1、審計要素：財務報表編制根底標準標準的特征：相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。知識點：審計目標一與所審計期間各類交易和事項相關的認定和具體審計目標、1 認疋認定的含義具體審計目標發生occurrence記錄的交易和事項已發生，且與被審計單位有關已記錄的交易是真實的如果沒有發生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，那么違反了該目標。發生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發生的工程記入財務報表，它主要與財務報表組 成要素的高估有關。完整性completeness所有應當記錄的交易和事項均已記錄已發生的交易確實已經記錄如果發生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄，那么違反了該目

2、標。發生和完整性兩者強調的是相反的關注點。發生目標針對潛在的高估，而完整性目標那么針對漏記交 易低估。準確性accuracy與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄已記錄的交易是按正確金額反映的如果在銷售交易中，發出商品的數量與賬單上的數量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格， 或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，那么違反了該目標。截止cut-off交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標。分類classification交易和事項已記錄于恰當的賬戶被審計單位記錄的交易經過

3、適當分類如果將現銷記錄為賒銷，將出售經營性固定資產所得的收入記錄為營業收入，那么導致交易分類的錯 誤，違反了分類的目標。準確性與發生、完整性之間存在區別例如，假設已記錄的銷售交易是不應當記錄的如發出的商品是寄銷商品，那么即使發票金額是準確計算的，仍違反了 發生目標。再如，假設已入賬的銷售交易是對正確發出商品的記錄，但金額計算錯誤，那么違反了準確性目標，但沒有違反發生目標在完整性與準確性之間也存在同樣的關系。二與期末賬戶余額相關的認定和具體審計目標、1 認疋認定的含義具體審計目標存在existence記錄的資產、負債和所有者權益是存在的記錄的金額確實存在如果不存在某顧客的應收賬款，在應收賬款試算

4、平衡表中卻列入了對該顧客的應收賬款，那么違反了 存在性目標。權利和義務rights andobligations記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的歸還義務資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位 的義務將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中，違反了權利的目標；將不屬于被審計單位的債務記入賬 內，違反了義務目標。完整性completeness所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄已存在的金額均已記錄如果存在某顧客的應收賬款，在應收賬款試算平衡表中卻沒有列入對該顧客的應收賬款，那么違反了 完整性目標。計價和分攤valuation andallocation資產、

5、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報 表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在 財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰 當記錄三與列報和披露相關的認定認疋認定的含義具體審計目標發生及權利和義務披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關將沒有發生的交易、事項，或與被審計單位無關的交易和事項包括在財務報表中，那么違反該目標復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產抵押等事項，詢問管理層固定資產是否被抵押，即是對列 報的權利認定的運用。如果抵押固定資產那么需要在財務報表中列報，說明其權利受到限制。完整性所有應當包括在財務報表中的披露均已包括如果應當

6、披露的事項沒有包括在財務報表中，那么違反該目標檢查關聯方和關聯交易，以驗證其在財務報表中是否得到充分披露， 即是對列報的完整性認定的運用。分類和可理解性財務信息已被恰當地列報和描述，且披 露內容表述清楚財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內到期的長期負債列為流動負債，即是對列報的分類和 可理解性認定的運用。準確性和計價財務信息和其他信息已公允披露，且金 額恰當財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當檢查財務報表附注是否分別對原材料、在產品和產成品等存貨本錢核算方法作了恰當說明，即是對列 報的準確性和計價認定的運用。知識點：審計風險一重大錯報風

7、險1. 兩個層次的重大錯報風險財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環境有關。注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，考慮的結果直接有助于注冊會計師確定認定 層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。2. 固有風險和控制風險認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。二檢查風險檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。檢查風險不可能降低為零。1. 固有風險是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易發生錯報該錯報單獨或連同其 他錯報可能是重大的的可能性。2. 控制風

8、險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾正的可能性。3. 檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。類別固有風險控制風險檢查風險特性住冊會計師無法控制的，但可以評估注冊會計師無法控制的，但可以評估注冊會計師可以控制證據數量評估的固有風險越高，那么所需的審計證據就越多，反之就越少評估的控制風險越高，那么所需的審計證據就越多，反之就越少可接受的檢查風險越高，那么所需的審計證據就越少，反之就越多一、審計方案的內容審計方案包

9、括總體審計謀略和具體審計方案。一總體審計謀略1. 概念：總體審計謀略用以確定 審計范圍、時間安排和方向，并指導制定具體審計方案的制定。二具體審計方案1. 概念：具體審計方案比總體審計謀略更加詳細，其內容包括為獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的 低水平，工程組成員擬實施的審計程序的性質、時間安排和范圍。重要性水平確實定確定的時間：在方案審計工作制定總體審計謀略時確定時需要考慮的因素：對被審計單位及其環境的了解；審計的目標，包括特定報告要求；財務報表各工程的性質及其 相互關系；財務報表工程的金額及其波動幅度。1. 財務報表整體的重要性注冊會計師通常先選擇一個恰當的基準，再選用適當的百

10、分比乘以該基準，從而得出財務報表整體的重要性。注意：第一，在選擇基準時應考慮的因素：財務報表要素；財務報表使用者特別關注的工程被審計單位的性質、所處的生命 周期階段、所處行業和經濟環境；被審計單位所有權結構和融資方式；基準的相對波動性。第二，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體工程計量相關的固有不確定性。2. 特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平三、實際執行的重要性實際執行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發現錯報 的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。注意：接近財務報表整體重要性50%勺情況1非連續審計；2

11、以前年度審計調整較多；3工程總體風險較高；4存在或預期存在值得關注的內部控制缺陷。接近財務報表整體重要性75%勺情況1連續審計，以前年度審計調整較少；2工程總體風險為低到中等；3以前期間的審計經驗說明內部控制運行有效。注冊會計師應當累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小。錯報的匯總數=已識別的具體錯報事實錯報+判斷錯報+推斷錯報錯報區分為：1. 事實錯報。事實錯報是毋庸置疑的錯報。2. 判斷錯報。由于注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當地選擇和運用會計政策而導致的差異。3. 推斷錯報。注冊會計師對總體存在的錯報作出的最正確估計數，涉及根據在審計樣本中識別出的錯報來推斷總

12、體的錯 報。知識點：審計證據的充分性數量和適當性質量知識點：審計程序控制測試旨在評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的 運行有效性。實質性程序旨在發現認定層次重大錯報，包括細節測試和實質性分析程序。審計程序的種類：一檢查二觀察三詢問四函證五重新計算六重新執行七分析程序影響函證決策的因素評估的認定層次重大錯報風險函證程序針對的認定實施除函證以外的其他審計程序函證的對象1.銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息注冊會計師應當對銀行存款包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶、借款及與金融機構往來的 其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據說明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重

13、 要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些工程實施函證程序， 注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由2.應收賬款除非存在以下兩種情形之一，注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序：1根據審計重要性原那么，有充分證據說明應收賬款對財務報表不重要。2丨注冊會計師認為函證很可能無效。如果注冊會計師認為被詢證者很可能不回函或即使回函也 不可信，可不對應收賬款實施函證。注冊會計師可能基于以前年度的審計經驗或者類似工作經驗， 認為某被詢證者的回函率很低或判斷回函不可靠，并得出函證很可能無效的結論。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在工作底稿中說明理由管理層要求不實施函證時的處理如果認

14、為管理層的要求合理注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些 賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證注冊會計師應當視為審計范圍受到限制， 并考慮對 審計報告可能產生的影響當被審計單位管理層要求對擬函證的 某些賬戶余額或其他信息不實施函證 時，注冊會計師應當考慮該項要求是 否合理，并獲取審計證據予以支持當同時存在以下情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式:1重大錯報風險評估為低水平；2涉及大量余額較小的賬戶；3丨預期不存在大量的錯誤；4沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。函證實施過程的控制當實施函證時，注冊會計師應當對選擇被詢證者、

15、設計詢證函以及發出和收回詢證函保持控制。發函前1詢證函中填列的需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿中有關記錄保持一致；2丨考慮選擇的被詢證者是否適當；3是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址；4丨是否已將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄進行核對函證中郵寄方式不使用被審計單位本身的郵寄設施，獨立寄發詢證函跟函方式如果被詢證者同意注冊會計師單獨前往被詢證者執行函證程序，注冊會計師可以 單獨前往；如果注冊會計師跟函時需有被審計單位職工陪伴，注冊會計師需要在整 個過程中保持對詢證函的控制收到回函后郵寄方式1被詢證者確認的詢證函是否是原件；2丨回函是否由被詢證者直接寄給

16、注冊會計師；3丨寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發件方名稱、地址是否與 詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；4回郵信封上寄出方的郵戳顯示發出城市或地區是否與被詢證者的地址一致；5丨被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢 證函中記載的被詢證者名稱一致。在認為必要的情況下，注冊會計師還可以進一 步與被審計單位持有的其他文件進行核對或親自前往被詢證者進行核實等跟函方式1了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；2確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限；3觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函電子形式采用一定的程序為電子形式的回函創造平安

17、環境。當注冊會計師存有疑慮時，可 以與被詢證者聯系以核實回函的來源及內容。必要時，注冊會計師可以要求被詢 證者提供回函原件。口頭回復在收到對詢證函口頭回復的情況下，注冊會計師可以要求被詢證者提供直接書面 冋復。如果仍未收到書面回函，需要通過實施替代程序知識點：分析程序過程目的錯報與風險要求風險評估過程了解被審計單位及其環境并評估財務報表層次和認定層次的重大錯報 風險識別重大錯報風險報表層次與認定層次強制使用實質性程序當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可 接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序識別重大錯報認定層次任意選擇完成審計工作對財務報表進行總體復核。最終證實財務報

18、表整體是否與注冊會計師對 被審計單位的了解一致及與所取得的證據一致再評重大錯報風險報表層次強制使用審計抽樣的適用性審計抽樣并非在所有審計程序中都可使用。注冊會計師擬實施的審計程序將對運用審計抽樣產生影響。1. 風險評估程序風險評估程序通常不涉及審計抽樣。2. 控制測試1當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。2對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關控制運行有效性的審計證 據，此時不宜使用審計抽樣。3對于信息技術的應用控制，注冊會計師通常只需要測試一般控制，并選取一筆或幾筆交易進行測試，就能獲取其 運行有效性的審計證據，此時不需使

19、用審計抽樣。3. 實質性程序1在實施細節測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據，以驗證有關財務報表金額的一項或多項認定如 應收賬款的存在性，或對某些金額作出獨立估計如陳舊存貨的價值。2在實施實質性分析程序時，不宜使用審計抽樣 。3如果注冊會計師將某類交易或賬戶余額的重大錯報風險評估為可接受的低水平，也可不實施細節測試，此時不需 使用審計抽樣。總結：抽樣風險對審計工作的影響測試種類影響審計效率的風險影響審計效果的風險控制測試信賴缺乏風險信賴過度風險|細節測試誤拒風險誤受風險|保守性風險危險性風險二、抽樣風險和非抽樣風險三、統計抽樣和非統計抽樣四、屬性抽樣和變量抽樣1. 屬性抽樣屬性抽樣是

20、一種用來對總體中某一事件發生率得出結論的統計抽樣方法。屬性抽樣在審計中最常見的用途是測試某一設定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制風險水平。在屬性抽樣中，設定控制的每一次發生或偏離都被賦予同樣的權重，而不管交易的金額大小。2. 變量抽樣變量抽樣是一種用來對總體金額得出結論的統計抽樣方法。變量抽樣在審計中的主要用途是進行細節測試，以確定記錄金額是否合理。注意：第一，通常，屬性抽樣得出的結論與總體發生率有關，而變量抽樣得出的結論與總體的金額有關。第二，變量抽樣中的貨幣單元抽樣，是運用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結論。知識點：審計抽樣在控制測試中的應用一確定抽樣方法>>統計抽樣：

21、注冊會計師有必要使用適當的隨機選樣方法，如簡單隨機選樣或系統隨機選樣。>>非統計抽樣：注冊會計師通常使用近似于隨機選樣的方法，如隨意選樣。>>選取樣本的根本方法包括簡單隨機選樣、系統選樣、隨意選樣和整群選樣。1. 簡單隨機選樣相同數量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。注冊會計師可以使用電腦或隨機數表獲得所需的隨機數。簡單隨機選樣在統計抽樣和非統計抽樣中均適用。隨機抽樣工隨意選樣2. 系統選樣系統選樣也稱等距選樣，注冊會計師需要確定選樣間隔，即用總體中抽樣單元的總數量除以樣本規模，得到樣本間隔， 然后在第一個間隔中確定一個隨機起點，從這個隨機起點開始，按照選樣間隔

22、，從總體中順序選取樣本。系統選樣也稱等距選樣。3. 隨意選樣隨意選樣是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不考慮樣本工程的性質、大小、外觀、位置或其他特 征而選取總體工程。注冊會計師要防止任何有意識的偏向或可預見性如回避難以找到的工程，或總是選擇或回避每頁的第一個或最后一個 工程，從而保證總體中的所有工程都有被選中的時機，使選擇的樣本具有代表性。隨意選樣的缺點在于很難完全無偏見地選取樣本工程。在使用統計抽樣時，運用隨意選樣是不恰當的，因為注冊會計師無法量化選取樣本的概率。隨意選樣僅適用于非統計抽樣。4. 整群選樣注冊會計師從總體中選取一群或多群連續的工程。整群選樣通常不能在審計抽樣

23、中使用。二確定樣本規模1. 影響樣本規模的因素1可接受的信賴過度風險在實施控制測試時，注冊會計師主要關注抽樣風險中的信賴過度風險。2可容忍偏差率可容忍偏差率是指注冊會計師在不改變其方案評估的控制有效性，從而不改變其方案評估的重大錯報風險水平的前提下, 愿意接受的對于設定控制的最大偏差率。3預計總體偏差率注冊會計師通常根據對相關控制的了解，或對總體中抽取少量工程的檢查來評估預期偏差率。注冊會計師可以根據上年 測試結果、內部控制的設計和控制環境等因素對預計總體偏差率進行評估。注冊會計師通常將預期樣本偏差率設定在可容忍偏差率范圍之內 。預計總體偏差率=預期樣本偏差率影響因素與樣本規模的關系可接受的信

24、賴過度風險反向變動可容忍偏差率反向變動預計總體偏差率同向變動總體規模影響很小三選取樣本并對樣本實施審計程序一計算總體偏差率祥本偏差率=發現的樣本偏羞數樣本規模樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最正確估計。在控制測試中無須另外推斷總體偏差率，但注冊會計師還必須考慮抽樣風險。如果樣本未出現控制偏差，注冊會計師通常認為控制能有效運行，擬信賴內部控制。二考慮抽樣風險1. 使用統計抽樣方法1公式法總體偏差上限龐q=-=號 n 詳不至評價抽樣結果重點掌握1估計的總體偏差率上限 低于可容忍偏差率，總體可以接受；2估計的總體偏差率上限 低于但接近可容忍偏差率，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍；

25、3估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，總體不能接受，應當修正重大錯報風險評估水平，并 增加實質性程序的數量；或對影響重大錯報風險評估水平的 其他控制進行測試，以支持方案的重大錯報風險評估水平。知識點：審計抽樣在細節測試中的運用1.貨幣單元抽樣貨幣單元抽樣的優點：1貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為根底，注冊會計師可以很方便地計算樣本規模和評價樣本結果，因而通常比傳統變量抽樣更易于使用；2貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規模時無需直接考慮總體的特征如變異性，因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規模，而傳統變量抽樣的樣本規模是在總體工程共有特征的變異性或標準差的根底上計算的；3貨幣單元抽樣中，工程被

26、選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無需通過分層減少變異 性，而傳統變量抽樣通常需要對總體進行分層以減小樣本規模；4在貨幣單元抽樣中使用系統選樣法選取樣本時，如果工程金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大工程，即該工程一定會被選中；5如果注冊會計師預計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小；6貨幣單元抽樣的樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。貨幣單元抽樣的缺點：1貨幣單元抽樣不適用于測試低估。在貨幣單元抽樣中，因為賬面金額小但嚴重被低估的工程被選取的概率更低。2對零余額或負余額 的選取需要在設計時特別考慮。因為零余額的工程在

27、貨幣單元抽樣中不會被選取，注冊會計師需要單獨對其進行測試；注冊會計師可能需要將負余額項目別離出去，作為一個單獨的總體對其進行測試；3當發現錯報時，如果風險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額；4在貨幣單元抽樣中，注冊會計師通常需要逐個累計總體金額，以確定總體是否完整并與財務報表一致，不過如果 相關會計數據以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計本錢；5當預計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規模 可能大于傳統變量抽樣所需的規模。2. 傳統變量抽樣傳統變量抽樣運用正態分

28、布理論，根據樣本結果推斷總體的特征。傳統變量抽樣的優點：1如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統變量抽樣可能只需較小的樣本規模就能滿足審計目標；2注冊會計師關注總體的低估時，使用傳統變量抽樣比貨幣單元抽樣更適宜；3需要在每一層追加選取額外的樣本工程時，傳統變量抽樣更易于擴大樣本規模；4對零余額或負余額工程的選取，傳統變量抽樣不需要在設計時予以特別考慮。傳統變量抽樣的缺點：1傳統變量抽樣比貨幣單元抽樣更復雜，注冊會計師通常需要借助電腦程序；2在傳統變量抽樣中確定樣本規模時，注冊會計師需要估計總體特征的標準差；3如果存在非常大的工程或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本

29、規模比擬小，正態 分布理論可能不適用，注冊會計師更可能得出錯誤的結論；4如果幾乎不存在錯報，傳統變量抽樣中的差異法和比率法將無法使用。細節測試中影響樣本規模的因素影響因素與樣本規模的關系可接受的誤受風險反向變動可容忍錯報反向變動預計總體錯報同向變動總體變異性同向變動總體規模影響很小二確定樣本量1利用樣本規模確定表2利用模型樣本規蓮二礬裏保證系數石T m K電:IE三選取樣本并對其實施審計程序對總體分層進行評估的步驟：第一步：剔除單個重大工程；第二步：按金額分層-根據職業判斷；第三步：分配樣本量-根據各層賬面金額在總體賬面金額中的占比大致分配樣本。三、評價樣本結果階段推斷總體的錯報-考慮抽樣風險

30、-分析錯報的性質與原因-得出總體結論1. 推斷總體的錯報注冊會計師可以使用比率法、差額法及貨幣單元抽樣法等，將樣本中發現的錯報金額用來估計總體的錯報金額。1比率法總體崔報樣本曙報金頷 樣本賬面金額適用范圍：在錯報金額與抽樣單元金額相關時最為適用2差異法總體錯報金額=適用范圍：錯報金額與抽樣單元相關時最為適。3貨幣單元抽樣適用范圍：少量的大金額的高估錯報。 如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯報就是該邏輯單元的實際錯報金額； 如果邏輯單元的賬面金額小于選樣間隔，首先計算存在錯報的所有邏輯單元的錯報百分比，再用這個錯報百分比乘以 選樣間隔，得出推斷錯報的金額。匯總錯報1分層匯總：如果

31、注冊會計師在設計樣本時將進行抽樣的工程分為幾層，那么要在每層分別推斷錯報，然后將各組推 斷的金額加總，計算估計總體錯報。2個別匯總：注冊會計師還要將在進行百分之百檢查的個別重大工程中發現的所有錯報與推斷的錯報金額匯總。2. 考慮抽樣風險1匯總未更正錯報：推斷的總體錯報額+百分之百檢查的工程發現的錯報-被審計單位調整已經發現的錯報。2將“匯總未更正錯報與該類交易或賬戶余額的“可容忍錯報相比擬，并適當考慮抽樣風險，以評價樣本結果留下運行軌跡1可以運托靜側試E未留下運行軌跡不運甲，只能用詢問*觀麋等程序系統的應用控制耶運用，只抽查，測試其一般控制寶隔性程序細節測試可以運用通常蘋闿干觀察一.詢問、 幷

32、析程序實質性好析程序f不翻運用、信息技術的應用控制 信息技術應用控制是指主要在業務流程層次運行的人工或自動化程序，與用于生成、記錄、處理、報告交易或其他財務數據的程序相關，通常包括檢 查數據計算準確性，審核賬戶和試算平衡表，設置對輸入數據和數字序號的自動檢查，以 及對例外報告進行人工干預。二、信息技術的一般控制信息系統一般控制是指為了保證信息系統的平安，對整個信息系統以及外部各種環境要素實施的、對所有的應用或控制 模塊具有普遍影響的控制措施，信息技術一般控制通常會對實現局部或全部財務報表認定做出間接奉獻。三、信息技術一般控制、應用控制與公司層面控制三者之間的關系公司層面信息技術控制是公司信息技

33、術整體控制環境，決定了信息技術一般控制和信息技術應用控制的風險基調，會影 響該公司的信息技術一般控制和信息技術應用控制的部署和落實。信息技術一般控制是根底，信息技術一般控制的有效與否會直接關系到信息技術應用控制的有效性是否能夠信任。 如果注冊會計師發現了應用系統所依賴的信息技術一般控制存在缺陷，注冊會計師可能就不能信賴應用系統按設計發揮 作用。注冊會計師在執行信息技術一般控制和信息技術應用控制審計之前，會首先執行配套的公司層面信息技術控制審計，以 了解公司的信息技術整體控制環境，并基于此識別出信息技術一般控制和信息技術應用控制的主要風險點以及審計重點。對信息系統的依賴程度對系統環境的了解與評估

34、驗證人工控制了解、驗證系統一般性控制驗證自動化應用控制不依賴是否否否僅依賴人工控制，此類人工控制不依賴系統所生成的信息或報告是是否否僅依賴人工控制，此類人工控制依賴系統所生成的信息或報告， 審計需要通過實質性程序來驗證控制有效性是是是否同時依賴人工及自動控制是是是是知識點：審計工作底稿的變動與復核一、審計工作底稿的變動變動狀況：修改現有審計工作底稿增加新的審計工作底稿變動原那么：注冊會計師不得在規定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。一審計工作底稿在歸檔前的變動在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論。如果在歸檔期間對

35、審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：1. 刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；2. 對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；3. 對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；4. 記錄在審計報告日前獲取的、與工程組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據。二審計工作底稿在歸檔后的變動1. 需要變動審計工作底稿的情形1注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；2審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。2. 歸檔之后變動審計工作底稿時的記錄要求在完

36、成最終審計檔案的歸整工作后，如果對工作底稿進行了變動，注冊會計師均應當記錄以下事項：1修改或增加審計工作底稿的 理由；2修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及 復核的時間和人員一、風險識別和評估的概念風險識別是指找出財務報表層次和認定層次的重大錯報風險； 風險評估是指對重大錯報發生的可能性和后果嚴重程度進行評估。知識點：審計風險準那么的特點風險評估的總體要求：注冊會計師必須 “了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以充分 “識別和“評估財務 報表重大錯報的風險，并針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質性程序。步驟目的必要性了解被審計單位及其環境評估報表層和認定層重大錯報風險必要控制測

37、試為了測試內控在防止、發現和糾正認定層重大錯報方面的有效性，并據此重新評估認定層重大錯報風險非必要實質性程序發現認定層重大錯報，降低檢查風險必要重點理解下面的內容：1要求注冊會計師加強對被審計單位及其環境的了解是“必須的程序。2丨要求注冊會計師在審計的“所有階段不僅在方案階段都要實施風險評估程序。不得未經過風險評估，直接 將風險設定為高水平。3要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序“掛鉤。4實質性程序是“必須的程序。無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對重大的各類交易、賬 戶余額和披露實施實質性程序。5丨要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序“形成審計工作記錄，

38、以保證執業質量，明確執業責任。內部控制的要素控制環境控制環境是企業實施內部控制的根底，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化 等。控制環境設定了一個組織的基調，影響著職工的控制意識，營造著有利于內部控制有效運行的氣氛，它是內部控制其他 構成要素的根底。風險評估風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。風險分析通常包括估計風險的重要性，評估其發生的概率。控制活動控制活動是企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。控制措施一般包括：不相容職務別離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控

39、制、預算控制、運營分析控制和 績效考評控制等。信息與溝通信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝 通。控制監督對控制的監督是企業對內部控制建立與實施情況進行 監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時 加以改進。六、控制環境控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。1. 了解對誠信和道德價值觀念 的溝通與落實;2. 了解對勝任能力的重視；3. 了解治理層的參與程度；4. 了解管理層的理念和經營風格；5. 了解組織結構及職權與責任 的分配;6. 了解人力資源政策與實務。

40、七、被審計單位的風險評估過程風險評估過程的作用是，識別、評估和管理影響被審計單位實現經營目標能力的各種風險。被審計單位的風險評估過程包括識別與財務報告相關的經營風險，以及針對這些風險所采取的措施。注冊會計師應當了 解被審計單位的風險評估過程和結果。八、信息系統與溝通與財務報告相關的信息系統與財務報表重大錯報風險有直接關系，注冊會計師應當從以下方面了解與財務報告相關的信 息系統包括相關業務流程：1. 在被審計單位經營過程中，對財務報表具有重大影響的各類交易；2. 在信息技術和人工系統中，被審計單位的交易生成、記錄、處理、必要的更正、結轉至總賬以及在財務報表中報告的 程序；3. 用以生成、記錄、處

41、理和報告包括糾正不正確的信息以及信息如何結轉至總賬交易的會計記錄、支持性信息和財務報表中的特定賬戶；4. 被審計單位的信息系統如何獲取除交易以外的對財務報表重大的事項和情況；5. 用于編制被審計單位財務報表包括做出的重大會計估計和披露的財務報告過程；6. 與會計分錄相關的控制，這些分錄包括用以記錄非經常性的、異常的交易或調整的非標準會計分錄。九、控制活動一相關的控制活動的含義控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序。包括：授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責別離 等相關的活動。知識點：整體層面控制與業務流程層面控制1. 整體層面控制：控制環境、風險評估、監督、信息技術一般控制

42、等。與“報表層次的重大錯報風險相關整體層面內控要素控制環境、風險評估、監督、信息技術一般控制了解的人員工程組中對被審計單位情況比擬了解且較有經驗的成員負責，同時需要工程組其他成員的參與 和配合了解的內容在了解內部控制的各構成要素時，注冊會計師應當對被審計單位整體層面的內部控制的設計進 行評價，并確定其是否得到執行了解的方法注冊會計師可以考慮將詢問被審計單位人員、觀察特定控制的應用、檢查文件和報告、執行穿 行測試等風險評估程序相結合，以獲取審計證據與“控制環境的關系財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境與“業務流程層面控制有效性的關系被審計單位整體層面的內部控制是否有效將直接影響重要

43、業務流程層面控制的有效性，進而影 響注冊會計師擬實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍2.業務流程層面控制：控制活動、信息系統、信息技術應用控制等。與“認定層次的重大錯報風險相關業務層面內信息系統與溝通、控制活動、信息技術的應用控制控要素業務層面控制的分類預防性控制通常用于正常業務流程的每一項交易，以防止錯報的發生；檢查性控制目的是發現流程中可能發生的錯報，因為盡管有預防性控制還是會發生的錯報了解的時間在“初步方案審計工作時，注冊會計師需要確定在被審計單位財務報表中可能存在重大錯報風險的重大 賬戶及其相關認定。了解的步驟1確定被審計單位的重要業務流程和重要交易類別；2了解重要交易流程，并記

44、錄獲得的了解；3確定可能發生錯報的環節；4識別和了解相關控制；5執行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解；6進行初步評價和風險評估了解方法對交易流程的了解程序：1檢查被審計單位的手冊和其他書面指引；2詢問被審計單位的適當人員；3觀察所運用的處理方法和程序；4穿行測試知識點：評估重大錯報風險-、評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險一評估重大錯報風險時考慮的因素流程評估重大錯報風險時考慮的因素了解如何處理相關交易或事項？識別已識別的風險是什么？評估事件風險發生的可能性有多大？錯報金額影響可能發生的規模有多大？二識別和評估重大錯報風險的審計程序流程目的評估重大錯報風險的審計程序了解熟悉被審計

45、單位在了解被審計單位及其環境包括與風險相關的控制的整個過程中，結合對財務報表中各類交 易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險識別識別認定層次錯報結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系識別報表層次錯報評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定評估評估重大性和可能性考慮發生錯報的可能性包括發生多項錯報的可能性，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報三識別兩個層次的重大錯報風險財務報表層次重大錯報風險：某些重大錯報風險可 能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。認定層次重大錯報風險：某些重大錯報風險可能與 特定的某類交

46、易、賬戶余額、披露的認定相關。在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額和披 露的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。四控制環境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境。薄弱的控制環境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響,難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師 應當采取總體應對措施。五控制活動對評估認定層次重大錯報風險的影響在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯系。注冊會計師應當考慮對識別的各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險予以

47、匯總和評估，以確定進一步審計程序的性質、時間和范圍。二、需要特別考慮的重大錯報風險一特別風險的含義作為風險評估的一局部，注冊會計師應當運用職業判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險以下簡 稱特別風險。二確定特別風險時應考慮的事項在確定風險的性質時，注冊會計師應當考慮以下事項：1. 風險是否屬于舞弊風險；2. 風險是否與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關；3. 交易的復雜程度；4. 風險是否涉及重大的關聯方交易；5. 財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區間；6. 風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。三非常規交易和判斷事項導致的特別風險

48、1. 非常規交易是指由于金額或性質異常而不經常發生的交易；2. 判斷事項通常包括做出的會計估計。四考慮與特別風險相關的控制對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行。如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影 響。注冊會計師應當就此類事項與 治理層溝通。如果方案測試旨在減輕特別風險的控制運行的有效性，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的關于內部控制運行有效性的 審計證據。注冊會計師在判斷哪些風險是特別風險時，不應考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果。注冊會計師應當專門針對識別的特別風險實施實質性程序，注冊

49、會計師實施細節測試，或將實質性分析程序與細節測試相結合。三、僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險作為風險評估的一局部，如果認為僅通過實質性程序獲取的審計證據無法應對認定層次的重大錯報風險將認定層次的 重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執行情況。 解釋：如果認為僅通過實質性程無法獲取充分、適當的審計證據時，注冊會計師應當重新了解被審計單位的內部控制。 重大錯報風險Jx檢查風險=審計風險J例如：在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通 常取決于自動化信息系統相關控制的有效性，注冊會

50、計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據 的可能性。四、對風險評估的修正評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環境一樣，也是一個連續和動態地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據與初始評估獲取的審計證據相矛盾，注冊會計師應當修正風險評估結果， 并相應修改原方案實施的進一步審計程序：了解內liw控制血試實聲程注冊會計U斑撞大錯報風險的評佔可能基于預期控 制運行有淞一即相黃控制可以防止酸規 弄山正認走層農的垂大詣報。在測試扌蠲I運行的有數性時，逹冊會計!I幣獲取的證 搖可能畫明相關®制在械審計®a#未有效運

51、行。在買施實質性程序啟，注冊會計師可能發現皓報的 金額和頻牽出在PW評估時競計的金額和頻卒要高*知識點：針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施風險應對措施：針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計 程序，以將審計風險降至可接受的低水平。風險評估路線圖鳳曲譯詁*鳳曲匿對抿表層次更大錯抿鳳險一蟹f SfrE對摘胸 認定層次的重大轄銀風晦設計、實施鼻進_歩審計18庫知識點：針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和 實施進一步審計

52、程序，以將審計風險降至可接受的低水平。一總體應對措施向工程組強調保持職業疑心的必要性；指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；提供更多的督導；使某些程序不被管理層預見或事先了解；對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改二當控制環境存在缺陷時的考慮如果控制環境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改時應當考慮：i 性質：通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據；2. 時間：在期末而非期中實施更多的審計程序；3 .范圍：增加擬納入審計范圍的數量。三增加審計程序不可預見性的方法注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預見性：1對某些未測試過的低

53、于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序；2丨調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；3丨采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；4丨選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。四總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響 擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質性方案以實質性程序為主和綜合性方案控制測試實質性程序。當 評估的財務報表層次重大錯報風險屬于 “高風險水平 時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于 “實質性方 案。知識點：針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序 一進一步審計程序的含義 進一步審計程

54、序包括：控制測試、實質性程序包括細節測試、實質性分析程序。 注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具備 “明確的 對應關系 。二設計進一步審計程序時的考慮因素 1風險的重要性；2重大錯報發生的可能性；3涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征； 4被審計單位采用的特定控制的性質； 5注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發現并糾正重大錯報方面的有效性。三設計進一步審計程序方案的選擇 1注冊會計師出于本錢效益的考慮可以采用綜合性方案設計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質性 程序結合使用；2如果風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制，或注冊會計師認為控制測試很可能不符合本錢效益原那么， 注冊會計師可能認為僅實施實質性程序就是適當的；3