1、1第六章第六章 稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān) 與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2本章提要w第一節(jié)第一節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)概述稅收負(fù)擔(dān)概述 w第二節(jié)第二節(jié) 我國宏觀、微觀稅負(fù)我國宏觀、微觀稅負(fù) 的簡要考察的簡要考察w第三節(jié)第三節(jié) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿 3第一節(jié)第一節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)概述稅收負(fù)擔(dān)概述w一、稅收負(fù)擔(dān)的一般涵義 w二、影響一國宏觀稅負(fù)的主要因素4一、稅收負(fù)擔(dān)的一般涵義 指整個社會或單個納稅人實際承受的稅款指整個社會或單個納稅人實際承受的稅款。w宏觀稅負(fù)宏觀稅負(fù)與與微觀稅負(fù)微觀稅負(fù)： 宏觀稅負(fù)宏觀稅負(fù)是指一個國家的總體稅負(fù)水平，一般通過是指一個國家的總體稅負(fù)水平，一般通過一個國家一定時期內(nèi)稅收收入總量占同期一個國家一

2、定時期內(nèi)稅收收入總量占同期GDPGDP的比的比重來反映，宏觀稅負(fù)的高低，表明政府在國民經(jīng)濟(jì)重來反映，宏觀稅負(fù)的高低，表明政府在國民經(jīng)濟(jì)總量分配中集中程度的大小，也表明政府社會經(jīng)濟(jì)總量分配中集中程度的大小，也表明政府社會經(jīng)濟(jì)職能及財政功能的強(qiáng)弱。職能及財政功能的強(qiáng)弱。 微觀稅負(fù)微觀稅負(fù)也就是個別稅負(fù)，一般是用以研究某個納也就是個別稅負(fù)，一般是用以研究某個納稅人（或企業(yè)）的負(fù)稅程度，體現(xiàn)的是個別納稅人稅人（或企業(yè)）的負(fù)稅程度，體現(xiàn)的是個別納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。5稅收收入額的不同口徑。稅收收入額的不同口徑。 稅務(wù)部門的口徑稅務(wù)部門的口徑 財政部門的口徑：稅務(wù)口徑財政部門的口徑：稅務(wù)口徑+ +

3、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收+ +農(nóng)業(yè)各稅農(nóng)業(yè)各稅 ?？顚Ｓ谩ｍ椈鹦再|(zhì)特點的稅收計入稅收統(tǒng)計口徑會影響稅負(fù)的計算結(jié)專款專用、專項基金性質(zhì)特點的稅收計入稅收統(tǒng)計口徑會影響稅負(fù)的計算結(jié)果。果。 : 社會保險稅（費）是否計入核算口徑會影響國家間稅收負(fù)擔(dān)的比較。社會保險稅（費）是否計入核算口徑會影響國家間稅收負(fù)擔(dān)的比較。 2年我國全年社會保險（不含農(nóng)村社會保險）基金收入合計年我國全年社會保險（不含農(nóng)村社會保險）基金收入合計億元，比上年增長億元，增長率為億元，比上年增長億元，增長率為 2010年，全國企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金、工傷保險基金和生育保險基金等社會保險基

4、金總收入17071億元，比上年增長16%，完成預(yù)算的111%；總支出13310億元，比上年增長21%，完成預(yù)算的98%；收支相抵，當(dāng)年結(jié)余3761億元，年終滾存結(jié)余21438億元，比上年增長21% .6二、影響一國宏觀稅負(fù)的主要因素 主要表現(xiàn)在三個方面：主要表現(xiàn)在三個方面：l經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和速度對宏觀稅負(fù)水平的影響；經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和速度對宏觀稅負(fù)水平的影響；l產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化對宏觀稅負(fù)水平的影響；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化對宏觀稅負(fù)水平的影響；l經(jīng)濟(jì)效益的好壞對宏觀稅負(fù)水平的影響。經(jīng)濟(jì)效益的好壞對宏觀稅負(fù)水平的影響。( (為什么為什么?)?)l 稅收收入作為財政支出的重要來源，其數(shù)額必然受稅收收入作為財政支出的重要

5、來源，其數(shù)額必然受財政支出需要的影響，而財政支出的多少取決于一國政財政支出需要的影響，而財政支出的多少取決于一國政府職能范圍，包括政府活動的廣度和深度，即政府在社府職能范圍，包括政府活動的廣度和深度，即政府在社會經(jīng)濟(jì)的哪些領(lǐng)域發(fā)揮作用，以及發(fā)揮作用的程度如何，會經(jīng)濟(jì)的哪些領(lǐng)域發(fā)揮作用，以及發(fā)揮作用的程度如何，在不同的國家或同一國家的不同發(fā)展階段，政府的職能在不同的國家或同一國家的不同發(fā)展階段，政府的職能范圍是不同的，因而經(jīng)由政府財政分配的資金份額也不范圍是不同的，因而經(jīng)由政府財政分配的資金份額也不相同，由此影響宏觀稅負(fù)的水平。相同，由此影響宏觀稅負(fù)的水平。 7l政府取得財政收入并非僅僅通過稅收

6、，當(dāng)政府采用多種政府取得財政收入并非僅僅通過稅收，當(dāng)政府采用多種渠道取得財政收入時，宏觀稅負(fù)也會發(fā)生相應(yīng)變化。渠道取得財政收入時，宏觀稅負(fù)也會發(fā)生相應(yīng)變化。l主要表現(xiàn)在三個方面：稅種的設(shè)置對宏觀稅負(fù)的影響；主要表現(xiàn)在三個方面：稅種的設(shè)置對宏觀稅負(fù)的影響；稅收優(yōu)惠政策對宏觀稅負(fù)的影響；征管水平的高低和征稅收優(yōu)惠政策對宏觀稅負(fù)的影響；征管水平的高低和征管強(qiáng)度的大小對宏觀稅負(fù)的影響。管強(qiáng)度的大小對宏觀稅負(fù)的影響。8第二節(jié) 我國宏觀、微觀稅負(fù)的簡要考察w一、衡量我國稅負(fù)水平的w二、我國的宏觀稅收負(fù)擔(dān)考察 w三、我國企業(yè)稅負(fù)水平考察 w四宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)差異的一般原因9一、衡量我國稅負(fù)水平的三個指標(biāo)

7、在這三個指標(biāo)中，大口徑的指標(biāo)最能全面反映政府集中財力的程在這三個指標(biāo)中，大口徑的指標(biāo)最能全面反映政府集中財力的程度和整個國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平；而中小口徑更能說明在政府取得的收度和整個國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平；而中小口徑更能說明在政府取得的收入中，財政真正能有效管理和控制的水平。入中，財政真正能有效管理和控制的水平。小口徑宏觀稅負(fù)：小口徑宏觀稅負(fù)：稅收收入占稅收收入占GDPGDP比重，這里的稅收收入指的是稅務(wù)部比重，這里的稅收收入指的是稅務(wù)部門發(fā)布的稅收收入加上關(guān)稅、農(nóng)業(yè)五稅（現(xiàn)在指耕地占用稅和契稅）門發(fā)布的稅收收入加上關(guān)稅、農(nóng)業(yè)五稅（現(xiàn)在指耕地占用稅和契稅）以及減去出口退稅支出后的稅收收入；以及減去出

8、口退稅支出后的稅收收入；中口徑宏觀稅負(fù)：中口徑宏觀稅負(fù)：財政收入占財政收入占GDPGDP的比重，這里的財政收入指的是納入的比重，這里的財政收入指的是納入財政預(yù)算內(nèi)管理的收入，包括稅收收入和少量其他收入（如國有資產(chǎn)、財政預(yù)算內(nèi)管理的收入，包括稅收收入和少量其他收入（如國有資產(chǎn)、變賣公產(chǎn)收入以及規(guī)費收入等）；變賣公產(chǎn)收入以及規(guī)費收入等）；大口徑宏觀稅負(fù)：大口徑宏觀稅負(fù)：政府收入占政府收入占GDPGDP的比重，這里的政府收入不僅包括財?shù)谋戎兀@里的政府收入不僅包括財政收入，而且包括各級政府及其部門向企業(yè)和個人收取的大量不納入政收入，而且包括各級政府及其部門向企業(yè)和個人收取的大量不納入財政預(yù)算管理的預(yù)

9、算外收入，以及沒有納入預(yù)算外管理的制度外收入財政預(yù)算管理的預(yù)算外收入，以及沒有納入預(yù)算外管理的制度外收入等，即包括各級政府及其部門以各種形式取得的收入的總和。等，即包括各級政府及其部門以各種形式取得的收入的總和。10二、我國的宏觀稅收負(fù)擔(dān)考察 1 1我國宏觀稅負(fù)的我國宏觀稅負(fù)的歷史變化過程歷史變化過程 （1 1）小口徑宏觀稅負(fù)變化情況）小口徑宏觀稅負(fù)變化情況 改革開放以來，我國宏觀稅負(fù)（國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率）改革開放以來，我國宏觀稅負(fù)（國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率）經(jīng)歷了從低經(jīng)歷了從低高高低低高的變化。高的變化。19781978年至年至19811981年，一直處年，一直處在在12%12%的較低水平；兩步利

10、改稅至的較低水平；兩步利改稅至19941994年稅改前急劇上升，年稅改前急劇上升，19851985年達(dá)到年達(dá)到19.1%19.1%的峰值，之后下降，的峰值，之后下降， 2020世紀(jì)世紀(jì)9090年代以來中年代以來中國的宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)明顯的先降后升的特點。國的宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)明顯的先降后升的特點。w 下表可以看出，我國下表可以看出，我國1994199419971997年的宏觀稅負(fù)維持在年的宏觀稅負(fù)維持在1010左右的水平上，左右的水平上，19971997年開始我國宏觀稅負(fù)逐年上升，年開始我國宏觀稅負(fù)逐年上升，20072007年達(dá)到最高值年達(dá)到最高值19.82%19.82%，國民收入分配中政府部門所占的份

11、額，國民收入分配中政府部門所占的份額在增加，為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供了較大空間。在增加，為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供了較大空間。11數(shù)據(jù)來源：中經(jīng)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)來源：中經(jīng)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫表一：表一：19931993年以來中國國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率（單位：億元）年以來中國國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率（單位：億元）稅收稅收 稅收收入占稅收收入占 GDP 收入收入 比重比重 年度年度 GDP 1993 35334 4255.3 12.04% 1994 48198 5126.88 10.64% 1995 60794 6038.04 9.93% 1996 71177 6909.82 9.71% 1997 78973 8234.04

12、 10.43% 1998 84402 9262.8 10.97% 1999 89677 10682.58 11.91% 2000 99215 12581.51 12.68% 2001 109655 15301.38 13.95% 2002 120333 17636.45 14.66% 2003 135823 20017.31 14.74% 2004 159878 24165.68 15.12% 2005 183084.8 28778.54 15.65% 2006 210871 34809.72 16.51% 2007 249529.9 49449 19.82% 2008 300670 5421

13、9.62 18.03% 2009 335353 59515 17.75% 2010 397983 77390 19.44%12（2 2）我國小，中，大口徑宏觀稅負(fù)的一個估算。）我國小，中，大口徑宏觀稅負(fù)的一個估算。 表二：（單位：） 2008 18.03 17.01 20.40 19.50 2009 17.46 9.06 20.10 11. 72 31.4 2010 19.44 20.88 13 結(jié)合表一和表二可以看出，衡量稅收負(fù)擔(dān)的三個口徑的走勢基本相同，但水平相差很大。結(jié)合表一和表二可以看出，衡量稅收負(fù)擔(dān)的三個口徑的走勢基本相同，但水平相差很大。 另據(jù)專家測算分析，我國大口經(jīng)宏觀稅負(fù)約為小

14、口徑宏觀稅負(fù)的兩另據(jù)專家測算分析，我國大口經(jīng)宏觀稅負(fù)約為小口徑宏觀稅負(fù)的兩倍或者更多。中央黨校政策研究室副主任倍或者更多。中央黨校政策研究室副主任算過一筆賬，以算過一筆賬，以2004年年為例，為例，24141億稅收億稅收社會保障社會保障5780億億公共管理部門和社會組織收費公共管理部門和社會組織收費12211億億土地收入年平均為土地收入年平均為4500億左右，總計億左右，總計46632億元。拿這個數(shù)值億元。拿這個數(shù)值跟當(dāng)年的國內(nèi)生產(chǎn)總值相比較，實際宏觀稅負(fù)高達(dá)跟當(dāng)年的國內(nèi)生產(chǎn)總值相比較，實際宏觀稅負(fù)高達(dá)31%。2006年政府財年政府財政收入接近政收入接近3.2萬億元，如果加上萬億元，如果加上1

15、.3萬億元的預(yù)算外收費、土地出讓金萬億元的預(yù)算外收費、土地出讓金5000億元、社保億元、社保8000億元等預(yù)算外收入，我們真實的稅負(fù)已經(jīng)達(dá)到億元等預(yù)算外收入，我們真實的稅負(fù)已經(jīng)達(dá)到31%至至32%。 08年年9月中國稅務(wù)報一份報告指出：月中國稅務(wù)報一份報告指出：我國含社會保障基金的宏觀稅負(fù)我國含社會保障基金的宏觀稅負(fù)為為20.8% 。相當(dāng)于24個發(fā)達(dá)國家宏觀稅負(fù)加權(quán)平均數(shù)（35%）的60%.相當(dāng)于18個發(fā)展中國家宏觀稅負(fù)加權(quán)平均數(shù)（28.9%）的70%. 但按稅費1：0.6算，總負(fù)擔(dān)為32%左右。 中國社科院財政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所的報告測算顯示，按全口徑計算的中國政府財政收入占GDP的比重，在2

16、009年達(dá)到32.2%，全年政府收入超過10萬億元，當(dāng)年稅收收入只有6.3萬億元。 142、宏觀稅負(fù)的國際比較、宏觀稅負(fù)的國際比較w起今為止，國內(nèi)學(xué)者進(jìn)行宏觀稅負(fù)的國際比較時多用OECD統(tǒng)計數(shù)據(jù)，然而，OECD所涵蓋的國家數(shù)量有限，且多為發(fā)達(dá)國家，在分析時具有一定的局限性。考慮到IMF政府財政統(tǒng)計中有關(guān)政府收入的定義較為全面的反映了政府參與社會生產(chǎn)和財富的分配狀況，更接近現(xiàn)實地反映政府與市場的關(guān)系，加之IMF每年都要求成員國提供按照這一概念調(diào)整后的各國政府收入，并在每年的政府財政統(tǒng)計中定期公布各國政府收入占GDP比重的數(shù)據(jù)，口徑較為統(tǒng)一且便于國際比較，因此，這里我們采用IMF有關(guān)政府財政收入的

17、口徑來反映宏觀稅負(fù)15 2005政 府 收 入 占政 府 收 入 占GDP 比重比重 2006政 府 收 入 占政 府 收 入 占GDP 比重比重 2008政 府 收 入 占政 府 收 入 占GDP 比重比重 各國平均值各國平均值 41.00 40.93 39.98 發(fā)達(dá)國家平均值發(fā)達(dá)國家平均值 44.03 43.51 45.28 發(fā)展中國家發(fā)展中國家平均值平均值 38.09 38.36 35.60 發(fā)達(dá)國家和地區(qū)發(fā)達(dá)國家和地區(qū) 加拿大加拿大 澳大利亞澳大利亞 芬蘭芬蘭 法國法國 德國德國 日本日本 英國英國 美國美國 41.76 36.05 52.6 50.86 43.54 32.32 41

18、.49 32.91 41.7 36.3 52.6 50.8 43.8 35.10 41.9 41.70 41.42 35.92 52.69 49.70 43.94 41.70 34.41 發(fā)展發(fā)展中中國家國家和和地區(qū)地區(qū) 毛里求斯毛里求斯 摩洛哥摩洛哥 馬爾代夫馬爾代夫 泰國泰國 克羅地亞克羅地亞 保加利亞保加利亞 捷克捷克 21.24 53.79 46.01 22.72 45.02 41.97 39.52 21.1 61.2 22.0 44.8 40.0 38.1 19.97 36.86 57.96 21.12 46.07 41.31 38.88 表三：部分國家稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)變化表（單位：）1

19、6w從表中可以看出w（1）近年來各國政府財政收入占GDP的比重總體變化不大。w（2）發(fā)達(dá)國家的政府收入占GDP比重明顯高于發(fā)展中國家。17圖圖1 1：各國宏觀稅負(fù)的對比（政府收入占：各國宏觀稅負(fù)的對比（政府收入占GDPGDP比例）比例）18w表4 稅收總收入占GDP的比重（百分比）19651975198519952000200720082009澳大利亞20.525.227.62830.329.527.1奧地利33.936.640.841.443.242.142.742.8比利時31.139.544.343.544.743.844.243.2加拿大25.73232.535.635.63332.3

20、31.1智利1919.42422.518.2捷克37.635.337.33634.8丹麥3038.446.148.849.44948.248.2芬蘭30.436.639.845.747.24343.143.1法國34.135.442.842.944.443.543.241.9德國31.634.336.137.237.2363737希臘17.819.425.528.93432.332.629.4匈牙利41.338.539.740.239.1冰島26.23028.231.237.240.636.834.1愛爾蘭24.928.834.732.531.330.928.827.8191965197519

21、8519952000200720082009以色列3736.836.333.831.4意大利25.525.433.640.142.243.443.343.5日本18.220.827.126.82728.328.1n.a.韓國14.916.12022.626.526.525.6盧森堡27.732.839.437.139.135.735.537.5墨西哥 15.515.216.917.92117.5荷蘭32.840.742.441.539.638.739.1新西蘭24.128.731.336.233.235.133.731挪威29.639.242.640.942.643.842.641波蘭 36.

22、232.834.834.3.葡萄牙15.919.1 30.932.835.235.2斯洛伐克 34.129.429.329.3斯洛文尼亞 39.237.537.837.237.9西班牙14.718.427.632.134.237.333.330.7瑞典33.441.347.447.551.447.446.346.4瑞士17.523.925.527.73028.929.130.3土耳其10.611.911.516.824.224.124.224.6英國30.434.9373436.436.235.734.3美國24.725.625.627.829.527.926.124非加權(quán)平均非加權(quán)平均OEC

23、D國家國家25.529.432.534.435.535.434.8.數(shù)據(jù)來源：數(shù)據(jù)來源：Revenue Statistics 2010, OECD 20102021 相比國際上其他國家的稅收負(fù)擔(dān)，相比國際上其他國家的稅收負(fù)擔(dān)，我國的我國的稅收負(fù)擔(dān)具有稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)軌時期國家的特點：轉(zhuǎn)軌時期國家的特點： 一是稅收負(fù)擔(dān)的波動比較大。一是稅收負(fù)擔(dān)的波動比較大。從從19971997年開始我國宏觀稅年開始我國宏觀稅負(fù)逐年上升，負(fù)逐年上升，20072007年達(dá)到最高值年達(dá)到最高值19.82%19.82%，整體看稅收負(fù)擔(dān)的，整體看稅收負(fù)擔(dān)的波動要大于其他國家。波動要大于其他國家。 二是小口徑稅收負(fù)擔(dān)水平并不

24、高。二是小口徑稅收負(fù)擔(dān)水平并不高。19991999年中國宏觀稅負(fù)年中國宏觀稅負(fù)為為11.91%11.91%，直至，直至20072007年持續(xù)上升至年持續(xù)上升至18.5%18.5%，但仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于高，但仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于高收入國家的水平，而高收入國家在收入國家的水平，而高收入國家在19991999年宏觀稅負(fù)平均就已年宏觀稅負(fù)平均就已達(dá)到達(dá)到37.92%37.92%。因此，我國小口徑稅收負(fù)擔(dān)水平并不高。因此，我國小口徑稅收負(fù)擔(dān)水平并不高。 三是大口徑稅收負(fù)擔(dān)水平比較高，三是大口徑稅收負(fù)擔(dān)水平比較高，國際上許多國家政府國際上許多國家政府收費較少，我國的稅收負(fù)擔(dān)具有中國特色，在我國總體稅費收費較少，我國的稅收負(fù)

25、擔(dān)具有中國特色，在我國總體稅費負(fù)擔(dān)偏重這一點上，大家認(rèn)識基本一致。負(fù)擔(dān)偏重這一點上，大家認(rèn)識基本一致。22焦點焦點 中國稅收負(fù)擔(dān)全球第二嗎？中國稅收負(fù)擔(dān)全球第二嗎？回應(yīng)：以國際標(biāo)準(zhǔn)回應(yīng)：以國際標(biāo)準(zhǔn)“宏觀稅負(fù)宏觀稅負(fù)”衡量，衡量，我國稅負(fù)并不高我國稅負(fù)并不高w 按照OECD統(tǒng)計口徑計算，2007年美國、日本、德國、法國宏觀稅負(fù)分別為27.9%、28.3%、36.0%、43.5%。按此標(biāo)準(zhǔn)，2009年我國宏觀稅負(fù)為21.7%，比上述國家均低。w根據(jù)IMF統(tǒng)計口徑計算，2007年，發(fā)達(dá)國家全部政府收入占GDP比重的平均值為45.28%，發(fā)展中國家全部政府收入占GDP比重平均值為35.6%。按照該標(biāo)準(zhǔn)

26、，2009年中國大口徑宏觀稅負(fù)約為31.4%，低于發(fā)達(dá)國家及發(fā)展中國家平均水平。w朱青認(rèn)為，根據(jù)最近數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2010年我國宏觀稅負(fù)(與OECD統(tǒng)計口徑相近)約為21.9%，與OECD統(tǒng)計的30個成員國2008年平均宏觀稅負(fù)34.8%相比，低了近13個百分點。所以，從宏觀稅負(fù)指標(biāo)上看，我國與發(fā)達(dá)國家相比宏觀稅負(fù)確實不高。w可見，無論采用哪種方式比較，中國稅負(fù)水平不可能排在世界前列。23w完善中國宏觀稅負(fù)的幾點思考w（1）形成與我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要相匹配的宏觀稅負(fù)水平。w（2）改革和完善宏觀稅負(fù)的結(jié)構(gòu)w（3）調(diào)整政府財政支出結(jié)構(gòu)243 3我國地區(qū)間宏觀稅負(fù)水平呈現(xiàn)我國地區(qū)間宏觀稅負(fù)水平呈現(xiàn)“東西

27、高、中部低東西高、中部低”的狀態(tài)，東部地區(qū)的宏觀稅負(fù)水平有較大的提高。的狀態(tài)，東部地區(qū)的宏觀稅負(fù)水平有較大的提高。表五：19942004年我國分地區(qū)宏觀稅負(fù)比較（單位：%）年份全國稅負(fù)東部稅負(fù)中部稅負(fù)西部稅負(fù)199410.18210.638.47211.20119959.4139.9817.77910.01719969.089.7887.3329.484199710.12611.4017.639.911199810.45711.6237.93310.557199911.05512.67.95410.641200012.19614.4798.03210.779200113.20117.2439.

28、01511.694200213.39217.5849.09411.73200313.59518.0499.07111.593200414.40919.2679.71512.4762526地區(qū)宏觀稅負(fù)的決定因素：地區(qū)宏觀稅負(fù)的決定因素：w稅收能力，即既定的稅制作用于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀所可能產(chǎn)生的稅收規(guī)模。就經(jīng)濟(jì)因素而言，對地區(qū)宏觀稅負(fù)產(chǎn)生影響的有：經(jīng)濟(jì)規(guī)模（人均GDP），經(jīng)濟(jì)質(zhì)量（投資的效率和資產(chǎn)的增值能力），經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)），經(jīng)濟(jì)集中程度；就稅制而言，稅制結(jié)構(gòu)、稅收待遇、稅收優(yōu)惠等對地區(qū)宏觀稅負(fù)影響很大。w稅收努力，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在社會各種因素的影響下，在征收管理方面所表現(xiàn)出的工作強(qiáng)度，理論上可用入庫稅

29、收占應(yīng)納稅收（稅收努力）的比例衡量。內(nèi)部因素有：人員因素、征管手段、激勵約束機(jī)制；外部因素：納稅意識、政府干預(yù)、財政收入結(jié)構(gòu)。27 西部企業(yè)實際稅負(fù)偏高西部企業(yè)實際稅負(fù)偏高 以稅費與銷售收入之比來度量稅費負(fù)擔(dān)，以稅費與銷售收入之比來度量稅費負(fù)擔(dān)，20052005年，東南沿海和年，東南沿海和環(huán)渤海地區(qū)的稅費負(fù)擔(dān)較低，分別為環(huán)渤海地區(qū)的稅費負(fù)擔(dān)較低，分別為4.1% 4.1% 和和4.5%4.5%；而西南和西北地區(qū)；而西南和西北地區(qū)較高較高, ,分別為分別為6.3%6.3%和和5.8%5.8%；東北和中部地區(qū)處于中間水平，分別為；東北和中部地區(qū)處于中間水平，分別為4.4% 4.4% 和和3.9%3.

30、9%。20072007年西部地區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)增值稅占產(chǎn)品銷售收入比重年西部地區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)增值稅占產(chǎn)品銷售收入比重為為5.03%5.03%，在四大區(qū)域中最高，比東部地區(qū)高出，在四大區(qū)域中最高，比東部地區(qū)高出2.16 2.16 個百分點；企業(yè)所個百分點；企業(yè)所得稅占銷售收入比重為得稅占銷售收入比重為1.82%1.82%，低于東部地區(qū)，低于東部地區(qū)2.08%2.08%的水平。的水平。20082008年，西年，西部地區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)稅收總額占產(chǎn)品銷售收入的比重為部地區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)稅收總額占產(chǎn)品銷售收入的比重為7.1%7.1%，在四，在四大區(qū)域中最高，分別比全國和東部地區(qū)平均水平高大區(qū)域

31、中最高，分別比全國和東部地區(qū)平均水平高47.9% 47.9% 和和77.5%77.5%。其。其中，產(chǎn)品銷售稅金及附加占產(chǎn)品銷售收入的比重為中，產(chǎn)品銷售稅金及附加占產(chǎn)品銷售收入的比重為2.2%2.2%，分別比全國和，分別比全國和東部地區(qū)平均水平高東部地區(qū)平均水平高69.2% 69.2% 和和144%144%；應(yīng)交增值稅占產(chǎn)品銷售收入的比重；應(yīng)交增值稅占產(chǎn)品銷售收入的比重為為4.9%4.9%，分別比全國和東部地區(qū)平均水平高，分別比全國和東部地區(qū)平均水平高40% 40% 和和58.1%58.1%。28 為何會出現(xiàn)這種現(xiàn)象呢？為何會出現(xiàn)這種現(xiàn)象呢？主要有以下幾方面原因：一主要有以下幾方面原因：一是我國

32、實際利用外商投資和出口高度集中在東部地區(qū)，而國是我國實際利用外商投資和出口高度集中在東部地區(qū)，而國家對外資企業(yè)和出口給予了較多的稅收優(yōu)惠；二是西部地區(qū)家對外資企業(yè)和出口給予了較多的稅收優(yōu)惠；二是西部地區(qū)煙、酒、能源、資源性產(chǎn)品等高稅行業(yè)所占比重較大；三是煙、酒、能源、資源性產(chǎn)品等高稅行業(yè)所占比重較大；三是各地稅收征管力度的差異。東部地區(qū)由于有著充足的財政來各地稅收征管力度的差異。東部地區(qū)由于有著充足的財政來源，往往有余地取消一些行政性收費，同時實行源，往往有余地取消一些行政性收費，同時實行“放水養(yǎng)魚放水養(yǎng)魚”政策，加大稅收優(yōu)惠的力度；西部地區(qū)則由于財政緊張給予政策，加大稅收優(yōu)惠的力度；西部地區(qū)

33、則由于財政緊張給予企業(yè)的優(yōu)惠幅度較小，稅收征管比較嚴(yán)格，各種行政收費較企業(yè)的優(yōu)惠幅度較小，稅收征管比較嚴(yán)格，各種行政收費較多，甚至存在收過頭稅的現(xiàn)象。多，甚至存在收過頭稅的現(xiàn)象。29三我國企業(yè)稅負(fù)水平考察w微觀稅負(fù)衡量指標(biāo)w 衡量微觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)主要是指納稅人負(fù)擔(dān)率，即一定 時期內(nèi)某納稅人（包括企業(yè)和個人）繳納稅額占其收入的比率。衡量微觀稅收負(fù)擔(dān)比衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)復(fù)雜，其衡量指標(biāo)往往只能作為參考性指標(biāo)。具體如下：w1.全部稅收負(fù)擔(dān)率。即企業(yè)（或個人）交納的各項稅收的總和與企業(yè)總產(chǎn)值（或個人毛收入）的比率。其計算公式為：全部稅收負(fù)擔(dān)率= 企業(yè)（或個人）各項稅收之和/ 企業(yè)總產(chǎn)值（或個人毛收入）

34、w2.直接稅負(fù)擔(dān)率。即企業(yè)（或個人）交納的全部直接稅與其收入的比率。實踐中多采用純收入直接稅負(fù)擔(dān)率的指標(biāo)：純收入直接稅負(fù)擔(dān)率企業(yè)（或個人）一定時期內(nèi)繳納的所得稅（包括財產(chǎn)稅）/ 企業(yè)（或個人）一定時期獲得的純收入w3企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率=流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)支出/營業(yè)支出100%w4所得稅負(fù)擔(dān)率=所得稅支出/(所得稅+凈利潤)100%w5純收入稅收（稅費）負(fù)擔(dān)率=全部稅收（稅費）/純收入100%30 2009年，A股公司平均稅負(fù)為6.83%，這創(chuàng)下了2000年以來的最高值。并且，與2008年的稅負(fù)相比，大幅提升了37%。事實上，最近十年來， A股公司的平均稅負(fù)只有5.55%。 2009年平均稅負(fù)最高的3個行

35、業(yè)是采掘業(yè)、房地產(chǎn)以及金融服務(wù)，其中，采掘業(yè)的稅負(fù)達(dá)到13.74%，房地產(chǎn)和金融服務(wù)也都超過了10%，分別為13.5%和12.67%。而稅負(fù)最低的三個行業(yè)是黑色金屬、家電以及農(nóng)林牧漁。 31 我國實行增值稅改革試點啟動以來，試點范圍不斷擴(kuò)大： 年月日起，增值稅轉(zhuǎn)型試點首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行； 年月日起，試點范圍擴(kuò)大到中部六省個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)； 年月日，試點范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部呼倫貝爾市、興安盟、通遼市、赤峰市和錫林郭勒盟； 年月，試點又?jǐn)U大到四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，改革涉及四川、甘肅和陜西三省被確定為極重災(zāi)區(qū)和重災(zāi)區(qū)的個縣（市、區(qū)

36、）。 從試點地區(qū)情況看，增值稅轉(zhuǎn)型改革確實給企業(yè)減輕了稅負(fù)，帶來了實惠。 32三我國企業(yè)稅負(fù)水平考察 2008年11月召開的國務(wù)院常務(wù)會議，出臺了擴(kuò)大內(nèi)需的十項措施。其中之一是在2009年1月在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，鼓勵企業(yè)技術(shù)改造，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)1200億元。 允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，可以消除我國生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。對于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力

37、和抗風(fēng)險能力，克服國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。 為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，財政部和國家稅務(wù)總局出臺政策，將小規(guī)模納稅人原有的6%4%的征收率，統(tǒng)一降低至3%。小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào)，進(jìn)一步減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。 33 兩稅合并對企業(yè)稅負(fù)影響 新稅法規(guī)定，自2008 年1 月1 日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法實行后5 年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15% 稅率的企業(yè)，2008 年按18% 稅率執(zhí)行，2009 年按20% 稅率執(zhí)行，2010 年按22% 稅率執(zhí)行，2011 年

38、按24% 稅率執(zhí)行，2012 年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24% 稅率的企業(yè)，2008 年起按25% 稅率執(zhí)行。兩稅合并后，外資企業(yè)所得稅單獨享受優(yōu)惠政策取消，將會一定程度上提高外商投資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是，過渡期政策給予了一緩沖時間。 34w “ 新稅法”實施后，342 戶內(nèi)資企業(yè)平均名義稅率將從32.46% 降到25%，下降7.46 個百分點，平均實際稅率將從29.71% 降到21.87%，下降7 . 8 4 個百分點。同時，“新稅法”實施后，目前適用內(nèi)資企業(yè)的新辦企業(yè)減免稅、民政福利企業(yè)減免稅等政策將按“新稅法”做出重新安排。對外資企業(yè)而言“新稅法”實施后，外資企業(yè)按規(guī)定享受低稅率優(yōu)惠的，將

39、在五年內(nèi)逐步過渡；享受定期優(yōu)惠的，將按規(guī)定享受到優(yōu)惠期滿。因此，“新稅法”對現(xiàn)有外資企業(yè)過渡期內(nèi)的影響不大，但過渡期結(jié)束后，其稅負(fù)水平將有明顯上升。如果不考慮過渡期政策，那么按“新稅法”，209 戶外資企業(yè)平均名義稅率將由20.53% 增加到25%，增加4.47 個百分點，實際稅負(fù)由12.33% 增加到22.54%，增加10.21 個百分點。35四宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù) 差異的一般原因 宏觀稅負(fù)狀況和微觀稅負(fù)狀況不是絕對一致的。宏觀稅負(fù)狀況和微觀稅負(fù)狀況不是絕對一致的。有時宏觀稅負(fù)不重，甚至呈下降狀況，但不少企業(yè)仍然感到稅負(fù)很重。以下因素會引起宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)的差異： 第一，宏觀稅負(fù)反映的是平均

40、稅負(fù)率。 假定稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁，除非各行業(yè)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況都一樣，稅收政策及其貫徹執(zhí)行也不偏不倚，宏觀稅負(fù)（平均稅負(fù)）與行業(yè)、企業(yè)稅負(fù)才會完全一致。這種情況在現(xiàn)實生活中不會出現(xiàn)。 第二，微觀稅負(fù)水平受稅收轉(zhuǎn)嫁影響，宏觀稅負(fù)水平則不存在這一問題。 從微觀層次看，有的企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品暢銷，供給彈性高，需求彈性低，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，名義上是企業(yè)納稅實際上是別人負(fù)稅；反正，銷路不暢的企業(yè)稅負(fù)就不易轉(zhuǎn)嫁，可能負(fù)擔(dān)全部稅收，負(fù)擔(dān)當(dāng)然重。 第三，再生產(chǎn)補償不足，造成實際稅負(fù)重。 如果企業(yè)技術(shù)更新改造方面欠賬大，折舊率低，那么企業(yè)再生產(chǎn)的物質(zhì)補償嚴(yán)重不足，或者企業(yè)的存貨跌價損失準(zhǔn)備、長短期投資損失準(zhǔn)備不允許在睡前抵扣，

41、就會出現(xiàn)利潤“虛高”的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致實際稅負(fù)上升。因此，稅率或稅負(fù)水平同樣，但負(fù)擔(dān)內(nèi)涵可能不同。 第四，公共產(chǎn)品提供不足也會加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。 現(xiàn)實生活中，存在“企業(yè)辦社會問題”。宏觀稅負(fù)往往只計算正稅，而不計算雜稅，這樣也導(dǎo)致微觀“稅”負(fù)與宏觀稅負(fù)出現(xiàn)差異。36第三節(jié) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿w一稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念一稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念w二稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式二稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式w三、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要因素及轉(zhuǎn)嫁機(jī)理三、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要因素及轉(zhuǎn)嫁機(jī)理w四社會主義市場經(jīng)濟(jì)中稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的客觀必四社會主義市場經(jīng)濟(jì)中稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的客觀必然性然性w五具體稅種的轉(zhuǎn)嫁五具體稅種的轉(zhuǎn)嫁37一稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念w稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（

42、tax shiftingtax shifting）：）：是指納稅人通過是指納稅人通過一定的方式一定的方式( (主要以改變價格的方式主要以改變價格的方式) )將一部分或全將一部分或全部稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的活動部稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的活動。w稅負(fù)歸宿（稅負(fù)歸宿（tax incidence)tax incidence)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果或稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點。結(jié)果或稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點。38二稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式（一般方式）w也被稱為也被稱為“順轉(zhuǎn)順轉(zhuǎn)”。即納稅人通過提高其所提供商品的價格，將其所應(yīng)。即納稅人通過提高其所提供商品的價格，將其所應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)移給商品的購買者。納稅款轉(zhuǎn)移給商品的購買

43、者。w一般認(rèn)為，一般認(rèn)為，前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式，多發(fā)生在商品和勞，多發(fā)生在商品和勞務(wù)稅收場合，商品和勞務(wù)稅的轉(zhuǎn)嫁過程如下：務(wù)稅收場合，商品和勞務(wù)稅的轉(zhuǎn)嫁過程如下： A B C D E A B C D E 原材料生產(chǎn)者原材料生產(chǎn)者 制造商制造商 批發(fā)商批發(fā)商 零售商零售商 消費者消費者w也稱為也稱為“逆轉(zhuǎn)逆轉(zhuǎn)”。即納稅人通過壓低購入商品價格的方式，將其應(yīng)繳納。即納稅人通過壓低購入商品價格的方式，將其應(yīng)繳納的稅收轉(zhuǎn)給商品或生產(chǎn)要素供給者。的稅收轉(zhuǎn)給商品或生產(chǎn)要素供給者。w例如，在供大于求的汽車消費市場上，汽車銷售商很難把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消例如，在供大于求的

44、汽車消費市場上，汽車銷售商很難把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者，為了保證一定數(shù)量的銷售額，只好通過壓低汽車制造商的供給價費者，為了保證一定數(shù)量的銷售額，只好通過壓低汽車制造商的供給價格轉(zhuǎn)嫁部分稅負(fù)。其過程如下：格轉(zhuǎn)嫁部分稅負(fù)。其過程如下： A A B B 汽車制造商汽車制造商 汽車銷售商汽車銷售商 （箭頭表示稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方向）（箭頭表示稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方向）39二稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式（一般方式）w就是納稅人既可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商，又可以同時把稅負(fù)就是納稅人既可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商，又可以同時把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者，在日常經(jīng)濟(jì)活動中這種轉(zhuǎn)嫁方式比較常見。轉(zhuǎn)嫁給購買者，在日常經(jīng)濟(jì)活動中這種轉(zhuǎn)嫁方式比較常見。其過程如下：其過程如

45、下：A A B B C C汽車制造商汽車制造商 汽車銷售商汽車銷售商 消費者消費者40二稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式（特殊方式）w也被稱為稅收轉(zhuǎn)化。也被稱為稅收轉(zhuǎn)化。指納稅人用降低課稅品成本的辦法將應(yīng)納稅指納稅人用降低課稅品成本的辦法將應(yīng)納稅收的全部或部分消化掉收的全部或部分消化掉。這既不是提高銷售價格的前轉(zhuǎn)，也不是。這既不是提高銷售價格的前轉(zhuǎn)，也不是壓低購價的后轉(zhuǎn)，而是通過改善經(jīng)營管理、提高勞動生產(chǎn)率等措壓低購價的后轉(zhuǎn)，而是通過改善經(jīng)營管理、提高勞動生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤而抵消稅負(fù)，所以被稱為消轉(zhuǎn)。施降低成本、增加利潤而抵消稅負(fù)，所以被稱為消轉(zhuǎn)。w消轉(zhuǎn)要具備一定的條件消轉(zhuǎn)要具備一定的條件，如生產(chǎn)成

46、本有減少的空間，商品銷售量，如生產(chǎn)成本有減少的空間，商品銷售量可能擴(kuò)大有可能降低單位商品的成本、有可采用的新技術(shù)以及稅可能擴(kuò)大有可能降低單位商品的成本、有可采用的新技術(shù)以及稅負(fù)不重等。負(fù)不重等。w消轉(zhuǎn)實質(zhì)上是用生產(chǎn)者應(yīng)得的超額利潤抵補稅負(fù)，實際上不轉(zhuǎn)嫁，消轉(zhuǎn)實質(zhì)上是用生產(chǎn)者應(yīng)得的超額利潤抵補稅負(fù)，實際上不轉(zhuǎn)嫁，由納稅人自己負(fù)擔(dān)。由納稅人自己負(fù)擔(dān)。w應(yīng)稅物品（主要是土地和其他收益來源較具永久性的政府債券等應(yīng)稅物品（主要是土地和其他收益來源較具永久性的政府債券等資本品）交易時，買主將物品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所購物品資本品）交易時，買主將物品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所購物品價格中做一次性扣除，此后雖

47、由買主按期交稅，價格中做一次性扣除，此后雖由買主按期交稅，實際上稅款由賣實際上稅款由賣主負(fù)擔(dān)主負(fù)擔(dān)。41三影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的及1 1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅種的形式、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅種的形式 （1 1）流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁的程度取決于商品定價稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁的程度取決于商品定價方式方式( (計劃價或市場價計劃價或市場價) )、價格彈性、征稅范圍等因素。、價格彈性、征稅范圍等因素。 （2 2）所得稅所得稅中個人所得稅一般不能轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)所得稅的中個人所得稅一般不能轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)所得稅的轉(zhuǎn)嫁問題比較復(fù)雜，一般認(rèn)為企業(yè)所得稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可轉(zhuǎn)嫁問題比較復(fù)雜，一般認(rèn)為企業(yè)所得稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性：一是企業(yè)有可能

48、通過提高商品價格的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能性：一是企業(yè)有可能通過提高商品價格的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者負(fù)擔(dān)，二是企業(yè)有可能通過降低職工工資的方式將給消費者負(fù)擔(dān)，二是企業(yè)有可能通過降低職工工資的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)職工負(fù)擔(dān)，當(dāng)然，稅負(fù)也有可能無法轉(zhuǎn)嫁出稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)職工負(fù)擔(dān)，當(dāng)然，稅負(fù)也有可能無法轉(zhuǎn)嫁出去，而由企業(yè)所有者負(fù)擔(dān)。去，而由企業(yè)所有者負(fù)擔(dān)。 （3 3）財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅包括對財產(chǎn)所得或財產(chǎn)交易征稅。財產(chǎn)所得包括對財產(chǎn)所得或財產(chǎn)交易征稅。財產(chǎn)所得稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁類似于企業(yè)所得稅，稅負(fù)可能會通過提高租金稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁類似于企業(yè)所得稅，稅負(fù)可能會通過提高租金方式轉(zhuǎn)嫁給土地或房屋使用者負(fù)擔(dān)；財產(chǎn)交易稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式

49、轉(zhuǎn)嫁給土地或房屋使用者負(fù)擔(dān)；財產(chǎn)交易稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁類似于流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)可能由財產(chǎn)賣方或買方負(fù)擔(dān)。類似于流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)可能由財產(chǎn)賣方或買方負(fù)擔(dān)。422 2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與定價方式、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與定價方式 （1 1）在市場定價方式下，流轉(zhuǎn)稅作為商品價格的組成部）在市場定價方式下，流轉(zhuǎn)稅作為商品價格的組成部分，其稅負(fù)可以通過商品價格變動而發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁程度取分，其稅負(fù)可以通過商品價格變動而發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁程度取決于價格彈性、征稅范圍等因素。決于價格彈性、征稅范圍等因素。 （2 2）在計劃價格下，稅收難以通過影響商品價格變動而）在計劃價格下，稅收難以通過影響商品價格變動而發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 （3 3）市場競

50、爭狀況也會對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及其歸宿產(chǎn)生不同影）市場競爭狀況也會對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及其歸宿產(chǎn)生不同影響。例如完全競爭條件和壟斷條件下由于定價方式也存在差響。例如完全競爭條件和壟斷條件下由于定價方式也存在差異，所以稅收對價格變動的影響會有所不同，稅負(fù)的歸宿也異，所以稅收對價格變動的影響會有所不同，稅負(fù)的歸宿也會有所不同。會有所不同。 433 3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供求彈性、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供求彈性 在市場價格下，流轉(zhuǎn)稅通過影響商品價格變動引起稅在市場價格下，流轉(zhuǎn)稅通過影響商品價格變動引起稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁程度主要取決于商品的負(fù)轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁程度主要取決于商品的力量力量對比。對比。 （1 1）供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易

51、）供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁。因為供給彈性較大，生產(chǎn)者可靈活調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量，最轉(zhuǎn)嫁。因為供給彈性較大，生產(chǎn)者可靈活調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量，最終使其在所期待的價格水平上銷售出去，稅款也易隨之轉(zhuǎn)嫁；終使其在所期待的價格水平上銷售出去，稅款也易隨之轉(zhuǎn)嫁；需求彈性較小的商品，其價格最終決定于賣方，也易實現(xiàn)稅需求彈性較小的商品，其價格最終決定于賣方，也易實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 （2 2）供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易）供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。因為供給彈性較小的商品，生產(chǎn)者調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量的可轉(zhuǎn)嫁。因為供給彈性較小的商品，生產(chǎn)者調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量的可行性較小，從而難以控制

52、價格水平，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難；需求彈行性較小，從而難以控制價格水平，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難；需求彈性較大的商品，買方可通過調(diào)整購買數(shù)量影響價格，稅負(fù)轉(zhuǎn)性較大的商品，買方可通過調(diào)整購買數(shù)量影響價格，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁比較困難。嫁比較困難。 （3 3）供給彈性大于需求彈性，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；供給彈）供給彈性大于需求彈性，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性小于需求彈性，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難；供給彈性等于需求彈性，性小于需求彈性，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難；供給彈性等于需求彈性，供需雙方共同負(fù)擔(dān)稅收，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁部分實現(xiàn)。供需雙方共同負(fù)擔(dān)稅收，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁部分實現(xiàn)。444 4、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與征稅范圍、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與征稅范圍 （1 1）對）對需求需求方而言，征稅范圍窄，消費者選擇替

53、代商品方而言，征稅范圍窄，消費者選擇替代商品的余地較大，稅負(fù)更多趨向于由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)；征稅范圍廣，的余地較大，稅負(fù)更多趨向于由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)；征稅范圍廣，消費者選擇替代商品余地較小，稅負(fù)更多趨向于由消費者負(fù)消費者選擇替代商品余地較小，稅負(fù)更多趨向于由消費者負(fù)擔(dān)。擔(dān)。 （2 2）對）對供給供給方而言，征稅范圍窄，生產(chǎn)者選擇轉(zhuǎn)換生產(chǎn)方而言，征稅范圍窄，生產(chǎn)者選擇轉(zhuǎn)換生產(chǎn)的余地較大，稅負(fù)更多趨向于由消費者負(fù)擔(dān)；征稅范圍廣，的余地較大，稅負(fù)更多趨向于由消費者負(fù)擔(dān)；征稅范圍廣，生產(chǎn)者選擇轉(zhuǎn)換生產(chǎn)的余地較小，稅負(fù)更多趨向于由生產(chǎn)者生產(chǎn)者選擇轉(zhuǎn)換生產(chǎn)的余地較小，稅負(fù)更多趨向于由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。負(fù)擔(dān)。455 5、稅負(fù)轉(zhuǎn)

54、嫁與反應(yīng)期限、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與反應(yīng)期限 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的即期、短期和長期效應(yīng)是不同的。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的即期、短期和長期效應(yīng)是不同的。 （1 1）來看，對商品選擇性征稅，消費者和生產(chǎn)者都來看，對商品選擇性征稅，消費者和生產(chǎn)者都難以立即作出替代消費和轉(zhuǎn)換生產(chǎn)的反應(yīng)，稅負(fù)由供求雙方難以立即作出替代消費和轉(zhuǎn)換生產(chǎn)的反應(yīng)，稅負(fù)由供求雙方均衡負(fù)擔(dān)；均衡負(fù)擔(dān)； （2 2）來看，消費者具有選擇替代消費的便利，稅負(fù)來看，消費者具有選擇替代消費的便利，稅負(fù)趨向于由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)；趨向于由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)； （3 3）來看，生產(chǎn)者和消費者都會作出替代消費和轉(zhuǎn)來看，生產(chǎn)者和消費者都會作出替代消費和轉(zhuǎn)換生產(chǎn)的反應(yīng)，稅負(fù)如何在這二者間分配最終還是取

55、決于供換生產(chǎn)的反應(yīng)，稅負(fù)如何在這二者間分配最終還是取決于供求彈性的對比關(guān)系。求彈性的對比關(guān)系。46四社會主義市場經(jīng)濟(jì)中稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的客觀必然性 1 1、市場經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)活動的主體追求利益最大化，、市場經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)活動的主體追求利益最大化，是誘發(fā)強(qiáng)烈的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁動因。是誘發(fā)強(qiáng)烈的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁動因。2 2、市場經(jīng)濟(jì)中形成的自由定價為主的價格形成機(jī)制，、市場經(jīng)濟(jì)中形成的自由定價為主的價格形成機(jī)制，為我國市場經(jīng)濟(jì)條件下實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了基本條為我國市場經(jīng)濟(jì)條件下實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了基本條件和現(xiàn)實可能性。件和現(xiàn)實可能性。3 3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制是可供市場經(jīng)濟(jì)國家選擇用于干預(yù)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制是可供市場經(jīng)濟(jì)國家選擇用于干預(yù)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)資源配置、調(diào)節(jié)社會供需的手段之一。經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)資源配置、調(diào)節(jié)社會供需的手段之一。47五具體稅種的轉(zhuǎn)嫁（一（一) )增值稅增值稅 1 1、理論上講，增值稅稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁程度取決于產(chǎn)品的、理論上講，增值稅稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁程度取決于產(chǎn)品的供給彈性和需求彈性。