1、第一章稅法概論第一章稅法概論 第一節(jié) 稅法的概念 一、稅收的定義 稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力、強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。 三個特征： 1、強制性 2、無償性 3、固定性 二、稅法的概念 稅法是國家制定的，用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。 其功能有： 1、組織財政收入的法律保障 2、實行宏觀調(diào)控的法律手段 3、保護納稅人合法權益三、稅收與稅法的關系 （一）稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。 （二）有稅必有法，無法不成稅。 第二節(jié) 稅法基本理論 一、稅法的原則 （一）稅法的基本原則基本原則運用于稅收立

2、法、稅收執(zhí)法、稅收司法 （二）稅法的適用原則 運用于稅收執(zhí)法（一）稅法的基本原則 1、稅收法定原則 包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則 2、稅收公平原則 稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同 3、稅收效率原則 稅收經(jīng)濟效率、稅收行政效率 4、實質(zhì)課稅原則 應根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式（二）稅法的適用原則 1.法律優(yōu)位原則 （1）含義:法律的效力高于行政立法的效力。 （2）作用:主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關系上。 （3）效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。2.法律不溯

3、及既往原則 （1）含義：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。 （2）目的：維護稅法的穩(wěn)定性和可預測性 3.新法優(yōu)于舊法原則 （1）含義：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。 （2）作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂 4.特別法優(yōu)于普通法原則 （1）含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力（2）應用：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。 5.實體從舊、程序從新原則 （1） 實體稅法不具備溯及力 （2） 程序性稅法在特定條件下

4、具備一定的溯及力。6.程序優(yōu)于實體原則 （1）含義：在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。 （2）目的：確保國家課稅權的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫 稅收爭議解決前必須先繳納稅款。二、稅收法律關系 （一）概念 稅法所確定和調(diào)整的，國家和納稅人之間以及各級政府之間在稅收征管和分配過程中形成的權利義務。 （二）主體 1、國家行政機關和納稅人； 2、權利主體雙方法律地位是平等的，但權利和義務不對等二、稅收法律關系 （三）權利客體 征稅對象 （四）稅收法律關系的內(nèi)容 征、納雙方各自享有的權利和承擔的義務 （五）稅收法律關系的產(chǎn)生、變更和消滅 1、法律事件 2、法律行為三、稅法的構

5、成要素 （一）納稅人 1、概念 即一切履行納稅義務的法人、自然人及其他組織； 2、納稅人有兩種基本形式 自然人和法人 3、 代扣代繳義務人和代收代繳義務人4、納稅人與負稅人 負稅人：最終承擔稅收負擔的人。 （1）納稅人與負稅人是不同主體 比如流轉(zhuǎn)稅，也稱間接稅。由于這些稅種都是按照商品和勞務收入計算征收的，而這些稅種雖然是由納稅人負責繳納，但最終是由商品和勞務的購買者即消費者負擔的，所以稱為間接稅；4、納稅人與負稅人 （2）納稅人和負稅人是同一主體 比如所得稅，也稱直接稅。所得稅類稅種的納稅人本身就是負稅人，一般不存在稅負轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁問題，所以稱為直接稅。（二）征稅對象 即納稅客體，主要是指稅收

6、法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為。它是區(qū)分不同稅種的主要標志，我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象。如消費稅：應稅消費品，房產(chǎn)稅：房屋，企業(yè)所得稅：企業(yè)所得 稅基（計稅依據(jù)），是對征稅對象的量化，是計算稅收的數(shù)量依據(jù)。包括貨幣量化和物理量化。（三）稅目 是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目，這是征稅對象的具體化，是對征稅對象質(zhì)的界定， 并非所有稅種都需要規(guī)定稅目。 比如，消費稅具體規(guī)定了煙、酒等10多個稅目，但企業(yè)所得稅卻沒有規(guī)定稅目。稅基與稅目比較概念含義與課稅對象關系作用或形式稅目對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍。對征稅對象質(zhì)的界定1.明確具體的征稅范圍，

7、凡列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的，則不屬于應稅項目稅基（計稅依據(jù)）計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計算問題。對征稅對象的量的規(guī)定1.價值形態(tài)（從價計征）：即按征稅對象的貨幣價值計算，如消費稅2.物理形態(tài)（從量計征）：即直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅（四）稅率 稅率：是征收對象的征收比例或征收額度。 1、比例稅率 2、超額累進稅率 3、定額稅率 4、超率累進稅率（五）納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅收的環(huán)節(jié)。 比如： 1、流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅，生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)就是流轉(zhuǎn)稅的納稅環(huán)節(jié)。 2、所得稅在分配環(huán)節(jié)納

8、稅，分配環(huán)節(jié)就是所得稅的納稅環(huán)節(jié)。（六）納稅期限 稅法規(guī)定的繳納稅款的時間規(guī)定。 1、納稅義務發(fā)生時間 2、納稅期限 3、繳庫期限第三節(jié) 稅收立法與稅法的實施分類立法機關形式舉例稅收法律全國人大及常委會法律如企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、全國人大及其常委會授權立法暫行條例如：5個暫行條例稅收法規(guī)國務院稅收行政法規(guī)條例、暫行條例、法律的實施細則如：房產(chǎn)稅暫行條例稅收地方法規(guī)條例海南、民族自治地區(qū)稅收規(guī)章財政部、稅務總局稅收部門規(guī)章地方政府稅收地方規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定、暫行條例的實施細則如：財政部增值稅暫行條例實施細則地方房產(chǎn)稅實施細則二、稅法實施原則二、稅法實施原則 1、層次高的法律優(yōu)于層次低的法

9、律；2、同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；3、國際法優(yōu)于國內(nèi)法；4、實體法從舊，程序法從新。 第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系 一、稅法的分類 （一）按內(nèi)容和效力分 稅收基本法和稅收普通法 （二）按職能作用分 稅收實體法和稅收程序法 （三）按稅種分 1、商品和勞務稅稅法 2、所得稅稅法 3、財產(chǎn)、行為稅稅法 4、資源稅稅法 5、特定目的稅稅法二、我國現(xiàn)行稅法體系 （一）稅收實體法體系 1、流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅 2、所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。 3、財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅。（一）稅收實體法體系 4、資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 5、特

10、定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 我國現(xiàn)行稅種19個，注會介紹了16種，其他3個：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩）、筵席稅（地方政府決定）、煙葉稅。（二）稅收程序法體系 1、由稅務機關負責征收的，按照稅收征管法執(zhí)行 2、由海關負責征收的，按照海關法和進出口關稅條例執(zhí)行第五節(jié) 我國現(xiàn)行稅收管理體制征收機關征收稅種國稅局系統(tǒng)增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和城建稅，中央企業(yè)的企業(yè)所得稅，地方銀行企業(yè)所得稅等。地稅局系統(tǒng)營業(yè)稅、城建稅（國稅局征的除外）、地方企業(yè)企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。地方財政部門契稅、耕地占用稅海關系統(tǒng)關稅、行李和郵遞物品進口稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅二、稅收收入劃分 1、中央政府固定收入 （1）消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分） （2）車輛購置稅 （3）關稅 （4）海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。 2、地方政府固定收入 （1）城鎮(zhèn)土地使用稅 （2）耕地占用稅 （3）土地增值稅 （4）房產(chǎn)稅 （5）車船稅 （6）契稅。3、中央政府與地方政府共享收入 （1）增值稅（不含進口環(huán)節(jié)由海關代征的部分）：中央75%，地方25% （2）營業(yè)稅和城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中