1、中小學校會計分錄實例（2017年1月4日更新）2016年年終賬務處理相關事項1 .關于權責發生制（1） 2016年預算資金年終轉為權責發生制的處理以下發的“2016單位指標撥款結余對賬表”（已下發到各均衡中心）的轉為權責發生制金額，增記財政應返還額度，同時增記財政補助收入，弁作為財政補助收入納入決算。表中的指標與賬務處理沒有關系，表中的“指標結余”數據不作賬務處理，也不納入決算。如圖：IB單位:元單貸措標撥款數指標結余財政找款小計實行批被（合核銷2OL6年年蟀偌為段或發生學韶學校列收入IDLKTIOO.101&21419.B310140S630.11212389,726060.45決算

2、報表Z03表的財政撥款與賬上的財政補助收入（含公共預算和基金預算）必須等于財政撥款小計，并且功能科目細項要相符。年終，財政應返還額度科目的余額與下發的“2016單位指標撥款結余對賬表”的“2016年年終轉為權責發生制，學校列收入”欄金額完全一致。例：某校2016年年終財政轉為權責發生制的金額為50萬元,通過支付平臺“指標綜合情況查詢”，分別是學生宿生30萬元，校舍維修20萬元，打印相關查詢明細作附件。借：財政應返還額度一直接支付500000貸：公共財政預算撥款一項目支出（學生宿生）300000一項目支出（校舍維修）200000月末沖轉時：貸：公共財政預算撥款一項目支出（教學樓）300000一項

3、目支出（校舍維修）200000貸：財政補助結轉一項目支出結轉（教學樓）300000一項目支出結轉（校舍維修）200000次年初，恢復時不作賬務處理。實際支出時，憑相關合同、發票、直接支付憑證、驗收證明、結算資料等。借：事業支出一項目支出（教學樓）150000一項目支出（校舍維修）200000貸：財政應返還額度一財政直接支付350000月末沖轉時借：財政補助結轉一項目支出結轉（教學樓）150000一項目支出結轉（校舍維修）200000貸：事業支出一項目支出（教學樓）150000一項目支出（學生宿舍）200000說明：這時財政補助結轉科目還余15萬元。（2） 2015年權責發生制的處理2015年的

4、權責發生制余額已全部收回，不再結轉到2017年，學校根據結余指標，調減財政補助結轉結余（決算也同樣處理）。借：財政補助結轉（結余）-XX項目，貸：財政應返還額度。如果存在收回的是質保金，增加一個往來科目，其其他應收款一財政收回2015年權責發生制的質保金”o例：某校年終教學樓項目結轉20萬元（即財政應返還額度科目為20萬元），已完成結算審計，發票已全部開齊，工程款已付，僅應付質保金5萬元，實際結余15萬元（賬上財政補助結轉科目為15萬元）。根據2016年年終查詢的2015年的權責發生制指標余額和收回2015年權責發生制資金的文件記賬。借：財政補助結轉一項目支出結轉（教學樓）150000其他應收

5、款一財政收回2015年權責發生制的質保金50000貸：財政應返還額度200000特別重要：年終學校要將“指標綜合情況查詢”的全部數據導出，然后分代管資金和預算內分析相關數據，弁導出年終的代管資金表和預算內的撥款表存檔備查。2 .關于作業本由原助學金調為專用材料因義務教育作業本是實行政府采購，發放的是材料。從今年開始，學生作業本在項目支出一商品服務支出的專用材料中核算，項目核算一增加一個項目一作業本。某校年初助學金結轉作業本13854元（2015年結轉金額），2016年春季學期教委代編直接支付作業本款2萬元，均已記賬為助學金。（1）調整年初項目年初結轉的作業本款在助學金，調為項目支出一作業本。借

6、：項目支出結轉（助學金）13854貸：項目支出結轉（作業本）13854（2）沖銷已列支出的去年的作業本款13854元在2月13號憑證，由財務平臺自動生成沖銷憑證，憑證處理一憑證編制一沖紅，被沖銷憑證處選JZ-02-0013,如圖：司中幅&抵審裁，邪箭。記出白沖紅0批任康。HbJ師4打卬心打印流色憑證看記將馬/顯薪敷叵恒改|巽2U5-H|跑狀青聿量棺閭電子用件筋7標錯狀態舌|醒口希函理照正日期置於美金應總計出理忌八人母極人,沖蛆憑證網對話排區飛阻百富at沖泊覲if*n-cz-o：.：qLU是回*匹主蜉匯z合計年現*!網161金訃招闡士函二J空 g號：R-IEFME記般憑證-片踩至：卜埠江

7、日期：匚七附用躇：| U m j程等科目彳吠斗15期收靠TH第代處*劈5叩1呢口箕口 1同4變力_用日火也JT人租氟1畫仲助B1T&J&L3 市食出口叱工廉：/呼為. F三食三學妗咋工否1前1口1用再住起正典運門兇直捶三忖所5S7T-1S£4 口口ijm再訂正2月13號憑證。借：事業支出一項目支出一商品和服務支出一專用材料費(作業本)13854貸：財政應返還額度13854(3)沖銷今年上半年的收支作同樣處理。3 .關于財政收回結轉結余及下達結轉結余資金(1)取得財政或主管部門歸集調入財政補助結轉或額度，貸記財政補助結轉。如：開財行(2016)17號的2015年教育救災

8、市級補助資金,部分在往來指標加載中已注明是財政補助結轉，特別注意開州財行發（2016）246號追加的校園保安服務費也要增加財政補助結轉。財政下達教育救災資金-教學樓走廊排危加固指標280000元，打印支付平臺的往來指標加載數據和預算安排文件作附件。借：其他應收款一財政代管資金280000貸：財政補助結轉（教學樓走廊排危加固）280000工程完工按相關資料要求，財政直接支付。借：事業支出一項目支出（教學樓走廊排危加固）280000貸：其他應收款一財政代管資金280000（2）上繳或注銷財政補助結轉額度。某校教學樓項目結轉經費30萬元，是2013年的項目，超過兩年未使用，按規定由財政收回，根據開州

9、區財政局關于收回和調整區教育系統部分單位歷年結轉結余資金的通知（開州財行發2016118號）憑財政直接支付憑證和收回的文件。（注：開州財行發2016230號收回了2015年薄改設備類政府采購資金是財政應返還額度）。借：財政補助結轉（教學樓）300000貸：財政代管資金（財政應返還額度）300000（3）某校操場項目結轉資金2000元，操場已完工，不再使用，學校自行轉為結余。借：財政補助結轉一項目支出結轉（操場）2000貸：財政補助結余2000（4）某校用公用經費償還原實驗樓歷史性債務10萬元，原實驗樓工程項目在財政補助結轉中是-10萬元。年終公用經費結余25萬元，學校擬從日常公用經費結轉中調整

10、10萬元彌補教學實驗樓差口。借：基本支出結轉一日常公用經費結轉100000貸：財政補助結轉一項目支出結轉（實驗樓）100000說明：日常公用經費可調整彌補項目差口，但項目經費不能調整彌補日常公用經費不足。今年年底，要對年終賬上的項目、往來進行分析，該調賬的要調賬。4 .關于今年收入下達到代管資金的問題部分資金是通過代管資金劃轉到學校，凡是在摘要中注明為（財政補助收入）的項目，均要記收入，并納入今年決算，（如：2016年的長效、改薄和學前中央獎補，即33號、34號和117文，以及年終加載的285號文、286號文以及績效工資、高中中職資助、學前資助、學前專項、三區人才支持計劃、寄宿生及建卡貧困生補

11、助（在其他助學金中列收列支）等，因此，學校必須要作為當年的收入，并納入決算。1 .憑資金文件復印件，財政支付平臺代管資金加載指標，財政支付平臺的核銷數（將支付平臺的可執行指標里面與此相關的幾個指標導出電子表格（這些直接核銷的指標，只有預算數和支付數，沒有批復數），打印作附件，核銷數據就是加載的代管資金記收入的數據，功能科目按核銷時的支由功能科目分類列。借：其他應收款一財政代管資金-專項資金貸：公共財政預算撥款一項目支出（XX項目）或基本支出2 .列支由時與其他財政性項目經費一樣借：事業支由一項目支由或基本支由貸：其他應收款一財政代管資金（或零余額賬戶用款額度、現金）。5.非義教免收學費及保教費

12、的核算重慶市財政局、重慶市教育委員會關于完善建卡貧困戶子女教育資助政策的通知（渝財教2016126號）規定：“對受助幼兒免收保教費和生活費，幼兒園不再向建卡貧困戶幼兒收取保教費、生活費等其他費用”。今年，對于免學費、住宿費及保教費存在兩種情況：如果仍然是先收后退（包括上學期是可能是先收后退的），納入助學金核算。如果是直接免收，因財政下撥的幼兒園保教費補助和高中免學費、免住宿費屬于公用經費性質，不再發給學生；而幼兒生活費和高中的國家助學金屬于助學金性質，要發給學生。例如：（1）某校2016年秋季直接免收10名幼兒的保教費及生活補助，此時沒有經濟業務往來，不需要進行賬務處理，但需要將免收名單及原因

13、裝入收費統計表中，如總人數多少，應收多少，免收多少（附免收名單），實收多少。（2）財政下達10名家庭經濟困難兒童資助款7800元，其中：保教費補助4500元，生活費補助3300元，已終審用款計劃。借：零余額賬戶用款額度7800貸：財政補助收入一基本支出一日常公用經費一困難家庭兒童免保教費4500財政補助收入一項目支出一助學金一家庭困難兒童助學金3300說明：已在財務平臺平臺中預設相關科目，在憑證編制狀態更新基礎資料。4OD101UZ百常出函經費»-1001D10EOI公用舞費補助J4001010202校園保安服筠費400101020G困難察庭兒皂兔俱教費4001010204:工金經費

14、粕福利費>高中f中職）免學費、住宿費0%口。1口心口引耳他日帛公用輕電（3）發放10名兒童的生活補助款3300元（或轉賬到食堂），幼兒家長應在相關表冊簽字確認。借：事業支出一項目支出一助學金一家庭困難兒童助學金3300貸：零余額賬戶用款額度（或現金）3300同時在食堂賬上進行處理：學校將3300元生活補助轉入食堂賬，同時從公用經費中補助2700元劃轉到食堂。借：庫存現金（銀行存款）6000貸：補助收入（學校補助收入或其他補助收入）6000（4）學校將免保教費補助直接用于日常開支。借：事業支出一基本支出一商品服務支出等貸：現金（或零余額賬戶用款額度等）下列內容原已上傳，新會計人員處理賬務時

15、可參考說明：離退休健康修養費：因離退休費的定義包括離退休費、護理費和其他補貼。所以，離退休健康修養費退休5000元（離休7000元）和退休人員工資中的生活補助均納入離（退）休費。 醫保墊底資金：列入對個人和家庭補助-醫療費中核算。 目標績效考核9000元：在工資福利支出一一其他工資福利支出。注意：雙特教師的工資、目標績效考核獎及社保、公積金等全部由教委列收列支，學校在往來中核算。 退休活動費：功能科目教育類，經濟科目：其他商品和服務支出。例1.財政采用預調方式，兌現在職人員2015年目標管理績效考核獎、2014年醫療墊底資金、退休人員健康休養、調整退休人員基本養老金的賬務處理（1）財政預調的目

16、標管理考核獎，打印相關往來指標加載信息作為附件。借：其他應收款一財政代管資金20000貸：其他應付款一貝政預調資金20000如果財政追減了財政代管資金指標，對應做負數。(2)申報代管資金用款計劃，銀行的額度到賬通知書作附件。借：零余額賬戶用款額度20000貸：其他應收款-財政代管資金20000(3)使用零余額賬戶用款額度，實際應發15000元，通過銀行直接發放職工目標績效考核獎。應發職工目標績效考核獎，領導審簽的相關名冊作附件。借：其他應收款一目標考核獎15000貸：應付職工薪酬15000實發目標績效考核獎，銀行相關發放依據(名冊)及轉賬依據作附件。借：應付職工薪酬15000貸：零余額賬戶用款

17、額度15000(4)財政下達預算指標15000元，將支付平臺的可執行指標里面與此相關的幾個指標導出電子表格(這些直接核銷的指標，只有預算數和支付數，沒有批復數)，打印作附件。借：其他應付款-財政預調資金15000貸：公共財政預算撥款一人員經費一目標管理績效考核15000借：事業支出一其他工資福利支出一目標管理績效考核15000貸：其他應收款-目標考核獎15000(5)將多預調的目標績效考核將5000元繳回財政。借：其他應付款一財政預調資金5000貸：零余額賬戶用款額度5000(6)上述實例中如果預調的錢少于實際應發數，財政將追加下達預算指標，與收到財政撥款一樣。例2:預下達的2017年長效機制

18、專項資金的賬務處理部分學校通過財政代管資金預下達了2017年長效機制專項資金，此項目財政暫時沒有安排資金，是教委的暫借款，收支均不能列入今年的決算。(1)2016年9月，教委預下達某校功能室擴容專項資金30萬元，打印往來指標加載信息作為附件。借：其他應收款一財政代管資金一專項資金300000貸：其他應付款一教委預下達的暫借款300000(2)竣工驗收合格后，承建方將質保金15000元打入財政代管資金。借：其他應收款一財政代管資金一保證金(編碼為)一質量保證金一功能室擴容質保金15000貸：其他應付款一應付質保金15000特別重要：因兩年未使用完的資金將收回，為便于核算、統計和加快支出進度，針對

19、保證金作如下要求：一是在財務平臺的財政代管資金科目下已統一預設科目編碼為“一保證金”科目，下設“質量保證金和履約保證金”兩個明細(學校可根據具體項目在下面再設XX項目質保金)。二是經商財政，由承建方先將質保金打入學校財政代管資金賬戶，付尾款時就直接付清所有工程款。三是要在合同中約定質保金繳入的方式、繳入時間、比例和質保開始時間等內容。針對之前已簽訂與本要求不一致的合同，可采用再簽訂質保金補充協議的方式，然后按合同將質保金打入財政代管資金，申報工程尾款時就按結算全額申報。撥款時需提供合同(補充協議)及打入財政代管資金的憑證及賬頁。財務平臺科目已預設科目：-a12150196保證金(國121301

20、60履匏保證金的1E二0199其他財政代管資金國1E15O2政府未購(3)相關項目資料送審合格，財政已終審用款計劃30萬元。借：其他應收款一預下達的功能室擴容專項資金300000貸：其他應收款一財政代管資金一專項資金300000(4)明年，財政正式下達預算指標，學校申報直接支付計劃并劃轉到教委特設賬戶，憑資金文件、復印相關的支出票據、財政直接支付憑證等。借：其他應付款一教委預下達的暫借款300000貸：公共財政預算撥款一項目支出（功能室擴容）300000借：事業支出一項目支出（功能室擴容）300000貸：其他應收款一預下達的功能室擴容專項資金300000達到固定資產標準的，同時記固定資產。借：

21、固定資產一房屋及構筑物300000貸：非流動資產基金一固定資產300000（5）質保期到期后無質量問題，全額返還質保金。借：其他應付款一應付質1金15000貸：其他應收款一財政代管資金一保證金（編碼為1215996）一質量保證金一功能室擴容質保金15000例3:食堂并賬XX小學年末資產負債表編制單位：XX小學編制時間：2016年12月31日單位：元資產期初數期末數負債和凈資產期初數期末數庫存現金應付賬款2300銀行存款預收賬款600應收賬款其他應付款預付賬款負債合計其他應收款2500結余原材料1278低值易耗品500資產總計負債和凈資產總計第一步，2016年12月31日。該校年初余額已全部從經

22、費賬轉出，現將食堂賬相應科目余額全部并入學校經費賬（大賬）金：庫存現金一食堂賬庫存現金銀行存款一食堂賬銀行存款其他應收款一應收食堂往來資金貨貨一食堂原材料及低值易耗品1778貸：其他應付款一應付食堂往來資金(此金額為應付賬款與其他應付款之和)代管款項一食堂伙食費600其他應付款一食堂結余第二步，2017年1月31日轉出。要將經費賬上食堂資產負債類及凈收入等食堂方面的余額全部轉出，即轉出2016年的期末數，不是轉2016年發生的凈額。貸：其他應付款一食堂結余其他應付款一應付食堂往來資金代管款項一食堂伙食費600貸：庫存現金一食堂賬庫存現金銀行存款一食堂賬銀行存款其他應收款一應收食堂往來資金貨貨一

23、食堂原材料及低值易耗品1778例4.某初中修建學生宿舍，用政府性基金預算安排項目資金1060000元。(1)按合同約定收到承建方繳來的履約保證金10萬元，繳入財政代管資金賬戶。借：其他應收款一財政代管資金一履約保證金100000貸：長期應付款一學生宿舍履約保證金100000注：為便于統計，已在財政代管資金下預設屬約保證金和質量保證金兩個科目，務必在規定科目中核算。（2）完成地勘，設計、招投標等內容，憑相關發票、合同，財政直接支付地勘及設計費75000元，合同公正及質量監測費5000元。借：事業支出一項目支出一資本性支出一房屋建筑物購建（初中教育，財政補助支出,80000貸：政府性基金預算撥款一

24、項目支出初中教育項目學生宿舍）80000同時：借：在建工程一基建工程2一待攤投資一勘察設計費75000一合同公正及質量監測費5000（項目：學生宿舍）貸：非流動資產基金一在建工程80000（不得在同一張憑證上多借多貸）（3）承建方開來建安發票920000元，弁經審計局進行了項目結算審計。中報870000元直接支付工程款，扣質保金50000元，待兩年保修期后付款。憑資金文件、財政預算評審結果的通知、中標通知書及開標記錄、合同、正式發票、審計局項目結算意見書、監理公司的支付證明及向承建方出具的質保金收據等憑據。借：事業支出一項目支出一資本性支拗中教育，財政補助支出，項目：學生宿舍20000貸：政府

25、性基金預算撥款一項目支出初中教苜項目:學生宿舍870000長期應付款一應付質保金50000同時：借：在建工程一基建工程2一建筑安裝投資（項目：學生宿舍）920000貸：非流動資產基金一在建工程920000（4）承建方領回履約保證金，憑教委相關領導的審簽意見，承建方加蓋公章的領取履約保證金的領條，相關賬頁，財政直接支付。長：長期應付款一學生宿舍履約保證金100000貸：其他應收款一財政代管資金一履約保證金100000（5）憑承建方領工程質保金50000元的領條，相關賬頁。長：長期應付款一應付質保金50000貸：政府性基金預算撥款一項目支出小學教育項目:學生宿舍50000（6）竣工交付使用時，在建

26、工程轉入固定資產明細賬，憑在建工程竣工驗收報告及其他相關資料進行結轉。定：固定資產一房屋及構筑物1000000貸：非流動資產基金一固定資產1000000同時：金：非流動資產基金一在建工程1000000貸：在建工程一基建工程攤待攤投資一勘察設加®目學生宿舍75000一合同公正及質星項郵費宿5000一建筑安裝投資（項目學生宿舍）20000（7）12月31日，該學生宿舍結余資金6萬元年終由財政統一劃轉為學校代管資金，作為學校撥款，憑財政蓋章的表冊，財政代管資金加載指標等。貸：其他應收款一財政代管資金一專項資金（項目：學生宿舍）60000貸:政府性基金預算撥款一項目支出初中教育，項目:學生宿

27、舍）60000月末結轉時借：政府性基金預算撥款一項目支出（初中教育，項目：學生宿舍）60000貸：財政補助結轉一項目支出結轉（項目：學生宿舍）60000該學生宿舍項目已完工，將結轉資金6萬元轉為財政補助結余。借：財政補助結轉一項目支出結轉（項目：學生宿舍）60000貸：財政補助結余60000（8）該結余資金按規定應收回重新安排，繳入縣財政國庫，上繳時憑相關文件，財政直接支付憑證。如果已轉入財政補助結余科目借：財政補助結余60000貸：其他應收款一財政代管資金一專項資金（學生宿舍）60000如果沒有轉入財政補助結余，仍在財政補助結轉科目借：財政補助結轉一項目支出結轉（項目：學生宿舍）60000貸

28、：其他應收款一財政代管資金一專項資金（學生宿舍）60000（9）學校收到文件，該資金仍然用于本校，但調整用途，用于設備購置（班班通），憑相關文件將項目調整為班班通。借：財政補助結轉一項目支出結轉（項目：班班通）60000貸：財政補助結轉一項目支出結轉（項目：學生宿舍）60000特別重要：新修訂的預算法第42條規定：連續兩年未用完的結轉資金，應當作為結余資金管理。開縣人民政府辦公室關于進一步加強財政結轉結余資金管理的通知（開縣府辦發2015）107號）規定：對單位結轉結余中屬縣本級財政資金安排而不再繼續使用的結余資金，由縣財政局收回統籌安排，仍需繼續使用的結轉資金留存原單位繼續使用。例小學1月上

29、報的統發工資名冊金額是：在職教職工基本工資（包括崗位工資、薪級工資、10%工資）200000元，教齡津貼80元，地方津貼12900元，基礎性績效工資10000元；離休人員離休費3200元，地方津貼129元；退休人員退休費2000元，地方津貼129元。同時代扣養老保險18000元，基本醫療保險3000元，大額醫療保險100元，住房公積金18000元，個人所得稅100元。（1）根據加蓋公章的工資發放名冊，摘要為“應發1月工資”。借：事業支出一基本支出一工資福利支出一基本工資200000一津貼補貼12980一績效工資10000（功能科目：小學教育，資金性質：財政補助支出）一對個人和家庭的補助一離休費

30、3329一退休費2129（功能科目：事業單位離退休，資金性質：財政補助支出）貸：應付職工薪酬一工資（離退休費）215280一地方（部門）津貼補貼13158（2）根據銀行轉來的加蓋銀行公章的“預算單位入賬通知聯、工資實發匯總表和個人工資清單”作為入賬依據，摘要為“財政統發1月工資”。借：應付職工薪酬一工資（離退休費）215280一地方（部門）津貼補貼13158公：公共財政預算撥款一基本支出一基本工資及津212980一基礎性績10000（功能科目：小學教育）一事業單位離退休5458（功能科目：事業單位離退休）（3）上述代扣金額，直接劃入到學校的財政代管資金賬戶，憑財政國庫支付平臺的往來指標加載及工

31、資冊代扣明細等資料，摘要為：“財政工資統發代扣”O借：其他應收款-財政代管資金-統發工資代扣款項39200貸：應繳稅費一代扣個人所彳4稅100其他應付款一養老保險個人部分18000一醫療保險費個人部分3100一住房公積金個人部分18000（4）收到財政轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，包括上述代扣款項39200元，另外，公共財政預算撥款的基本醫療保險單位部分10000元、養老保險單位部分30000元、公積金單位部分18000元、工傷保險25元、公用經費200000元。借：零余額賬戶用款額度一預算資金258025一代管資金39200貸：公共財政預算撥款一基本支出一社會彳障繳費（小學教育300

32、00一社會保障繳費（事業單位醫療）10000一社會保障繳費（小學教育）25一住房公積（住房公積金）18000一公用經費補助（小學教育）200000其他應收款一財政代管資金一統發工資代扣款項39200（5）應繳職工醫療保險10000元、工傷保險25元、公積金18000元，養老保險30000元，摘要為“應付職工醫療保險、工傷保險及住房公積金”。借：事業支出基本支出工資福利支出社會保障繳費醫療保險10000養老保險30000工傷保險25對個和家庭補助支出住房公積金18000（功能：小學教育、醫療保險、住房公積金資金性質：財政補助支出）貸:應付職工薪酬社會保險費40025住房公積金18000（6）轉賬

33、上繳醫療保險13100元、工傷保險25元（其中，財政撥入10025元，職工醫療保險個人部分3100元），原始憑證為醫保所出據的繳費憑證，摘要為“繳醫保費”。借：應付職工薪酬社會保險費10025其他應付款醫療保險個人部分3100貸：零余額賬戶用款額度預算資金10025代管資金3100（7）轉賬上繳養老保險48000元，其中財政撥入30000元，個人代扣18000元。借：應付職工薪酬社會保險費30000其他應付款養老保險個人部分18000貸：零余額賬戶用款額度預算資金30000一代管資金18000（8）轉賬上繳職工公積金36000元（其中財政撥入18000元,職工住房公積金個人部分18000元），

34、原始憑證為公積金辦公室的繳費憑證，摘要為“繳住房公房金”。付：應付職工薪酬一住房公積金18000其他應付款一一住房公積金個人部分18000貸：零余額賬戶用款額度一預算資金18000一代管資金18000特別重要：1 .學校必須及時按照規定口徑，為職工辦理各種社保（包括養老保險、醫療保險、工傷保險、生育保險等）和公積金。2 .雙特教師因工資關系在教委財務科，其工資由財政統發，其社保、公積金不論是單位部分或是工資代扣部分，教委每年分兩次劃入學校財政代管資金賬戶，由學校負責為雙特教師與本校其他教師同時同標準辦理，辦理主體責任是學校，學校不得漏辦和延辦。3 .職工工資、社保及公積金涉及職工的切身利益，學

35、校要將工資調整、社保、公積金預算及代扣情況向職工公示，井指導教職工在人社局網站查詢醫保、公積金網站查詢公積金的繳存和結余情況。4 .涉及職工調動的社保及公積金，原則上預算在哪個單位就由哪個單位繳存，調入與調出單位要相互銜接，不得漏繳。例6:財政應返還額度財政應返還額度是核算實行國庫集中支付的中小學校應收財政返還的資金額度。反映的是年末結轉結余指標，同時在凈資產類反映為財政補助結轉結余。也即是學校尚有未使用的預算指標數，形成了預算單位對財政的一種債權，根據權責發生制原則，確認為當期的收入，與第二年的預算區別開來。（1）財政應返還額度直接支付12月底，凡是學校未申報的指標均作為直接支付應返還額度。

36、?如：本年度未申報計劃的教學樓結存預算指標5萬元；學生宿舍工程款3萬元，已批復直接支付計劃，但因賬號錯未實現支付，財政將此3萬元額度返回為預算指標，學校實際未用的項目經費指標為8萬元。年終，根據指標綜合查詢導出的未使用指標、“單位結轉結余資金清理明細表”和其他會計資料。借：財政應返還額度財政直接支付80000貸：公共財政預算撥款項目支出（教學樓）50000（或政府性基金預算撥款）項目支出（學生宿舍）30000月末沖轉時：借：公共財政預算撥款項目支出（教學樓）50000（或政府性基金預算撥款）項目支出（學生宿舍）30000貸：財政補助結轉項目支出結轉80000次年初，恢復時不作賬務處理。實際支出

37、時，憑相關合同、發票、直接支付憑證、驗收證明、結算資料等。借：事業支出項目支出（教學樓）50000項目支出（學生宿舍）30000貸：財政應返還額度財政直接支付80000月末沖轉時借：財政補助結轉項目支出結轉80000貸：事業支出項目支出（教學樓）50000項目支出（學生宿舍）30000（2）某校未使用的公用經費指標20萬元，其中公用經費70%部分15萬元，公用經費30%部分5萬元。年終，根據指標綜合查詢導出的未使用指標、“單位結轉結余資金清理明細表”和其他會計資料。借：財政應返還額度財政直接支付200000貸：公共財政預算撥款日常公用經費200000月末沖轉時：借：公共財政預算撥款日常公用經費

38、200000貸：財政補助結轉基本支出結轉（日常公用經費結轉）200000次年，公用經費70%部分15萬元申報計劃后，下達零余額賬戶用款額度。借：零余額賬戶用款額度同150000貸：財政應返還額度財政直接支付150000（這里的直接支付只是賬務處理科目，與實際支付方式無關）公用經費30%部分視作項目經費管理，資料送審通過后，支付方式為：直接支付。借：事業支出基本支出其他資本性支出（維修護費）50000貸：財政應返還額度財政直接支付50000（2）財政應返還額度授權支付12月財政批復授權支付公用經費補助3萬元，實際已支付2萬元。收到銀行的零余額到賬通知書30000元。借：零余額賬戶用款額度預算資金

39、30000貸：公共財政預算撥款日常公用經費30000實際支出日常公用經費20000元借：事業支出20000貸：零余額賬戶用款額度一預算資金（或現金）20000財政將未支付的10000元額度注銷，憑銀行提供的注銷額度的通知單。借：財政應返還額度一財政授權支付10000貸：零余額賬戶用款額度一預算資金10000月末沖轉時：公：公共財政預算撥款一日常公用經費30000貸：財政補助結轉一基本支出結轉一日常公用經費30000：財政補助結轉一基本支出結轉一日常公用經費20000貸：事業支出20000次年初，學校收到銀行提供的額度恢復到賬通知書10000元。貸：零余額賬戶用款額度一預算資金10000貸：財政

40、應返還額度一財政授權支付10000特別注意：從2015年開始，年終財政補助收入是與預算指標核對，不是撥款，平時仍然與原先一樣。財政應返還額度科目余額=國庫支付系統指標結余+計劃結余例7:政府置換債券某校收到置換債券資金210000元，財政支付到債權人。1 .收到財政支付平臺代管資金加載指標，憑打印的加載指標信息、上報的審批表等作附件。借：其他應收款一貝政代管資金210000貸：長期借款一置換債券（開縣財政局）2100002 .財政直接支付到債權人，憑債權人出具的領條，財政直接支付憑證等作附件。210000210000借：長期應付款（借入款等原相應科目）貸：其他應收款一財政代管資金說明：財務平臺

41、系統已在長期借款下面預設“置換債券”科目,設學校自行設置往來核算（開縣財政局），弁在憑證編制狀態下更新基礎資料。«中小學校財務制度第六十條明確規定：“嚴禁義務教育階段學校舉借債務，非義務教育階段學校不得違反規定舉借債務”O各校必須嚴格按開縣教育委員會關于進一步加強義務教育學校債務管理的通知（開教發201521號）要求，按上報的償債規劃自行償還歷史遺留債務。新預算法已于2015年1月1日正式施行。新預算法第35條規定：地方各級預算按照量入為出、收支平衡的原則編制，除本法另有規定外，不列赤字。經國務院批準的省、自治區、直轄市的預算中必需的建設投資的部分資金，可以在國務院確定的限額內，通過

42、發行地方政府債券舉借債務的方式籌措。舉借債務的規模，由國務院報全國人民代表大會或者全國人民代表大會常務委員會批準。省、自治區、直轄市依照國務院下達的限額舉借的債務，列入本級預算調整方案，報本級人民代表大會常務委員會批準。舉借的債務應當有償還計劃和穩定的償還資金來源，只能用于公益性資本支出，不得用于經常性支出。預算法94條規定：各級政府、各部門、各單位違反本法規定舉借債務或者為他人債務提供擔保，或者挪用重點支由資金，或者在預算之外及超預算標準建設樓堂館所的，責令改正，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員給予撤職、開除的處分。所以，違規舉債是違法行為。例8.某小學公用經費用于政府集中采購設備

43、電腦8000元，根據直接支付申請書、財政直接支付憑證、正式發票和驗貨清單。借：事業支出一基本支出一資本性支出一專用設備購控育財政補助支出000貸：公共財政預算撥款一基本支出一日常公用經費一公用經費補助（小學教育）8000同時：定：固定資產一專用設備8000貸：非流動資產基金一固定資產8000例9.某小學由教委代編作業本采購款30000元。（1）根據資金文件、正式發票、財政直接支付憑證和收貨證明等資料入賬。如果是改薄設備等，達到固定資產標準的，必須增記固定資產。借：存貨一作業本30000貸：公共財政預算撥款一項目支出（作業本）30000（2）學期末，憑班主任老師簽字的領貨單，弁經領導審簽同意出庫

44、。借：事業支出一項目支出一商品和服務支電用材料費（財政補助支出，小學教育）30000貸：存貨一作業本30000特別重要原始憑證附件、審簽及轉賬必須符合相關規定。1 .所有原始憑證必須符合會計基礎工作規范。會計基礎工作規范規定：除結賬的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。政府采購集中購置設備及作業本，由教委統一代編支付申請，其主要目的是方便學校。但學校必須要取得發票、驗貨證明和財政直接支付憑證，三者“缺一不可”才能進行會計核算。會計人員要主動聯系學校收貨人員，取得驗貨證明和發票，弁在財政局國庫支付中心取得銀行蓋章的財政直接支付憑證。不得以領代報、白條入賬；凡由單位或個人承包

45、的基建及維修項目必須使用建安發票；原始憑證中涉及附件的，必須有相關附件（貨物明細清單、文件、合同、驗收證明等）；支付款項的資金流向、商品供應商或勞務提供者、合同簽訂方三者必須一致；除結賬的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。2 .嚴格票據審簽程序。票據審簽要按開教發20154號文件執行。會計人員對票據的合規性進行審核，大額發票或有疑問的發票要在稅務網站查驗真偽。經辦人、部門負責人、審批人對票據的真實性負責，出納根據審簽完整的票據付款。3 .進一步規范內部轉賬行為。一是應按預算批復的項目和用途規范使用財政資金，直接將款項轉賬支付給商品供應商、勞務提供者或最終收款人；二是未經

46、財政部門審批，不得擅自從零余額賬戶向本單位其他銀行賬戶劃轉資金。三是屬于公務卡結算目錄的，使用公務卡結算。4 .切實加強銀行賬戶管理。一是開設了網上銀行的單位，錄入崗位和審核發送崗位必須要分設，不得由一人辦理轉賬業務全過程。二是出納不得通過個人手機銀行轉賬付款，轉賬只能通過單位銀行賬戶轉賬。三是必須要按月與銀行對賬，發現不相符，及時查找原因。5 .嚴禁公款私存，嚴禁大額現金支付。一是不準將單位收入的現金以個人名義存入銀行或將單位資金直接轉入個人（出納）銀行賬戶；二是大額支付應轉賬，不得使用現金；三是不得違規保管現金，出納現金余額不得超過三天的零星開支。6 10.財政代管資金使用。（1）經申請，

47、收到財政下達零余額用款額度通知書56000元。借：零余額賬戶用款額度代管資金5000056000貸：其他應收款財政代管資金XXXXXXXXXX6000（2）出納取現金56000元支付公業務費。（注：單筆提現不超過5萬）借：庫存現金經費賬庫存現金56000貸：零余額賬戶用款額度代管資金56000（3）支付利息2000元，購幼兒園設備5000元（其中500元達不到固定資產標準，4500元達到固定資產標準）。借：事業支出基本支出債務利息支出（小學教育，其他資金支出）2000商品和服務支出專用材料費*（學前教育，其他資金支出）500資本性支出專用設備購置（學前教育，其他資金支出）4500貸：庫存現金經

48、費賬庫存現金7000同時：達到固定資產標準的記入固定資產。借：固定資產專用設備4500貸：非流動資產基金固定資產4500（4）轉賬支付新華書店幼兒教材費8000元，幼兒作業本費4000元，并將所購幼兒教材發放給學生7500，發給教師500元，幼兒作業本發放給學生4000元。轉賬購入幼兒教材和作業本時記（必須要驗貨清單及發票）。借：存貨課本8000作業本4000貸：零余額賬戶用款額度代管資金12000發放幼兒教材時,憑出庫清單入賬。借：事業支出一基本支出一專用材料費用（學前教育，其他資金支出）8000貸：存貨一課本8000發放幼兒作業本時記，憑班主任簽字的發放清冊入賬。借：事業支出一基本支出一專

49、用材料費用（學前教育，其他資金支出4000貸：存貨一作業本4000特別重要：關于對賬實行國庫集中支付以來，全縣所有單位的全部資金均統一存放在財政國庫單一賬戶，財政代管資金應等同學校的銀行存款一樣管理，因此加強與財政國庫支付中心對賬工作十分重要。1 .財政補助收入主要核對實際撥款金額。未實現支付的預算內零余額賬戶用款額度，1-11月作為財政補助收入記賬，年終仍未實現支付的額度，財政將通過額度追減，轉為學校指標，而不是撥款。另外一種情況是：財政年終將預算資金統一劃轉為財政代管資金或財政應返還額度（權責發生制）作為撥款，這時憑財政蓋章的相關表冊，記財政代管資金和財政補助收入相關科目）。財政代管資金主

50、要核對未使用的指標。包括未批復的指標和已批復未使用的零余額賬戶用款額度。2 .每月末新財務報表封面的國庫支付平臺5個指標必須與賬上金額相符（不含未實現的直接支付）。如不符，必須查明原因，如果國庫支付平臺少記，學校必須及時找財政追回學校的代管資金。如果財政支付平臺因錯多記代管資金，也應及時告之財政調賬，不得隨意多記為學校收入。例11.某高中開學收到高中學生繳納的學費300000元，擇校費40000元，住宿費50000元，繳入財政國庫。（1）學校通過網上開票，直接匯繳入國庫。借：應繳國庫款一高中（中職）學費30000050000一住宿費一擇校費40000貸：應繳國庫款一高中（中職）學費300000

51、一住宿費50000一擇校費40000（2）通過收取現金后當日集中匯繳入財政國庫。借：現金390000貸：應繳國庫款一高中（中職）學費300000一住宿費50000一擇校費40000學校將上述非稅收入于當日填寫非稅收入繳款單劃繳入國庫。借：應繳國庫款一高中（中職）學費300000一住宿費50000一擇校費40000貸：現金390000注意：“應繳國庫款”科目應按應繳預算款項目種類設置明細，賬戶的“貸”方合計為銀行代收的應繳入的款項，借方為已繳入財政的款項，該賬戶年末應無余額。特別重要：學校必須切實加強現金管理1 .嚴禁公款私存。一是嚴禁將單位資金轉入個人（出納）銀行賬戶，也不準將單位收到的伙食費

52、、保教費、學費等（含預收）以個人（出納、班主任、村校主任教師等）名義存入銀行。二是嚴禁超范圍使用現金，大額支出應轉賬支付。三是嚴禁超限額保管現金，超過庫存現金限額的余額及時存入銀行。單位現金余額不得存入個人銀行賬戶或出納隨身攜帶，必須采用安全的方式存放在規定地點。四是嚴禁白條抵庫，村校或食堂采購員的備用金應及時核對清理，在規定的期限(至少每月)內報賬、銷賬、繳回余額，禁止長期掛賬。附：現金管理條例第九條：開戶銀行應當根據實際需要，核定開戶單位3天至5天的日常零星開支所需的庫存現金限額。邊遠地區和交通不便地區的開戶單位的庫存現金限額，可以多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。例12.(1)某

53、高中開學收取學生教科書款1000000元。借：現金1000000貸：代管款項一一教科書款1000000(2)繳財政代管資金賬戶。貸：其他應收款一一財政代管資金1000000貸：現金1000000(3)從新華書店購入教科書，財政直接支付教材款1000000元貸：存貨課本1000000貸：其他應收款一一貝政代管資金1000000(4)發放教材貸：代管款項一一教科書款1000000貸：存貨課本1000000例13.某初中收到寄宿生生活費補助30000元弁發放給享受對(1)收到財政授權支付寄宿生生活費補助。借：零余額賬戶用款額度一預算資金30000貸：公共財政預算撥款一基本支出一寄宿生生活補助(初中教

54、育)30000(2)取現金備用發放金：庫存現金一經費賬庫存現金30000貸：零余額賬戶用款額度一預算資金30000（3）現金發放給學生（憑發放匯總表、家長或學生簽字的發放冊）或者打卡到學生賬上。借：事業支出一項目支出一義教寄宿生生活費補助（初中教育，財政補助支出）30000貸：零余額賬戶用款額度或庫存現金30000例14.某小學收到直接支付營養改善資金100000元，弁轉入學校食堂賬戶。借：事業支出一項目支出一義教營養改善資金（小學教育，財政補助支出）100000貸：公共財政預算撥款一項目支出一營養改善資金（小學教育）100000例15.某小學收到直接支付食堂運行經費100000元，轉入食堂銀

55、行賬戶，用于水電費及人工工資等。借：其他應收款一應收食堂往來資金100000貸：公共財政預算撥款一項目支出（小學教育，項目核算）100000月末，根據食堂收入支出表中的食堂運行費金額列報支出，其中用于水費20000元、電費15000元、工人工資50000元、維修費10000元、購炊具、用具5000元，弁入經費賬列支出。借：事業支出一項目支出一水費（小學教育，財政補助支出，項目20000一電費（小學教育財政補助支出項目核算）15000一勞務費小學教育財政補助支項目核算）50000一維修維護費（小學教育，財政補助支出，項目核算）10000一專用材料小學教育財政補助支則目核算）5000貸：其他應收款一應收食堂往來資金100000例16.(1)某小學收到一批