1、1分項實操一：交通運輸企業本錢核算資料：某汽車運輸公司經營客、貨兩類運輸業務，下設一個修理鋪助車間。本月營運車輛250輛，其中客車200輛，貨車50輛，本月客車 營運總量為35 000千人/公里，貨車營運總量為 2 000千噸/公里。本 月發生如下營運費用：(1) 職工薪酬單位：元工程工資福利費運輸支出一客車300 00042 000貨車120 00016 800輔助營運費用35 0004 900管理費用42 0005 880(2) 原材料、燃料及輪胎費用單位:工程輪胎費用燃料原材料攤提額內胎、墊帶運輸支出一客車25 00012 200160 00030 000貨車9 6007 30083 0

2、0015 800輔助營運費用20 00021 900營運間接費用8 40014 400(3) 提取折舊費、修理費單位：元折舊費大修理費用運輸支出一客車119 00098 000貨車98 00084 000輔助營運費用18 00012 000營運間接費用15 0007 000(4) 支付養路運輸管理費單位：元工程養路費運輸管理費運輸支出一客車74 50023 000貨車34 00012 500(5) 輔助生產車間的修理工時位：元運輸支出一客車3 500貨車1 500(6) 將本月發生的間接營運費用按客、貨車的工資比例進行分配。2要求：根據以上資料，計算客、貨車運輸總本錢和單位本錢。(一)實操預備

3、知識：交通運輸業的性質和特點現代交通運輸業是運用交通運輸工具及其設備等勞開工具，從事旅客和貨物運輸的組織，主要有鐵路運輸、內河和海洋運輸、航空運輸、管道 運輸和公路運輸。這些運輸方式各有其技術特征以及由此決定的合理營運 范圍和生產經營管理上的特殊性，但同為運輸行業，又有其共性。與其他 行業相比，其主要特點表現在：1.運輸生產過程的流動性。運輸生產的目的是完成被運輸對象的位移，其生產過程不是在固定的廠房內進行，而是在運輸線路上進行，具有點多、線長、面廣的特點。2 .產品的特殊性。運輸企業不能生產出任何脫離運輸生產過程而獨立存在的“產品以供銷售，其生產成果是一種勞務，即運輸企業不生產有形產品，產品

4、生產與消費是在同一過程中進行的。各種運輸方式在生產經營過程上根本相同，因此，本章主要圍繞公路 運輸這一典型經濟業務的核算進行闡述。6.1.2 交通運輸業本錢核算的特點由于交通運輸業物質生產的特征，交通運輸業本錢除了具有一般產品 本錢的共性以外， 還具有自己獨特的性質， 歸納起來可分為以下幾個方面：1交通運輸業的本錢計算對象的多樣性本錢計算對象不是產品，而是旅客和貨物的運輸工程，或者是以運輸 線路、運輸航次等為本錢計算對象。 旅客和貨物的位置轉移不但與數量 人 次、噸有關，還與距離公里、海里有關。因此采用運送數量與運輸 距離相結合的人公里海里 ，噸公里海里和換算噸公里海里作 為運輸本錢計算單位。

5、2本錢構成與本錢計算相對簡單交通運輸業的生產過程也就是它的銷售過程，交通運輸本錢即為銷售 本錢。因此不需要將運輸過程發生的費用在完工產品與在產品之間進行分 配，也不必區分生產本錢和銷售本錢，在運輸過程中發生的可計入本錢對 象的各種消耗直接構成了交通運輸企業的營運本錢。3本錢計算周期較短，一般采用月份制運輸生產周期與制造生產相比要短得多 除遠洋運輸 ，在本錢計算期一般按月末沒有或很少有未完成運輸工作量，一般不存在將營運費用劃分為當期營運本錢和下期運營本錢的問題，也沒有在產品本錢。一個運 輸過程完成即可計算其營運本錢。但是遠洋運輸企業的航行距離、時間較 長，一般應以航次時間為本錢計算期。6.1.3

6、 交通運輸企業營運本錢的內容及賬戶設置6.1.3.1 交通運輸企業營運本錢的內容交通運輸企業營運過程中發生的各種消耗可劃分為營運本錢和期間費 用兩局部。在計算營運本錢時，只聚集和分配與營運生產直接相關的各項 支出，而將管理費用、財務費用等作為期間費用直接計入當期損益。根據 財務制度規定， 營運本錢的組成內容包括：1材料費指交通運輸企業在營運生產過程中實際消耗的各種材料、燃料、潤料、 備品配件、周轉件、輪胎、專用工具、低值易耗品等支出。2人工費指運輸企業直接從事營運生產活動人員的工資及工資附加費。3其他費用指交通運輸企業在營運過程中實際發生的固定資產折舊費、修理費、 租賃費、水電費、辦公費、差旅

7、費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費、 勞動保護費、季節性開支和事故凈損失等。除上述費用，不同類型的運輸企業還分別包括以下費用：1鐵路運輸企業：鐵路線路災害防治費每處不超過5000 元、鐵路線路綠化費、鐵路護路拆橋費和乘客緊急救護費等營運支出。 2公路運輸企業： 車輛牌照檢驗費、 車輛清洗費、 車輛冬季預熱費、 公路養路費、過隧道費、公路運輸管理費、司機中途住宿費和行車雜費等 營運支出。3水路運輸企業：港口費包括引水、港務、拖輪、停泊等費用以 及代理、理貨、開關艙、洗艙、烘艙、翻艙等費用。 、集裝箱費用包括 空箱保管費、清潔費、熏箱費等 、轉口費、倒載費、破冰費、旅客接送 費、航道養護費、水路運

8、輸管理費、船舶檢驗費、燈塔費、速遣費、行行 國外及港澳船舶發生的噸稅、過境稅和過河費等營運性支出。4航空運輸企業：包括熟練飛行訓練費、國內外起降效勞費、旅客 餐宿供給品費、客艙效勞費和乘客緊急救護費等營運性支出。6.1.3.2 交通運輸企業營運本錢核算的賬戶設置企業為了反映和監督在營運過程中發生的資金消耗，計算各種營運成 本，在本錢核算中需要設置以下用戶：1“運輸支出賬戶本賬戶核算沿海、內河、遠洋、鐵路和汽車運輸企業經營旅客和貨物運輸所發生的各項費用支出。企業在營運過程中發生的各項費用，應按成本核算對象和規定的本錢工程進行歸集；能直接計入各本錢工程的費用，記入“運輸支出賬目的借方，貨記“燃料、

9、“材料、“應付職工薪酬 等有關賬戶；不能直接計入的，應先在“船舶固定費用、“船舶維護費用 '“營運間接費等賬戶核算。月末，將這些費用按一定標準分配計入根據 有關本錢計算對象設置的“運輸支出賬戶中。遠洋運輸集團按已完航次結轉本錢的，期末未完航次所發生的費用，可以保存在本賬戶內。本賬戶應按運輸工具類型或單車和單船設立明細賬，并按規定的本錢工程設置專欄。遠洋運輸計算航次本錢時，還應按航次設立明細賬。航空運輸企業可相應設置“運輸本錢或“通用航空本錢賬戶，以核算企業在執行航空運輸業務或通用航空業務過程中所發生的各項費用。2 .“裝卸支出賬戶該賬戶核算海、河港口企業和汽車運輸企業因經營裝卸業務所發

10、生的費用。企業經營裝卸業務所發生的各項費用，應按本錢核算對象和規定的 本錢工程進行歸集：能直接計入本錢工程的費用， 借記“裝卸支出賬戶, 貸記各有關賬戶；不能直接計入費用可先在“營運間接費用等賬戶核算， 月末，按一定標準分配計入。期末，將該賬戶余額裝入“本年利潤賬戶，結轉后該賬戶應無余額。該賬戶可按專業作業區或貨種和規定的本錢工程進行明細核算3. “堆存支出賬戶期末,該賬戶核算企業因經營倉庫堆場業務所發生的費用。企業經營堆存業 務所發生的各項費用，應按本錢核算對象和規定的本錢進行歸集：能直接 計入本錢工程的費用，借記本賬戶，不能直接計入費用可先在“營運間接 費用等賬戶核算，月末，再將這些費用按

11、照規定的標準分配計入。 應將該賬戶余額裝入“本年利潤賬戶，結轉后該賬戶應無余額。該賬戶可以按照專業作業區、倉庫、堆場設備種類和規定的本錢工程 進行明細核算。4. “代理業務支出賬戶該賬戶核算企業經營各種代理業務所發生的各種費用，包括工資、職 工福利費、材料、低值易耗品攤銷、折舊費、水電費、修理費、租憑費、 差旅費、業務票據費、取暖費、勞動保護費等。企業經營代理所發生的各 項費用，應按本錢核算對象和規定的本錢工程進行歸集：能直接計入本錢 工程的費用。借記核賬戶，貸記各有關賬戶；不能直接計入的，先在“營 運間接費用等賬戶核算，月末，將這些費用分配計入。期末，將該賬戶 余額轉入“本年利潤賬戶，結轉后

12、該賬戶應無余額。該賬戶應按照代理業務種類和規定的本錢工程進行明細核算。5. “港務管理支出賬戶該賬戶核算海、河港口所發生的各項港務管理支出。發生各種港務管理支出時，借記該賬戶，貸記有關賬戶。期末，應將該賬戶余額轉入“本年利潤賬戶，結轉后該賬戶應無余額。該賬戶按其他業務種類和規定的 本錢工程進行明細核算。6. “其他業務支出賬戶該賬戶核算企業除營運業務以外的其他業務所發生的各項支出包括相 關的本錢、費用、營業稅金及附加等。企業經營其他業務所發生的各項支 出，應按本錢核算對象和規定的本錢工程進行歸集，能直接計入的支出， 借記該賬戶；不能直接借記入的，可先在“營運間接費用 、“輔助營運費 用等賬戶核

13、算，然后分配計入。期末，將該賬戶余額轉入“本年利潤 賬戶，結轉后該賬戶應無余額。該賬戶按其他業務種類和規定的本錢工程進行明細核算。7. “輔助營運費用賬戶該賬戶核算運輸、港口企業發生的輔助船舶費用和企業輔助生產部門 生產產品和供給勞務所發生的輔助生產費用。發生的輔助營運費用，借記 該賬戶，月末按規定的分配標準由各業務負擔時，貸記該賬戶。該賬戶按單船或輔助生產部門記本錢核算對象進行明細核算。8. “營運間接費用賬戶該賬戶核算企業營運過程中發生的不能直接計入本錢核算對象的各種 間接費用。借方登記發生的營運間接費用，貸方登記月末按一定標準分配 轉出的間接費用，期末應無余額。下面以汽車運輸為例闡述交通

14、運輸業的本錢核算。6.1.4 汽車運輸企業本錢核算汽車運輸的本錢和能耗雖然比其他運輸方式高， 但在使用上具有機動、 靈活和方便的特點，這是其他運輸方式所不能比較的，尤其在現在的珠江 三角洲經濟中汽車運輸起著極其重要的作用。汽車運輸企業是組織汽車運輸的生產單位。汽車運輸企業有些是按固 定的營運區域、路線組織運輸業務的，有些是按指定的任務組織運輸業務 的，因而它們的運輸業務各有側重。汽車運輸企業按其經營的業務劃分， 有專營旅客運輸的企業，如公共汽車公司和出租汽車公司；專營貨物運輸 的企業，如專營市內和市郊貨物運輸業務的汽車運輸公司等等；也有兼營 旅客運輸與貨物運輸的企業。汽車運輸公司根據規模的大小

15、和管理上的需 要，可下設假設干分公司、車場和車隊。汽車運輸公司的車輛由車隊管理， 車輛保修作業由車隊的保修車間或專設的汽車保養場負責，它們是輔助生 產單位。汽車運輸企業除了客貨運輸業務外，還有裝卸作業，它是一個單 獨的生產環節。二崗位操作崗位 1：分析計算本錢數據F面以兼營旅客運輸和貨物運輸的公路汽車運輸企業為例，簡要說明汽車運輸本錢的計算。汽車運輸企業的本錢核算，可以按企業規模的大小采取不同的核算方式。一般采取公司和車隊兩級核算。有分公司和車 場的企業，可以采取三級核算。車輛較少時，可以 由公司集中核算本錢。1本錢計算對象汽車運輸企業本錢的計算對象，是客車和貨車的運輸業務，即按客車 運輸和貨

16、車運輸分別聚集計算本錢。掛車運輸不單獨計算本錢，掛車費用 隨主車計入客車運輸和貨車運輸有關本錢工程內。車隊除按客、貨車分別計算運輸本錢外，為了考核同類車型本錢和大、 中、小型車輛的經濟效益， 還可進一步計算主要車型本錢。 凡作為本錢計算對象的車型， 都要單獨匯 集本錢。集裝箱專用車也可作為一種車型歸集計算運輸本錢。對兼有客車、貨車的汽車運輸企業，還要求反映客貨車綜合本錢水平。但是，一般不把 客貨車綜合本錢作為一個本錢對象， 而是在編制本錢計算時表在表內直接 計算求得的。2 本錢計算單位客車運輸以載乘旅客為主，本錢計算單位為元 /千人公里，客車載運 行李和附帶捎運貨物完成的周轉量，是客車附帶完成

17、的貨物周轉量，應將這一局部貨物周轉量換算列入客車完成的周轉量以內，并計算本錢；貨車運輸以載運貨物為主，本錢計算單位為元 / 千噸公里，貨車臨時載客完成的運輸周轉量， 是貨車附帶完成的旅客周轉量， 應將這一局部旅客周轉量 換算列入貨車完成的周轉量內一并計算本錢。 貨物周轉量和旅客周轉量和 換算比例為： 1 噸公里等于 6 人公里。客貨車綜合本錢的計算單位為元 / 千噸公里，即將客車完成的周轉量按 1 噸公里等于 6 人公里的比例換算為 貨車完成的周轉量，然后合并計算客貨車綜合本錢。3本錢計算期汽車運輸企業以月、季、年作為本錢計算期。4本錢工程汽車運輸本錢工程為：直接材料、直接工資、燃料、輪胎費用

18、、其他 間接費用、營運間接費用等。1直接材料指營運車輛運行中所耗用的各種消耗性材料。2燃料指營運車輛運行中所耗用的各種燃料。3直接工資指直接從事營運生產活動人員的工資及工資附加費等。4輪胎費用指營運車輛所耗用的外胎、內胎、墊帶等。5其他直接費可直接計入本錢計算對象的保險費、折舊費、修理費、 養路費等。6營運間接費用指需要分攤計入各本錢計算對象的營運費用，如辦公費、水電費、勞動保護費等。5應設置的科目營運本錢核算主要設置“運輸支出 、“裝卸支出、“營運間接費用“輔助營運費用等科目。6運輸費用的歸集和分配汽車運輸費用是指企業經營旅客、貨物運輸業務所發生的各項費用。 但凡能直接計入本錢的直接營運費用

19、，根據實際發生額借記“運輸支出 賬戶，貸記“材料 “應付職工酬金等賬戶，對于發生的營運間接費用 等，那么借記“營運間接費用 、“輔助營運費用 ，然后采用一定的方法分 配計入“運輸支出 、“裝卸支出賬戶。崗位 2：費用歸集和分配原始憑證的編制1工資及福利費的歸集和分配汽車運輸企業每月發生的工資支出應先在 “應付職工薪酬 科目歸集，每月再按人員分類分別計入有關的本錢中去。 工資分配時應編制工資分配匯總表，同時，按工資總額的14%提取福利費，編制福利費計提匯總表，借：運輸支出39 000裝卸支出3 00012 000管理費用貸：應付職工薪酬一工資64 000借：運輸支出5 460裝卸支出420輔助營

20、運支出1 400管理費用1 680貸：應付職工薪酬一福利費8 960表6-1職工薪酬及福利費分配匯總表XX汽車運輸公司20XX年12月份元單位:部門及人員分類工資總額福利費運輸支出裝卸支出輔助營運費用管理費用客車貨車小計客車隊；司機16 0002 24022 240保修工人2 000280240280小計18 0002 5202802 5202520貨車隊：司機20 0002 8002 8002 800保修工1 000140140140人21 0002 9402 9402 940小計裝卸隊3 0004204201 4001 400保養場6 0001400280管理人員6 0001 400醫務、

21、福利人2 000280員合計64 0008 96022 9405 4604201 4001 6805202.燃料費用的歸集和分配汽車運輸本錢中燃料消耗占 40%以上。一般大、中型運輸企業多設有專為本企業加油的加油站，也有些企業在石油供給企業的加油站加油，經營長途汽車運輸的企業還常常在外地加油站加油。汽車運輸企業消耗燃料應按實際耗用數計入各分類本錢。目前汽車運輸企業實行滿油箱制車存燃料管理和盤存制車存燃料管理兩種方法。在實行滿油箱制車存燃料管理的辦法下，車輛投產后即按油箱容積加滿燃料作為車存燃料，車存燃料只是燃料保管地點的轉移，它仍屬于庫存燃料的一局部，而不能作燃料消耗。在車輛調出，停用、進廠大

22、修和改裝時必須辦理車存燃料退料手續。每次加油時加滿油箱為止，以補足車存燃料的原領數。這樣每次加油數絕大局部情況都不是整數。在這種方法下，車輛當月加油數就是消耗數。在實行盤存制車存燃料管理的方法下，車輛投產后雖然也須領用的車存燃料數，它一般是按整數添加的。由于車存燃料數經常變動。因此每月必須對實際的 車存燃料數進行盤點，才能按如下公式確定實際消耗數：當月實際耗用數=月初車存數+本月領用數一月末車存數經營長途汽車運輸的企業，外地加油量較大，而油款結算一般較遲, 為了及時計算燃料本錢 , 可先按車隊統計的燃料消耗數先計入燃料本錢 ,待外地加油憑證到達后進行核對 , 調整差額 .月末,車隊應根據燃料消

23、耗憑證計算實耗數量,與統計數字核對后 , 編制燃潤料耗用分配匯總表 , 如表 6-3 所示。于外地加油如果是通過車隊油庫作收料和發 料處理的. 那么燃料消耗分配表中已包括這局部消耗。如果是不通過車隊油庫作收料和發料處理的 , 那么單獨編制外地加油匯總表。企業根據燃料消耗分配表和外地加 油匯總表編制燃料消耗用分配匯總表 , 并調整價格差異 , 一并計入各分類本錢。借：運輸支出549 780裝卸支出11 220輔助營運支出11 220管理費用16 730貸：燃料577 500材料本錢差異11 550表 6-2 燃潤料耗用分配總匯表應借科目汽油5元/公升機油元/公斤其他油料金額元方案價格價格差異+2

24、%實際本錢數量公升金額元數量公斤金額元運輸40 0002003 00015 0008002004 000204支出一客車一400000003200002001616 32060 0003004 00020 0002 7500006 000306-保50000300460000修25000023 460貨車一23燃料000保修運輸支出小計裝卸支出輔助營運費用管理費用60 0902 0001 0003 0005004506 000500015 0007 000601 00020035 0005005 0001 0003 5505001 0005005390001100011000165006 78

25、022022033054978011 22011 22016 730合計66 0905304508 30041 5005 55057750011 550589050XX汽車運輸公司20XX年12月份3.輪胎費用的歸集和分配汽車輪胎分為外胎、內胎和墊帶三局部。內胎和墊帶價值較小，領用 內胎和墊帶以及發生輪胎零星修補費時，一般按實際數直接計入各分類成 本。領用輪胎可以在領用指投入周轉使用時一次計入本錢“運輸支出 一次更換輪胎影響本錢較大時，可在一年內分攤計入本錢，可以按行駛胎 公里攤銷額計入 “運輸支出帳戶。胎公里攤銷額一般按不同規格的輪胎分別計算。其計算公式很多，一般可按以下公式計算:輪胎方案價

26、格-方案殘值+每次翻新方案費用 輪胎平均翻新次數新胎到報廢經翻新平均里程定額某車輪胎攤銷費二千胎公里攤銷額X某車行駛胎公里X1/600月終按照輪胎實際行駛里程和規定的胎公里攤銷額計算輪胎費用時，借計“運輸支出科目，貸計“待攤費用-輪胎。如輪胎費用較小時，通常直接計入運輸本錢。【例6-1】某汽車公司，運輸業務采用按行使胎公里攤銷輪胎費用，其他部門采用一次攤銷法，月末企業編制“輪胎領用、費用攤銷分配表見表6-3。表6-3輪胎領用、費用攤銷分配表單位：元工程輪胎費用輪胎費用外胎內胎、墊圈行駛里程/公里千胎公里攤銷額攤銷額客車120 0006 000300 0006018 000貨車60 0006 0

27、00250 0006015 000其他部門6 0001 00011 000合計230 00021 00044 000崗位3:編制記帳憑證借：待攤費用240 000營運間接費用11 000貸：輪胎230 000材料21 000借：運輸支出一客運18 000貨運15 000貸：待攤費用33 0004.保修費用的歸集和分配汽車運輸企業的日常保養和小修作業，分為由車隊保修班進行保修和由公司直屬保養場保修兩種。由車隊保修班進行保修的車輛，其各級保養和小修費用包括領用材料、配件、低值易耗品等，一般可以全部直接計入 運輸本錢，對于客貨混合車隊，保修班發生的共同性費用，可按營運車日比例分配計入客、貨車運輸本錢

28、。由公司直屬保養場包修可視同輔助生產 進行核算。車隊可根據內部結算價格計入客、貨車運輸本錢，或直接計入 管理費用。5 .折舊的歸集和分配汽車運輸企業車輛折舊一般是按工作量計提，即按實際行駛千車公里 計算折舊額。其計算公式如下：千車公里_車輛原價預計殘值 預計清理費輪胎 價值折舊費預計行駛總理程1000折舊提取額=千車公里折舊費X實際行駛千車公里車輛折舊應按不同車型分別計算，月末編制“固定資產折舊費用分配 表，見表6-4。表6-4折舊費用分配表單位：元應借賬戶本月計提折舊合計客車貨車非營運車機器房屋運輸支出客車400 000400 000貨車250 000250 000輔助營運費用12 0003

29、00 000312 000營運間接費用8 00050 000120 000178 000管理費用9 00060 00069 000合計400 000250 00029 00050 000480 0001 209 000每期按計提額，作如下會計分錄:貨運250 000輔助營運費用312 000營運間接費用178 000管理費用69 000借：運輸支出一客運400 000貸：累計折舊1 209 0006養路費的歸集和分配汽車運輸企業交納的養路費是由企業直接按客、貨運收入的一定比例 計算的。在沒有客車帶貨或貨車帶客的情況下，可直接按照客、貨運收入 各自乘以規定的養路費率計算。如有客車帶貨或貨車帶客的

30、情況，由于運 輸收入是按客、貨運核收的，而運輸本錢是按客、貨車歸集的，收入的成 本計算口徑不一致，而規定的客、貨車養路費率又是不相同的，現在各地 養路費計算的方法和費率都有所不同。所以運輸企業每月按交納的養路費 計入運輸本錢。月末分配養路費作如下的分錄借：運輸支出貸：其他應付款7營運間接費用的歸集和分配營運間接費用即站隊的經費， 車站工作人員的工資及福利費、 辦公費、 水電費、差旅費等。發生時做：借：營運間接費用某車站貸：應付工資等月末要將實際發生的費用按客、貨車日比例或客、貨車工資比例 在本錢對象之間分攤。計算公式：每車日間接費用分配率 二營運間接費用總額+營運車日總數客貨運分配金額二客貨車

31、日數X每車日間接費用分配率根據分配金額作如下分錄借：運輸支出某車隊貸：營運間接費用某車站8輔助營運費用的歸集和分配輔助營運費用主要是企業不進行獨立核算的輔助生產部門為車隊等 生產部門提供保養、修理等輔助勞務而發生的輔助生產費用。其核算方法 可參照制造業本錢的輔助生產費用分配方法。月末按輔助營運費用分配記：借：運輸支出貸：輔助營運費用9汽車運輸總本錢和單位本錢的計算汽車運輸總本錢分為客車運輸總本錢、貨車運輸總本錢和客貨車運輸綜合總本錢。汽車運輸總本錢除以運輸周轉量得單位本錢。汽車運輸單位 本錢分為客車運輸單位本錢、貨車運輸單位本錢和客貨車運輸換算單位成 本。其計算公式如下：客車運輸單位本錢元/千

32、人公里客車運輸總本錢客車運輸周轉量千人 公里貨運單位本錢元/千噸公里=貨車運輸總本錢貨車運輸周轉量千噸 公里客貨車運輸換算單位本錢_客、貨車運輸綜合總本錢元/千換算噸公里_客、貨車運輸換算周轉 量千換算噸公里汽車運輸企業月末應編制汽車運輸本錢計算表，以反映運輸總本錢和單位本錢。其本錢計算表格式如圖表65所示。表6-5汽車運輸本錢計算表工程行次計劃數本月實際數本年累計數合計客車貨車合計貨車客車一、工資及福利費燃料輪胎保養修理費大修理費折舊費養路費其他二、運輸總本錢二、周轉里千換算噸公里、人公里、噸公里四、單位本錢兀/千換算噸公里、人公里、噸公里123456789611略XXX汽車運輸公司20XX

33、年12月份崗位 4：登帳登記各種本錢費用明細帳6 2 分項實操二：施工企業本錢核算實操資料見本工程的案例導入。一預備知識6.2.1 施工企業的生產特點施工企業又叫建筑安裝企業，是指從事建筑安裝工程施工的企業。施 工企業施工的建筑工程主要包括： 1土木工程建筑如廠房、倉庫、民 宅、礦井、鐵路、橋梁等 ； 2各種管道如石油、煤氣、蒸汽、給水、 排水等管道、輸電線、電訊導線的安裝工程； 3設備的根底、支柱、 工作臺，以及各種特殊爐煉鐵爐、煉焦爐等的砌筑工程； 4裝飾裝修等。施工企業生產活動的對象都是不動產，它與工業產品不同，因此，施 工企業的生產與工業企業生產不同，具有其獨特的生產特點，主要有以下

34、幾方面：1單件性由于施工企業的產品都有其特定的目的和專門的用途，企業只能按照 建設工程的不同設計要求進行施工生產。因此，每一建筑安裝工程都有其 獨特的形式、結構和質量要求。施工時，需要采用不同的施工方法和施工 組織。一般的建筑安裝產品都需要單獨設計、單獨施工。就決定了施工企 業生產的單件性。2流動性由于每一個建筑產品從建設到使用都在同一地點，施工企業必須在不 同時間從事不同工程施工，這就決定了企業生產的流動性。3受氣候條件的影響建筑安裝工程大都在露天進行施工，施工機械設備的使用壽命除了受 到使用磨損影響外，在很大程度上還會受到自然力侵蝕的影響，因此，施 工機械設備的折舊方法既要考慮機械設備的實

35、際使用時間，又要考慮其預 計的使用期限。由于受氣候條件的影響，施工企業每月完成的工作量也很 難各月均衡， 一般在冬季和雨季完成的工程數量較少， 因此在費用分配上， 往往不宜將當月發生的費用全部計入當月的工程本錢，而采用按全年工程 數量平均分配的方法。4施工周期長建筑安裝工程一般規模都比較大，生產周期較長，往往都需要跨年度 施工。如民用建筑工程一般需要半年至一年的施工時間，施工企業的建筑工程一般需要一、二年的施工時間，甚至需要更長的施工時間6.2.2 施工企業本錢核算的特點施工企業本錢核算的組織和方法取決于施工企業的生產特點。二崗位操作：崗位 1：分析并計算本錢資料6.2.2.1 本錢計算對象鑒

36、于施工企業產品的多樣性和生產的單件性，施工企業一般將單位工 程作為施工工程本錢核算的對象；如果單位工程規模較大，工期較長，為 了及時分析工程本錢，可將局部工程作為工程本錢計算的對象 ；相反，在 某一建設工程中有假設干個單位工程的施工地點相同、結構類型相同、開竣 工時期接近如住宅建筑工程 ，或者假設干個預算造價較低的單位工程， 為了簡化工程本錢核算，也可以將其合并為一個本錢核算的對象。6.2.2.2 施工企業本錢計算的本錢工程施工企業本錢計算一般設有以下幾個本錢工程：1人工費指在施工過程中直接從事工程施工包括在施工現場直接為工程制作 構件的工人和施工現場運料、 配料等輔助工人的工資、 獎金、 職

37、工福利、 工資性質的津貼和勞動保護費等。2材料費指在施工過程中耗用的工程實體或有助于工程完成的各種原材料、輔 助材料、外購結構件包括內部獨立核算單位供給的結構件 、零配件的 本錢以及周轉材料的攤銷或租賃費用等。3機械使用費指在施工過程中使用租入外單位施工機械的租賃費、使用自有施工機 械所發生的機械使用費包括機械操作人員的工資、獎金、職工福利、工 資性質的津貼，機械耗用的燃料、動力、材料和各種替換工具、部件等， 機械性質的津貼， 機械耗用的燃料、 動力、 材料和各種替換工具、 部件等， 機械的折舊費、修理費、運輸費、安裝費、拆卸費和試車費，為施工機械 而建造、鋪設的根底、底座、工作臺、行走軌道等

38、輔助設施費、運輸機械 交納的公路費、牌照稅，以及機械的保管費等以及按照規定需支付的施 工機械進出場費等。4其他直接費用指施工過程中發生的材料二次搬運費、臨時設施攤銷費、生產工具、 用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費和場地清理費用等。5間接費用指企業各施工單位為組織和管理生產活動發生的各種費用。包括施工 單位管理人員的工資、獎金、職工福利、工資性質的津貼，固定資產折舊費、修理費，以及物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、 差旅費、財產保險費、工程保修費和勞動保護費等。6.2.2.3 施工企業本錢核算程序1賬戶設置施工企業為了進行工程本錢核算 , 一般應設置如下賬戶： 1“工程施工

39、賬戶，該賬戶核算企業進行建筑和安裝工程所發生 的各項費用支出，按本錢計算對象設置明細賬，并按規定的本錢工程分設 專欄。施工過程中發生的人工費、材料費、其他直接費、機械使用費等直 接記入“工程施工賬戶的借方，貸方核算結轉的已完工程、竣工工程的 實際本錢和確認的合同虧損。工程竣工后，該賬戶與“工程結算對沖結 平，賬戶余額反映累計發生的工程本錢與累計確認的合同毛利。 2“機械作業賬戶，該賬戶核算企業及其內部獨立核算的施工單 位、機械站和運輸隊使用自有機械和運輸設備進行機械作業時所發生的各 項費用。費用發生時借記該賬戶，分配結轉機械作業時貸記該賬戶，月末 本賬戶無余額。 “機械作業賬戶應按施工機械或運

40、輸設備的種類設置明 細賬，按人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用 等工程分設專欄。 3“輔助生產賬戶，該賬戶核算企業非獨立核算的輔助生產部門，為工程施工、產品生產、機械作業等提供產品和勞務所發生的各項費用 費用發生時借記該賬戶，按受益對象分配結轉所發生的費用時貸記該賬 戶，期末借方余額反映輔助生產部門未完工的產品或作業、勞務的實際成 本。該賬戶按輔助生產部門設置明細賬。 4“工程結算賬戶，該賬戶是“工程施工的備抵賬戶，核算根 據合同進度已向客戶開出工程價款結算單辦理結算的價款。貸方登記已向 客戶辦理結算的工程價款，竣工后與“工程施工賬戶對沖結平。 5“工程結算本錢賬戶，該賬

41、戶核算企業已辦理工程價款結算的 已完工程的實際本錢。借方登記從“工程施工賬戶轉入的已辦理工程價 款結算的已完工程的實際本錢，貸方登記轉入“本年利潤賬戶的已完工 程的實際本錢，結轉后賬戶無余額。2核算程序工程本錢核算的一般程序如下： 1將本期發生的各項施工費用，按其發生地點和經濟用途分別分配 和歸集到有關本錢賬戶。 2期末，按受益對象和有關規定，分攤和預提由本期工程本錢負擔 的有關費用。 3期末，按受益對象分配結轉由本期 “工程施工、“機械作業、“管 理費用等應負擔的輔助生產費用。4期末， 將歸集在“間接費用 賬戶的有關費用分配計入工程本錢。(5)期末，按受益對象分配結轉機械使用費(6)期末，結

42、轉已辦理工程價款結算的已完工工程本錢。崗位操作：崗位1:分析并計算本錢數據623施工企業本錢核算實務施工企業本錢核算的過程，實際上就是將施工費用在各個本錢對象之 間進行歸集和分配的過程。材料費用的分配施工企業應于月末根據領料單、限額領料單、大堆材料耗用單，退料 單和已領未用材料清單等編制材料費用分配表，并按本錢對象計入工程成 本的材料工程。如某施工隊月末材料費用分配表如圖表6-6所示：表6-6 材料費用分配表20XX年X月應借賬戶方案本錢材料本錢差異(+ 2%)實際本錢工程施工廠房工程圍墻工程機械作業間接費用240 00060 0001 4008004 8001 2002816244 8006

43、1 2001 428816合計302 2006 044308 244借：工程施工一廠房工程244 800圍墻工程61 200間接費用816機械作業1 428貸：庫存材料302 200材料本錢差異6 0446.232人工費用的分配施工企業的人工費用包括支付給職工的計時工資、計件工資、各種獎金、工資性質的津貼，以及按工資總額的14%十提的職工福利。施工企業的人工費用應按其不同的用途進行分配，直接從事施工的工人，其人工費 用直接計入工程本錢，借記“工程施工賬戶。機械設備的操作人員、駕 駛員以及機械設備的管理人員，其人工費用應先歸集于機械作業本錢中， 借記“機械作業賬戶，月末隨同機械作業本錢的分配，計

44、入工程本錢； 施工單位管理人員，其人工費用應先記入“間接費用賬戶的借方，月末 隨同間接費用分配，計入工程本錢。月終施工企業應根據工資結算總匯表、施工工人工資費用分配表、工 程任務單等有關憑證編制人工費用分配表。某工區月末人工費用分配表如 圖表6-7所示：表6-7人工費用分配表20XX年X月應付工資應付福利費(14%)合計工程施工一廠房工程圍墻工程機械作業間接費用12 0004 00080014001 68056011219613 6804 5609121 596合計18 2002 54820 748借：工程施工一廠房工程13 680圍墻工程4560間接費用912機械作業1 596貸：應付職工薪

45、酬20 748623.3機械使用費的歸集和分配機械使用費包括機械設備的運輸費、安裝費、拆卸費和輔助設施費用, 如當月實際發生數額較大時，可采用待攤或預提的方法，在現場施工期內 每月平均負擔。機械設備的折舊費，可采用使用年限法或工作時數法臺 班折舊法計算，也可以將兩種方法結合起來使用，即年度折舊額按使用 年限法計算，各月折舊額按臺班折舊法計算。對于技術進步較快或者使用 壽命受到工作環境影響較大的施工機械和運輸設備，財經政部門批準，可 以采用加速折舊法計提折舊。臺班折舊法計算折舊的公式如下:厶班折舊額機械設備的原始價值+ 預計清理費用-預計殘 值 口人_預計使用年限內的工作 臺班數某月應提折舊額=

46、臺班折舊額X該月該機機械設備的工作臺班數臺班折舊法和使用年限折舊法結合使用的計算公式如下:年度臺班折舊額=按使用年限法計算的每年折舊額該年度方案工作臺班數某月應提折舊額=年度臺班折舊額X該月該機械設備的工作班數施工企業發生的機械使用費，應先借記“機械作業賬戶，貸記各有 關賬戶。“機械作業賬戶應按大型單臺機械、中型機械類別和小型機械 設備設置明細分類賬戶，分別歸集和分配機械使用費。機械使用費的分配可按各項工程的實際工作臺時臺班數或完成工作量的比例進行分配。計算公式如下：某臺類機械使用分 配率=該臺類本月機械使 用費發生額該臺類機械工作臺 時臺班或完成工作 量合計某本錢計算對象應_ 某臺類機械該工

47、程使用該機械的工作臺 負擔的機械使用費=使用費分配率 時臺班或完成的工 作量在實際工作中，為了簡化分配計算，也可不分機械臺別類別，將機械使用費按方案比例分配。計算公式如下：某本錢計算對象應負擔機械使用費=本月實際發生的機械使用費合計數該工程工程使用的各該機械臺時類機構工作臺時數費用方案數 各類機械本月該類機械臺時工作臺時數 費用方案數【例6-2】某施工企業自有機械使用情況如表6-8表6-8機械使用費分配表工程名稱起重機運輸機械合計臺班單價金額運輸里程分配率金額A工程206 0006 0005 00011 000B工程309 00040 0002029 000000合計5030015 00050

48、 0000. 52540 000000借：機械作業40 000貸：累計折舊30 000期末分攤后作如下分錄：借：工程施工一 A工程11 000 B 工程29 000貸：機械作業 40 0006.2.3.4 其他直接費用的分配其他直接費用可根據發生其他直接費用的憑證直接借記“工程施工 其他間接費用 , 對于幾個工程工程共同耗用的其他直接費用，如材料的 二次搬運費、臨時設施攤銷費用、場地清理費用等，可按各項工程該項費 用的預算比例，或定額耗用量比例進行分配，編制其他直接費用分配表， 再根據分配表記入工程本錢。6.2.3.5 間接費用的歸集和分配間接費用應按發生地點進行歸集，設置“間接費用賬戶，或在

49、“工 程施工賬戶下設置“間接費用二級賬戶進行核算。 “間接費用賬戶 應分別施工單位設置明細分類賬戶進行費用的歸集和分配。間接費用發生 時，應借記“間接費用賬戶，貸記各有關賬戶。 “間接費用明細賬應 按費用明細工程設專欄記錄。月終間接費用應分別施工單位在各本錢計算對象之間進行分配，一般 建筑工程和安裝工程一般可按各項工程的人工費比例或直接本錢之比例進行分配。分配的計算公式如下：間接費用分配率=本月發生的間接費用各項工程發生的人工費_或直接本錢總和某本錢計算對象應負擔的間接費用=間接費用分配率X該項工程本 月實際發生的人工費或直接本錢如果是兼有建筑、安裝工程，應先按預定間接費用比例，將間接費 用在

50、建筑工程和安裝工程之間進行第一次分配，然后將分配結果參照上面 的方法分別在建筑工程、安裝工程間進行二次分配。第一次分配：在建筑工程和安裝工程之間進行分配本期發期發生的間接費額間接費用分配率建筑工程人工費1間接費用定額額取費安裝工程 人工費間接費用 定額額取費建筑工程應建筑工程間接費用分配分配間接費用直接本錢定額取費用率率安裝工程應安裝工程間接費用分配分配間接費用人工費定額取費用率率第二次分配參照一般建筑、安裝工程的間接費用分配方法。【例6-3】某施工企業本期有甲、乙兩項建筑工程，還有丙、丁安裝工程。本期發生間接費用 90 000元。有關資料如下表 6-9表6-9間接費用資料工程名稱直接本錢其中

51、：人工費間接費用定額取費率甲550 000150 0006%乙450 00060 0006%丙30 00015 00060%丁20 0005 00060%第一次分配：分配率=90 000 -( 1 000 000 X 6%+20 000X 60% X 60%=75%建筑工程甲、乙應分配的間接費用=1 000 000 X 6%X 75%=75 000元安裝工程丙、丁應分配的間接費用=20 000 X 60%X 75%=15 000元第二次分配：建筑工程間接費用分配率=75 000 - 1 000 000 X 60%=%甲工程應分配的間接費用=550 000 X %=41 250 元乙工程應分配的間接費用=450 000 X %=33 750 元安裝工程間接費用分配率=15 000 - 20 000 X 60%=75%丙工程應分配的間接費用=15 000 X 75%=11 250 元丁工程應分配的間接費用 =5 000 X 75%=3 750元借:工程施工一甲工程一間接費用41 250乙工程一間接費用33 750丙工程一間接費用11 250丁工程一間接費用3 750貸:間接費用90 000由于施工企業的生產受氣候影響較大，各月完成的工作量不均衡， 因此間接費用按實際分配率會使各月工程本錢承當