1、第九章第九章 負債負債(f zhi)第一頁，共一百零三頁。本章本章(bn zhn)基本內容框架基本內容框架負債負債(f zhi)流動流動(lidng)負負債債非流動非流動負債負債短期借款、應付票據、應付及預收款項短期借款、應付票據、應付及預收款項公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債 職工薪酬職工薪酬 應交稅費應交稅費 應付利息、應付股利、其他應付款應付利息、應付股利、其他應付款長期借款長期借款應付債券應付債券長期應付款長期應付款第二頁，共一百零三頁。第一節第一節 流動流動(lidng)負債負債 一、短期借款一、短期借款 短期借款短期借款是指企業向

2、銀行或其他金融機構等借入的期是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。限在一年以下（含一年）的各種借款。 發生時：發生時： 持有期間：持有期間： 借：銀行存款借：銀行存款 借：財務費用借：財務費用/利息支出利息支出 貸：短期借款貸：短期借款 貸：應付利息貸：應付利息(lx) 還款：還款： 借：短期借款借：短期借款 應付利息應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款第三頁，共一百零三頁。 2005年年8月月1日，浦南公司從銀行取得還款期限為日，浦南公司從銀行取得還款期限為3個月的借個月的借款款800 000元，利息率為元，利息率為12%，當即將借款存入銀行，考慮，當即將借款

3、存入銀行，考慮借款利息借款利息(lx)金額較大，采用預提借款利息金額較大，采用預提借款利息(lx)的賬務處理方的賬務處理方式。式。 借：銀行存款借：銀行存款 800 000 貸：短期借款貸：短期借款 800 000 每月計提利息每月計提利息 借：財務費用借：財務費用 8000 貸：應付利息貸：應付利息 8000 借：短期借款借：短期借款 800 000 應付利息應付利息 24 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 824 000第四頁，共一百零三頁。 二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債融負債（參照金融資產處理）（參照金融資產處理） 金融負債包

4、括短期金融負債包括短期(dun q)借款、應付票據、應付債借款、應付票據、應付債券、長期借款等。券、長期借款等。 金融負債在初始確認時分為：（金融負債在初始確認時分為：（1）以公允價值計）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（量且其變動計入當期損益的金融負債；（2）其他）其他金融負債。金融負債。 注意：兩者不能重分類。注意：兩者不能重分類。第五頁，共一百零三頁。 （一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的內容的內容 1. 交易性金融負債交易性金融負債 滿足以下條件之一的金融負債，應當劃分為交易性滿足以下條件之一的金融負債，應

5、當劃分為交易性金融負債：金融負債： （1）承擔該金融負債的目的主要是為了）承擔該金融負債的目的主要是為了近期內出售近期內出售或回購。或回購。 （2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式短期獲利方式對對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有個組成項目持有(ch yu)的期限稍長也不受影響。的期限稍長也不受影響。第六頁，共一百零三頁。 （3）屬于衍生工具。但是，被指定為）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具

6、的有效套期工具的衍生工具衍生工具、屬于、屬于財務擔保合同的衍生工具財務擔保合同的衍生工具與與在活躍市在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益(quny)工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益(quny)工具結工具結算的衍生工具算的衍生工具除外。除外。 企業在對金融負債初始確認時對其進行分類后，企業在對金融負債初始確認時對其進行分類后，不能隨意變更。不能隨意變更。 劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，不能重分類為其他金融負債，其他金融負債也不能重債，不能重分類

7、為其他金融負債，其他金融負債也不能重分類為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融負債。分類為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融負債。第七頁，共一百零三頁。 2直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債債 企業不能隨意將某項金融負債直接指定為企業不能隨意將某項金融負債直接指定為“直接指定為以公直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”。符合下列。符合下列條件之一的金融負債，才可以在初始確認時直接指定：條件之一的金融負債，才可以在初始確認時直接指定： （1）該指定可以消除或明顯

8、減少由于該金融負債的計量）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負債的計量基礎不同基礎不同(b tn)而導致的相關利得或損失在確認和計量方而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。面不一致的情況。 （2）企業的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，）企業的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合或該金融資產和金融負債組合，以公允該金融負債組合或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。第八頁，共一百零三頁。 （二二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以公允價值計量且其變動計入當期損

9、益的金融負債的確認的確認 1.金融負債金融負債確認確認的條件的條件 企業成為金融工具企業成為金融工具(gngj)合同的一方并承擔相應義務合同的一方并承擔相應義務時確認金融負債。根據此確認條件，企業應當將衍生時確認金融負債。根據此確認條件，企業應當將衍生工具工具(gngj)合同形成的義務，確認為金融負債。合同形成的義務，確認為金融負債。 2.金融負債金融負債終值終值確認確認 金融負債的現時義務全部或部分已經解除的，才能金融負債的現時義務全部或部分已經解除的，才能終止確認該金融負債或其一部分。終止確認該金融負債或其一部分。第九頁，共一百零三頁。 （三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（

10、三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的計量的計量 1.金融負債的金融負債的初始計量初始計量 企業初始確認金融負債，應當按照企業初始確認金融負債，應當按照公允價值計量公允價值計量，相關，相關交易費用交易費用應當直接計入當期損益（投資收益）。其中，金應當直接計入當期損益（投資收益）。其中，金融負債的公允價值，應當以市場交易價格為基礎確定。融負債的公允價值，應當以市場交易價格為基礎確定。 交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。具新增的外部費用。 新增的外部費用，是指企業不購買、發行或處置金融工新增的外部費用，是指

11、企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司具就不會發生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司(n s)、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。易不直接相關的費用。第十頁，共一百零三頁。 A 承擔負債時：承擔負債時： 借：銀行存款借：銀行存款 投資收益投資收益（交易費用）（交易費用） 貸：交易性金融貸：交易性金融(jnrng)負債負債本金本金 2.金融負債的后續計量金融負債的后續計量 以公允價值計量且其

12、變動計入當期損益的金融負債，企業以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，企業應當按照應當按照公允價值公允價值進行后續計量，其公允價值變動形成的利進行后續計量，其公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益（公允價值變動損益）。得或損失，應當計入當期損益（公允價值變動損益）。第十一頁，共一百零三頁。 B 資產負債日：資產負債日： 借：投資收益借：投資收益 貸：應付利息貸：應付利息 借：公允價值借：公允價值(jizh)變動損益變動損益 貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債公允價值變動公允價值變動 C 處置：處置： 借：交易性金融負債借：交易性金融負債 貸：銀行存款貸：銀行存款 投資收益投資

13、收益 借：投資收益借：投資收益 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益第十二頁，共一百零三頁。三、應付票據三、應付票據1.帶息帶息（利息進入財務費用）（利息進入財務費用）應付票據如為帶息票據，其票據的面值應付票據如為帶息票據，其票據的面值(min zh)就是票據就是票據的現值。期末，對尚未支付的應付票據計提利息，計入當期的現值。期末，對尚未支付的應付票據計提利息，計入當期財務費用；票據到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接財務費用；票據到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期財務費用。計入當期財務費用。2.不帶息不帶息其票據的面值就是票據到期時的應付金額。其票據的面值就是票據到期時的應

14、付金額。3.會計核算會計核算借：銀行存款借：銀行存款/原材料等原材料等 借：應付票據借：應付票據 貸：應付票據貸：應付票據 財務費用財務費用借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：應付票據貸：應付票據 應付賬款（商業承兌）應付賬款（商業承兌） 短期借款（銀行承兌）短期借款（銀行承兌）第十三頁，共一百零三頁。 四、應付及預收四、應付及預收(y shu)賬款賬款（一）應付賬款（一）應付賬款 應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。的債務。1.入賬價值入賬價值一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現值入一般按應付金額入

15、賬，而不按到期應付金額的現值入賬。賬。2.入賬時間入賬時間貨物與發票賬單同時到達，待物資驗收入庫后，按發貨物與發票賬單同時到達，待物資驗收入庫后，按發票賬單登記入賬；貨物與發票賬單不同時到達，票賬單登記入賬；貨物與發票賬單不同時到達，月份終了月份終了估價入賬估價入賬，下月初用紅字沖回，下月初用紅字沖回，等發票到達后再做分錄。等發票到達后再做分錄。 借：原材料等借：原材料等 貸：應付賬款貸：應付賬款第十四頁，共一百零三頁。 浦南公司為一般納稅人，從長江公司購入材料浦南公司為一般納稅人，從長江公司購入材料(cilio)一批一批，實際成本為，實際成本為300 000元，增值稅專用發票上注明的增元，增

16、值稅專用發票上注明的增值稅額為值稅額為51000元。材料已經驗收入庫，由于企業資金元。材料已經驗收入庫，由于企業資金不足，與長江公司協商，三個月后付款。會計分錄如下不足，與長江公司協商，三個月后付款。會計分錄如下： 借：原材料借：原材料 300 000 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）51000 貸：應付賬款貸：應付賬款長江公司長江公司 351 000 借：應付賬款借：應付賬款長江公司長江公司 351 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351 000第十五頁，共一百零三頁。 （二）預收賬款（二）預收賬款借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款 借：銀行存款

17、借：銀行存款 預收賬款預收賬款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費增值稅（銷項稅）增值稅（銷項稅） 借：主營業務成本借：主營業務成本(chngbn) 貸：庫存商品貸：庫存商品預收賬款業務不多的企業，也可不單獨設置預收賬款業務不多的企業，也可不單獨設置“預收預收賬款賬款”科目，將預收的款項直接記入科目，將預收的款項直接記入“應收賬款應收賬款”科目的貸科目的貸方，但在會計報表中根據明細賬分析后方，但在會計報表中根據明細賬分析后分開列報分開列報。第十六頁，共一百零三頁。 五、職工薪酬五、職工薪酬（一）職工的范圍（一）職工的范圍職工包括三類：職工包括三類：（1）與企業訂立正式勞動合同的

18、所有人員，含全）與企業訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；職、兼職和臨時職工；（2）未與企業訂立正式勞動合同、但由企業正式任命）未與企業訂立正式勞動合同、但由企業正式任命的人員，如董事會成員的人員，如董事會成員(chngyun)、監事會成員、監事會成員(chngyun)等；等；（3）在企業的計劃和控制下，雖與企業未訂立正式勞動）在企業的計劃和控制下，雖與企業未訂立正式勞動合同或企業未正式任命，但為企業提供了類似服務的人員，合同或企業未正式任命，但為企業提供了類似服務的人員，如企業與中介機構簽訂的勞務人員等也視同企業職工處理。如企業與中介機構簽訂的勞務人員等也視同企業職工處理。第

19、十七頁，共一百零三頁。 （二）職工薪酬的內容（二）職工薪酬的內容職工薪酬的內容主要有八項：職工薪酬的內容主要有八項：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；）職工福利費；（3）醫療保險費、養老保險費）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；）住房公積金；（5）工會經費和職工教育經費；）工會經費和職工教育經費；（6）非貨幣性福利；）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動）因解除與職工的勞動(lodng)關系給予的補償（辭退關系給予的補償（辭退福利）；福利）；

20、（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。如以現金）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。如以現金結算的股份支付。結算的股份支付。第十八頁，共一百零三頁。 （三）職工薪酬的確認和計量（三）職工薪酬的確認和計量1.貨幣性薪酬（如工資、職工福利費、養老等保險費、貨幣性薪酬（如工資、職工福利費、養老等保險費、工會經費、職工教育經費等）工會經費、職工教育經費等） 對于貨幣性薪酬，企業一般應當根據職工提供服務情況和對于貨幣性薪酬，企業一般應當根據職工提供服務情況和職工貨幣薪酬的標準，計算應計入職工貨幣薪酬的標準，計算應計入(j r)職工薪酬的金額，職工薪酬的金額，按按照收益對象計入相關成本或當期費用照收益

21、對象計入相關成本或當期費用。 （1）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本；本或勞務成本； （2）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，通過）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，通過在建工程、研發支出等科目，計入固定資產或無形資在建工程、研發支出等科目，計入固定資產或無形資產成本；產成本； （3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。第十九頁，共一百零三頁。 對于國家規定了計提基礎和計提比例的職工薪酬項目對于國家規定了計提基礎和計提比例的職工薪酬項目(xingm)，企業應按

22、照國家規定的計提標準，企業應按照國家規定的計提標準，計量企業承擔計量企業承擔的職工薪酬義務和計入成本費用的職工薪酬。的職工薪酬義務和計入成本費用的職工薪酬。 對于國家相關法律沒有明確規定計提基礎和計提比例的對于國家相關法律沒有明確規定計提基礎和計提比例的職工福利費，企業應當根據歷史經驗數據和自身實際情況職工福利費，企業應當根據歷史經驗數據和自身實際情況預計入賬，待實際發生時再對預計金額進行調整。預計入賬，待實際發生時再對預計金額進行調整。第二十頁，共一百零三頁。 借：生產成本借：生產成本制造費用制造費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用在建工程在建工程研發支出研發支出資本化支出資本化支出 貸：應

23、付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 職工福利職工福利 社會保險社會保險 住房公積金住房公積金 工會工會(gnghu)經費經費 職工教育經費等職工教育經費等第二十一頁，共一百零三頁。 【例【例93】208年年6月，安吉公司當月應發工資月，安吉公司當月應發工資2 000萬元，其中：萬元，其中：生產部門直接生產人員工資生產部門直接生產人員工資1 000萬元；生產部門管理人員工資萬元；生產部門管理人員工資200萬元；公司管理部門人員工資萬元；公司管理部門人員工資360萬元；公司專設產品銷售機構萬元；公司專設產品銷售機構人員工資人員工資100萬元；建造廠房人員工資萬元；建造廠房人員工資220萬元；內部開

24、發存貨管萬元；內部開發存貨管理系統人員工資理系統人員工資120萬元。萬元。 根據所在地政府規定，公司分別按照根據所在地政府規定，公司分別按照(nzho)職工工資總額的職工工資總額的10、12、2和和10.5計提醫療保險費、養老保險費、失業保險計提醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積金費和住房公積金 ，繳納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管，繳納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管理機構。公司內設醫務室，根據理機構。公司內設醫務室，根據207年實際發生的職工福利費情年實際發生的職工福利費情況，公司預計況，公司預計208年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額年應承擔的職工福利費義務金

25、額為職工工資總額的的2，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的職工工資總額的2和和1.5計提工會經費和職工教育經費。假計提工會經費和職工教育經費。假定公司存貨管理系統已處于開發階段、并符合企業會計準則定公司存貨管理系統已處于開發階段、并符合企業會計準則第第6號號無形資產資本化為無形資產的條件。無形資產資本化為無形資產的條件。第二十二頁，共一百零三頁。應計入生產成本的職工薪酬金額應計入生產成本的職工薪酬金額(jn )=1 000+1 000（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=1 400（萬元）（萬元）應計入制造費用的

26、職工薪酬金額應計入制造費用的職工薪酬金額=200+200（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=280（萬元）（萬元）應計入管理費用的職工薪酬金額應計入管理費用的職工薪酬金額=360+360（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=504（萬元）（萬元）應計入銷售費用的職工薪酬金額應計入銷售費用的職工薪酬金額=100+100（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=140（萬元）（萬元）應計入在建工程成本的職工薪酬金額應計入在建工程成本的職工薪酬金額=220+220（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=308（萬元）（萬元）應計入無形資產成本的職工薪酬金額應計入無形資產成

27、本的職工薪酬金額=120+120（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=168（萬元）（萬元）第二十三頁，共一百零三頁。公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經費和公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費等職工薪酬時，應當作如下賬務處理職工教育經費等職工薪酬時，應當作如下賬務處理(chl)：借：生產成本借：生產成本 14 000 000 制造費用制造費用 2 800 000 管理費用管理費用 5 040 000 銷售費用銷售費用 400 000 在建工程在建工程 3 080 000 研發支出研發支出資本化支出資本化支出 1 68

28、0 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 20 000 000 職工福利職工福利 400 000 社會保險費社會保險費 4 800 000 住房公積金住房公積金 2 100 000 工會經費工會經費 400 000 職工教育經費職工教育經費 300 000第二十四頁，共一百零三頁。 2非貨幣性職工薪酬的計量非貨幣性職工薪酬的計量 （1）以自產產品發放給職工作為福利費用；）以自產產品發放給職工作為福利費用； （2）以外購產品發放給職工作為福利費用；）以外購產品發放給職工作為福利費用； （3）將擁有的房屋等資產無償）將擁有的房屋等資產無償(wchng)提供給職工使用；提供給職工使用；

29、（4）租賃住房等資產供職工無償使用；）租賃住房等資產供職工無償使用； （5）向職工提供企業支付了補貼的商品或服務：）向職工提供企業支付了補貼的商品或服務： a 合同規定職工應提供服務的年限合同規定職工應提供服務的年限 b 合同沒有規定職工應提供服務的年限合同沒有規定職工應提供服務的年限 注：先通過注：先通過“應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利”科目對發放的科目對發放的非貨幣性職工薪酬進行歸集，計入相關成本或當期損益。非貨幣性職工薪酬進行歸集，計入相關成本或當期損益。第二十五頁，共一百零三頁。（1）以自產產品發放給職工作為福利）以自產產品發放給職工作為福利（視同銷售）（視同銷售）

30、應當按照該產品的應當按照該產品的公允價值公允價值(jizh)和相關稅費和相關稅費，計量應計，計量應計入成本費用的職工薪酬，并確認為主營業務收入，其入成本費用的職工薪酬，并確認為主營業務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常銷售商品銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常銷售商品相同。相同。借：生產成本、管理費用、在建工程等借：生產成本、管理費用、在建工程等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利（先歸集）（先歸集）借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）借：主

31、營業務成本借：主營業務成本 存貨跌價準備存貨跌價準備 貸：庫存商品貸：庫存商品第二十六頁，共一百零三頁。（2）以外購商品作為非貨幣性福利發放給職工的以外購商品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當按應當按照照(nzho)該商品的該商品的公允價值和相關稅費公允價值和相關稅費計入成本費用的計入成本費用的職工薪酬。職工薪酬。會計處理：會計處理：借：生產成本、管理費用、在建工程等借：生產成本、管理費用、在建工程等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利（先歸集）（先歸集）借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：銀行存款貸：銀行存款第二十七頁，共一百零三頁。 【例【例

32、94】某公司為一家生產彩電的企業，共有職工】某公司為一家生產彩電的企業，共有職工100名，名，209年年2月，公司以其生產的成本為月，公司以其生產的成本為5 000元的液晶彩電元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節福利發元的電暖氣作為春節福利發放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7 000元，乙公元，乙公司適用的增值稅稅率為司適用的增值稅稅率為17%；乙公司購買電暖氣開具；乙公司購買電暖氣開具(ki j)了了增值稅專用發票，增值稅稅率為增值稅專用發票，增值稅稅率為17%。假定。假定100名職工中名職工中8

33、5名為直接參加生產的職工，名為直接參加生產的職工，15名為總部管理人員。名為總部管理人員。 分析：企業以自己生產的產品作為福利發放給職工，應分析：企業以自己生產的產品作為福利發放給職工，應計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業務收入，產品按照成本結轉，但要根據相關稅收規營業務收入，產品按照成本結轉，但要根據相關稅收規定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。第二十八頁，共一百零三頁。 彩電的售價總額彩電的售價總額=7 00085+7 00015=595 000+105 000=700 000（元）（元） 彩電的

34、增值稅銷項稅額彩電的增值稅銷項稅額=857 00017%+157 00017% =101 150+17 850=119 000（元）（元）公司決定發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：公司決定發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理： 借：生產成本借：生產成本 696 150 管理費用管理費用 l22 850 貸：應付職工貸：應付職工(zhgng)薪酬薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 819 000 實際發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：實際發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 819 000 貸：主營業務收人貸：主營業務收人 700 0

35、00 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）119 000第二十九頁，共一百零三頁。 借：主營業務成本借：主營業務成本 500 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 500 000電暖氣的售價金額電暖氣的售價金額(jn )=85500+15500=42 500+7 500=50 000電暖氣的進項稅額電暖氣的進項稅額=8550017%+1550017%=7 225+1 275=8 500（元）（元） 公司決定發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：公司決定發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理： 借：生產成本借：生產成本 49 725 管理費用管理費用 8 775 貸：應付職工薪

36、酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 500 購買電暖氣時，公司應作如下賬務處理：購買電暖氣時，公司應作如下賬務處理： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利58 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500第三十頁，共一百零三頁。 （2）將企業擁有的房屋等資產無償提供）將企業擁有的房屋等資產無償提供(tgng)給職工使用給職工使用的的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬。關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬。借：生產成本借：生產成本管理費用管理費用在建工程等在

37、建工程等貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利貸：累計折舊貸：累計折舊銀行存款、其他應付款等銀行存款、其他應付款等第三十一頁，共一百零三頁。 （3）租賃住房等資產供職工無償使用的）租賃住房等資產供職工無償使用的應當根據受應當根據受益對象，將每期應付的租金計入益對象，將每期應付的租金計入(j r)相關資產成本或當期相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期直接計入當期損益和應付職工薪酬。損益和應付職工薪酬。 借：生產成本、

38、管理費用、在建工程借：生產成本、管理費用、在建工程 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：其他應付款貸：其他應付款 借：其他應付款借：其他應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款第三十二頁，共一百零三頁。 【例【例95】某公司為總部各部門經理級別以上職工提供】某公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃賃(zln)一套住房。該公司總部共有部門經理以上職工一套住房。該公司總部共有部門經理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用

39、，假定每輛桑塔納名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊汽車每月計提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級管元；該公司共有副總裁以上高級管理人員理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套家具和電器的公寓，月租金為每套4 000元。元。 該公司每月應作如下賬務處理：該公司每月應作如下賬務處理： 借：管理費用借：管理費用 32 500 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 32 500 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 32 500 貸：累計折舊貸

40、：累計折舊 12 500 其他應付款其他應付款 20 000第三十三頁，共一百零三頁。 （3）向職工提供企業支付了補貼的商品或服務向職工提供企業支付了補貼的商品或服務企業有時以低于其取得成本的價格向職工提供商品或服務：企業有時以低于其取得成本的價格向職工提供商品或服務：（1）如果合同規定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務）如果合同規定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為的年限，企業應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用長期待攤費用處理，在合同規定的服務年限內平均攤銷。處理，在合同規定的服務年限內平均攤銷

41、。（權（權責發生制）責發生制）借：銀行存款（向職工收取的價款）借：銀行存款（向職工收取的價款） 長期待攤費用（差額）長期待攤費用（差額） 貸：固定資產貸：固定資產(gdngzchn)等（外購商品或者服務支付的成本）等（外購商品或者服務支付的成本） 借：生產成本、管理費用等（按年限分攤）借：生產成本、管理費用等（按年限分攤） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利（先歸集）非貨幣性福利（先歸集） 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用第三十四頁，共一百零三頁。 （2）如果合同沒有規定職工在取得住房等商品或服務）如果合同沒有規定職工在取得住

42、房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業應將出售商品或服務的后至少應提供服務的年限，企業應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，價格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務的作為對職工過去提供服務的一種補償一種補償，直接計入向職工出售商品或服務當期的損益，直接計入向職工出售商品或服務當期的損益(sny)。 借：銀行存款（向職工收取的價款）借：銀行存款（向職工收取的價款） 應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利（差額）非貨幣性福利（差額） 貸：固定資產等（外購商品或者服務支付的成本）貸：固定資產等（外購商品或者服務支付的成本） 借：生產成本、管理費用等（一次性計入）借：生產成本、管理費用等（一

43、次性計入） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利第三十五頁，共一百零三頁。 【例【例9-6】2008年年1月，某公司為留住人才，將以每套月，某公司為留住人才，將以每套100萬元的價格購買并按照固定資產入賬的萬元的價格購買并按照固定資產入賬的50套公寓，以每套套公寓，以每套60萬元的價格出售給公司管理層和生產一線萬元的價格出售給公司管理層和生產一線(yxin)的優秀職工。的優秀職工。其中，出售給公司管理層其中，出售給公司管理層20套，出售給一線生產工人套，出售給一線生產工人30套。出售合同規定，職工在取得住房后必須在公司服務套。出售合同規定，職工在取得住房后必須在公司服務10

44、年，不考慮相關稅費。年，不考慮相關稅費。 公司出售住房時，應作如下贓物處理：公司出售住房時，應作如下贓物處理： 借：銀行存款借：銀行存款 3 000 000 長期待攤費用長期待攤費用 2 000 000 貸貸：固定資產固定資產 5 000 000第三十六頁，共一百零三頁。 出售住房后的十年內，公司出售住房后的十年內，公司(n s)應按照直線法攤銷該項應按照直線法攤銷該項長期待攤費用，并作如下賬務處理：長期待攤費用，并作如下賬務處理： 借：生產成本借：生產成本 120 000 管理費用管理費用 80 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利非貨幣性福利 200 000 借：應付職工

45、薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 200 000 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 200 000第三十七頁，共一百零三頁。（四）辭退福利的確認和計量（四）辭退福利的確認和計量(jling) 1.辭退福利的涵義辭退福利的涵義 辭退福利辭退福利是指在企業與職工簽訂的勞動合同未到期之前，是指在企業與職工簽訂的勞動合同未到期之前，企業由于種種原因需要提前終止勞動合同而辭退員工，根據勞企業由于種種原因需要提前終止勞動合同而辭退員工，根據勞動合同，企業需要提供一筆資金作為對被辭退員工的補償。動合同，企業需要提供一筆資金作為對被辭退員工的補償。 2.辭退福利的確認辭退福利的確認 企業在職工勞動

46、合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁剪而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當職工自愿接受裁剪而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益期損益（管理費用）（管理費用）：（1）企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁剪建議，并）企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁剪建議，并即將實施；即將實施；（2）企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁剪建議。）企業不能單方面撤回

47、解除勞動關系計劃或裁剪建議。第三十八頁，共一百零三頁。 3.辭退福利的計量辭退福利的計量（1）對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據）對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據辭退計劃條款規定的擬解除勞動關系的職工數量、每辭退計劃條款規定的擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。（2）對于自愿接受裁減建議的，企業應當參照或）對于自愿接受裁減建議的，企業應當參照或有事項的規定，預計有事項的規定，預計(yj)將會接受裁減建議的職工數量，將會接受裁減建議的職工數量，根據預計根據預計(yj)的職工數量和每一職位的辭退補償標準等的職工數

48、量和每一職位的辭退補償標準等計算最佳估計數，計提應付職工薪酬。計算最佳估計數，計提應付職工薪酬。借：管理費用借：管理費用貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬第三十九頁，共一百零三頁。 （3）實質性辭退工作在一年內完成，但補償款項超過一年支付）實質性辭退工作在一年內完成，但補償款項超過一年支付的辭退福利計劃，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金的辭退福利計劃，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入額計量應計入(j r)當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以際應支付的辭退福利之間的差額，作為未

49、確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入后各期實際支付辭退福利款項時，計入(j r)財務費用。財務費用。確認因辭退福利產生的預計負債時確認因辭退福利產生的預計負債時借：管理費用借：管理費用未確認融資費用未確認融資費用貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬辭退福利辭退福利各期支付辭退福利款項時各期支付辭退福利款項時借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬辭退福利辭退福利貸：銀行存款貸：銀行存款同時：借：財務費用同時：借：財務費用貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用第四十頁，共一百零三頁。【例【例9-7】 某公司為一家家用電器制造企業，某公司為一家家用電器制造企業，208年年9月，為了能夠在下月，為

50、了能夠在下一年度順利實施轉產，丁公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規定，一年度順利實施轉產，丁公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規定，從從209年年1月月1日起，企業將以職工自愿方式，辭退其平面直角系日起，企業將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產列彩電生產(shngchn)車間的職工。辭退計劃的詳細內容，包括擬辭車間的職工。辭退計劃的詳細內容，包括擬辭退的職工所在部門、數量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大退的職工所在部門、數量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達成一致意見，辭退計劃已于體實施的時間等均已與職工溝通，并達成一致意見，辭退計劃已于當年當

51、年12月月10日經董事會正式批準，辭退計劃將于下一個年度內實施完畢。日經董事會正式批準，辭退計劃將于下一個年度內實施完畢。所屬部門所屬部門職位職位辭退數量辭退數量工齡（年）工齡（年）每人補償每人補償彩電車間彩電車間車間主任副車間主任副主任主任1011010102020203030高級技工高級技工501108102018203028一般技工一般技工1001105102015203025小小 計計160第四十一頁，共一百零三頁。208年年12月月31日，公司預計日，公司預計(yj)各級別職工以接受辭退職工數量的各級別職工以接受辭退職工數量的最佳估計數（最可能發生數）最佳估計數（最可能發生數）及其應

52、支付的補償如表及其應支付的補償如表92所示。所示。所屬部門所屬部門職位職位辭退數辭退數量量工齡工齡（年）（年）接受數接受數量量每人補每人補償額償額補償金補償金額額彩電車間彩電車間車間主任副車間主任副主任主任1011051050102022040203013030高級技工高級技工50110208160102010181802030528140一般技工一般技工1001l05052501020201530020301025250小小 計計1601231 400第四十二頁，共一百零三頁。 按照或有事項有關計算最佳估計數的方法，預計接受辭退按照或有事項有關計算最佳估計數的方法，預計接受辭退的職工數量可以

53、根據最可能發生的數量確定，也可以采用的職工數量可以根據最可能發生的數量確定，也可以采用按照各種發生數量及其發生概率計算確定。根據表按照各種發生數量及其發生概率計算確定。根據表92，愿意接受辭退職工的最可能數量為愿意接受辭退職工的最可能數量為123名，預計補償總名，預計補償總額為額為1 400萬元，則公司在萬元，則公司在208年（辭退計劃年（辭退計劃208年年12月月10日由董事會批準）應作如下賬務處理：日由董事會批準）應作如下賬務處理： 借：管理費用借：管理費用 14 000 000 貸：應付貸：應付(yng f)職工薪酬職工薪酬辭退福利辭退福利 14 000 000 以本例中以本例中彩電車間

54、主任和副主任級別、工齡在彩電車間主任和副主任級別、工齡在110年的年的職工為職工為例，例，假定接受辭退的職工各種數量及發生概率如表假定接受辭退的職工各種數量及發生概率如表93所示。所示。第四十三頁，共一百零三頁。接受辭退的職工數量接受辭退的職工數量發生概率發生概率最佳估計數最佳估計數00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計合計5.67由上述計算結果可知，彩電車間主任和副主任級別、工齡在由上述計算結果可知，彩電車間主任和副主任級別、工齡在1 11010年的年的職工接受辭退計劃的最佳估計數為職工接受辭

55、退計劃的最佳估計數為5.675.67名，則應確認該職級的辭退名，則應確認該職級的辭退福利金額應為福利金額應為56.756.7（5.675.671010）萬元，由于所有的辭退福利預計負債均應）萬元，由于所有的辭退福利預計負債均應計入當期費用，因此，計入當期費用，因此，20208 8年（辭退計劃年（辭退計劃20208 8年年1212月月1010日由董事會批準日由董事會批準）公司應當）公司應當(yngdng)(yngdng)作如下賬務處理：作如下賬務處理：借：管理費用借：管理費用 567 000567 000貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬辭退福利辭退福利 567 000567 000第四十四頁，共

56、一百零三頁。【例題【例題2單選題】單選題】 M股份有限公司為液晶電視機生產企業，股份有限公司為液晶電視機生產企業，2009年年2月有關職工薪酬的資料如下月有關職工薪酬的資料如下（1）公司以其生產的成本為）公司以其生產的成本為8000元、售價（含增值稅）為元、售價（含增值稅）為每臺每臺11700元的液晶電視機作為福利發放給生產一線職工，元的液晶電視機作為福利發放給生產一線職工，M公司適用的增值稅稅率為公司適用的增值稅稅率為17%。假定。假定M公司有公司有100名直接名直接參加生產的職工。參加生產的職工。（2）M公司為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛馬自公司為總部部門經理級別以上職工每人提供一

57、輛馬自達汽車免費使用，該公司總部共有達汽車免費使用，該公司總部共有(n yu)部門經理以上職工部門經理以上職工30名，假定每輛馬自達汽車每月計提折舊名，假定每輛馬自達汽車每月計提折舊1000元；該公司元；該公司還為其還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套用，月租金為每套4000元。元。要求，根據以上資料，不考慮其他因素，回答下列各題。要求，根據以上資料，不考慮其他因素，回答下列各題。第四十五頁，共一百零三頁。 2.下列關于下列關于M公司公司2009年年2月份職工薪酬的月份職工薪酬的賬務處理中，不正確的是（）賬務處理中

58、，不正確的是（） A應該計入應該計入“生產成本生產成本”科目的金額為科目的金額為1170 000元；元； B為生產人員和總部部門經理級別以上職工為生產人員和總部部門經理級別以上職工提供的非貨幣性福利共提供的非貨幣性福利共1220 000元元 C對上述對上述(shngsh)汽車計提的折舊時不需通過汽車計提的折舊時不需通過“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目核算；科目核算； D應該確認主營業務收入應該確認主營業務收入1 000 000元元第四十六頁，共一百零三頁。 【例題【例題3單選題】單選題】M公司管理層公司管理層2009年年11月月1日決定停日決定停止某車間的生產任務，制定了一項職工沒有選擇權的止

59、某車間的生產任務，制定了一項職工沒有選擇權的辭退計劃，規定擬辭退生產工人辭退計劃，規定擬辭退生產工人(gng rn)150人、總部管人、總部管理人員理人員15人，并于人，并于2010年年1月月1日執行，辭退補償為生日執行，辭退補償為生產工人每人產工人每人2.5萬元，總部管理人員每人萬元，總部管理人員每人45萬元。該計劃萬元。該計劃已獲得董事會批準，并已通知相關職工本人。不考慮其他已獲得董事會批準，并已通知相關職工本人。不考慮其他因素，因素，2009年正確的會計處理方法是（）年正確的會計處理方法是（） A借記借記“管理費用管理費用”科目科目675萬元；萬元； B借記借記“生產成本生產成本”科目科

60、目375萬元；萬元； C貸記貸記“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目科目1050萬元；萬元； D貸記貸記“預計負債預計負債”科目科目675萬元。萬元。第四十七頁，共一百零三頁。 六、應交稅費六、應交稅費 （一）增值稅（一）增值稅 增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增增值額值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。作為計稅依據而征收的一種流轉稅。 中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令（國務院令1993第第134號）第一條規定：在中華人民共和國境內號）第一條規定：在中華人民共和國境內銷售貨物銷售貨物或或者者提供加工、修理