1、第十章第十章 應付和應交款項應付和應交款項 1. 掌握掌握的概念、特征及其分類。的概念、特征及其分類。 2. 掌握掌握的的概念和相關會計核算。概念和相關會計核算。 3. 熟悉熟悉的概念和相關的概念和相關會計核算。會計核算。 4. 了解了解的概念和相關會計核算。的概念和相關會計核算。學習目標學習目標第十章 應付及應交款項負債概述（自學）負債概述（自學）第一節第一節 應付款項應付款項第二節第二節 應交稅費應交稅費第三節第三節 職工薪酬職工薪酬前言：（自學）前言：（自學）1. 負債的概念及特征負債的概念及特征（P252-254）負債是指企業過去的交易或者事項形成負債是指企業過去的交易或者事項形成的、

2、預期會導致經濟利益流出企業的現時義的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。務。2. 負債的確認條件負債的確認條件3. 負債的分類負債的分類第十章 應付及應交款項第一節第一節 應付款項應付款項一、應付款項的確認與計量一、應付款項的確認與計量 （一）應付款項的確認（一）應付款項的確認p應付款項是指企業在經濟活動中形成的現時義務。應付款項是指企業在經濟活動中形成的現時義務。 p同時滿足下列條件時予以確認：同時滿足下列條件時予以確認： 與償債義務有關的與償債義務有關的企業；企業； 未來流出的經濟利益的未來流出的經濟利益的。應付款項包括：應付款項包括： 應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付應

3、付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付利息、應付股利、利息、應付股利、長期應付款長期應付款等等第一節 應付款項（二）應付款項的計量（二）應付款項的計量（P254）初始計量：按形成時初始計量：按形成時計量。計量。后續計量：采用后續計量：采用并按并按計量。計量。 p 對于償還期較短的應付款項，因其現值與到期值的差異不對于償還期較短的應付款項，因其現值與到期值的差異不大，可按實際交易形成的債務金額簡化計量。大，可按實際交易形成的債務金額簡化計量。第一節 應付款項二、應付款項的賬務處理二、應付款項的賬務處理（一）應付票據的會計處理（一）應付票據的會計處理 應付票據指企業購買材料、商品和接受勞務供

4、應等開出、應付票據指企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括承兌的商業匯票，包括和和。 1.企業企業承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款等付賬款等： 借：材料采購借：材料采購”、“庫存商品庫存商品”等科目，等科目， 貸：應付票據貸：應付票據第一節 應付款項2. 支付銀行承兌匯票的支付銀行承兌匯票的： 借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款3. 票款：票款： 借：應付票據借：應付票據 貸：銀行存款貸：銀行存款4. ，企業無力支付票款：，企業無力支付票款： 借：應付票據借：應付票據 貸：短期借款貸：短期借款 ，企業無

5、力支付票款：，企業無力支付票款： 借：應付票據借：應付票據 貸：應付賬款貸：應付賬款第一節 應付款項 【例【例1】甲公司】甲公司201年年6月月5日采用商業承兌匯票向乙公日采用商業承兌匯票向乙公司購入商品一批，價款司購入商品一批，價款100 000元，增值稅額元，增值稅額17 000元元入，當日該批商品已驗收入庫。該商業承兌匯票的期限為入，當日該批商品已驗收入庫。該商業承兌匯票的期限為3個月，甲公司進行會計處理如下：個月，甲公司進行會計處理如下： （1）201年年6月月5日簽發商業承兌匯票日簽發商業承兌匯票 借：借： 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 17 000

6、應付票據應付票據 117 000 庫存商品庫存商品 100 000 第一節 應付款項（2）票據到期支付款項：）票據到期支付款項： 借：借： 應付票據應付票據 117 000 銀行存款銀行存款 117 000 第一節 應付款項若該公司無力償還款項，則：若該公司無力償還款項，則： 借：借： 應付票據應付票據 117 000 應付賬款應付賬款 117 000 假定甲公司使用的是銀行承兌匯票，并以銀行存款支付假定甲公司使用的是銀行承兌匯票，并以銀行存款支付承兌手續費承兌手續費200元；且在銀行承兌匯票到期時，企業無力元；且在銀行承兌匯票到期時，企業無力支付票款。甲公司相關會計處理如下：支付票款。甲公司

7、相關會計處理如下： （1）支付銀行承兌手續費：）支付銀行承兌手續費： 借：借： 財務費用財務費用 200 銀行存款銀行存款 200 第一節 應付款項（2）到期無力支付票據：）到期無力支付票據： 借：借： 應付票據應付票據 117 000 短期借款短期借款 117 000 （二）應付賬款的賬務處理（二）應付賬款的賬務處理 應付賬款是指企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經應付賬款是指企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。營活動應支付的款項。 1.應付賬款的確認（可對照應付賬款的確認（可對照內容掌握）內容掌握） （1）在物資和發票賬單同時到達的情況下：）在物資和發票賬單同時到達

8、的情況下： 待物資待物資后確認入賬后確認入賬 （2）在物資和發票賬單不同時到達的情況下：）在物資和發票賬單不同時到達的情況下： 一般待收到發票賬單再確認入賬一般待收到發票賬單再確認入賬 如月末發票賬單仍未到達的，如月末發票賬單仍未到達的，第一節 應付款項2. 應付賬款的賬務處理應付賬款的賬務處理（1）發生時）發生時 借：材料采購（或在途物資、生產成本、管理費用等）借：材料采購（或在途物資、生產成本、管理費用等） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款貸：應付賬款（2）償還時）償還時 借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款（3）劃轉應付賬款或其確實

9、無法支付（）劃轉應付賬款或其確實無法支付（P256）: 按賬面余額結轉按賬面余額結轉 第一節 應付款項 【例【例2】 甲公司向乙公司購人輔助材料甲公司向乙公司購人輔助材料1000公斤公斤，價款，價款200 000元，增值稅專用發票上注明增值元，增值稅專用發票上注明增值稅額為稅額為34 000元，材料尚未驗收入庫，款項尚未元，材料尚未驗收入庫，款項尚未支付。甲公司會計處理如下：支付。甲公司會計處理如下： 借：借： 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 34 000 應付賬款應付賬款 234 000 材料采購材料采購 200 000 第一節 應付款項 如果甲公司不使用銀行存款支

10、付欠款，而是開出如果甲公司不使用銀行存款支付欠款，而是開出面值面值234 000元期限元期限3個月的商業匯票抵付欠款個月的商業匯票抵付欠款，則應作如下會計分錄：，則應作如下會計分錄： 借：借： 應付賬款應付賬款 234 000 應付票據應付票據 234 000 第一節 應付款項（三）預收賬款的賬務處理（三）預收賬款的賬務處理 預收賬款預收賬款是指企業按照合同規定預收的款項。是指企業按照合同規定預收的款項。 兩種不同的賬務處理兩種不同的賬務處理 1.單獨設置單獨設置“預收賬款預收賬款”賬戶賬戶 預收時：預收時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款 銷售實現時：銷售實現時： 借：預

11、收賬款借：預收賬款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入/其他業務收入其他業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）第一節 應付款項 結清差額時：結清差額時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款 或或 借：預收賬款借：預收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 2.不單獨設置不單獨設置“預收賬款預收賬款”賬戶賬戶 以以“”賬戶替代賬戶替代“”賬戶賬戶 資產負債表中債權債務資產負債表中債權債務第一節 應付款項 【例例3】 甲公司與乙公司簽訂購銷合同，甲公司向乙公司銷甲公司與乙公司簽訂購銷合同，甲公司向乙公司銷售產品售產品1 000件，合同價款件，合同價款200 0

12、00元，甲、乙公司適用元，甲、乙公司適用增值稅率均為增值稅率均為17，按照合同約定，甲公司接受乙公司預付，按照合同約定，甲公司接受乙公司預付款款100 000元。交易完成時，因市場變化原因，該批商品成元。交易完成時，因市場變化原因，該批商品成交價為交價為220 000元，余款由乙公司一次性支付。甲公司會計元，余款由乙公司一次性支付。甲公司會計處理如下：處理如下： （1）甲公司接受乙公司預付款）甲公司接受乙公司預付款 借：借： 銀行存款銀行存款 100 000 預收賬款預收賬款 100 000 第一節 應付款項 借：借： 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）37 400

13、主營業務收入主營業務收入 220 000 預收賬款預收賬款 257 400 （2）交易完成時）交易完成時第一節 應付款項 借：借： 銀行存款銀行存款 157 400 貸：貸： 預收賬款預收賬款 157 400 （四）其他應付款的賬務處理（四）其他應付款的賬務處理 其他應付款其他應付款是指企業除應付票據、應付賬款、預收賬是指企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費、長期款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。 內容：內容： 暫收的押金、存入的保證金、應付經營租入固定資

14、產暫收的押金、存入的保證金、應付經營租入固定資產租金、租入包裝物租金等。租金、租入包裝物租金等。第一節 應付款項 賬務處理賬務處理 收到暫收款項時：收到暫收款項時： 借：銀行存款、庫存現金借：銀行存款、庫存現金 等等 貸：其他應付款貸：其他應付款 結算應付款項時：結算應付款項時： 借：有關成本費用賬戶借：有關成本費用賬戶 貸：其他應付款貸：其他應付款 實際支付時：實際支付時： 借：其他應付款借：其他應付款 貸：銀行存款、庫存現金貸：銀行存款、庫存現金 等等第一節 應付款項（五）應付股利的賬務處理（五）應付股利的賬務處理 應付股利應付股利是指企業根據股東大會或類似機構審議批準分配是指企業根據股東

15、大會或類似機構審議批準分配的現金股利或利潤。的現金股利或利潤。 賬務處理（賬務處理（P257P257） 確認時：確認時： 實際支付時：實際支付時： 借：利潤分配借：利潤分配 借：應付股利借：應付股利 貸：應付股利貸：應付股利 貸：銀行存款貸：銀行存款 。 第一節 應付款項（六）長期應付款的賬務處理（六）長期應付款的賬務處理 長期應付款長期應付款是指企業除長期借款和應付債券以外的其他是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。各種長期應付款項。1.融資租入固定資產應付款的賬務處理（融資租入固定資產應付款的賬務處理（P258） （1）租賃期開始日：）租賃期開始日： 借：固定資產（借：固

16、定資產（）（）（本金本金） 未確認融資費用未確認融資費用 （）（）（利息利息- -未確認未確認） 貸：長期應付款（貸：長期應付款（） （本息合計本息合計）第一節 應付款項（2）租賃期內：租賃期內： 采用采用計算分攤金額計算分攤金額 攤銷未確認融資費用（攤余成本攤銷未確認融資費用（攤余成本實際利率）實際利率） 借：財務費用借：財務費用（利息利息- -確認部分確認部分） 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用（3）按期支付租賃費：按期支付租賃費： 借：長期應付款借：長期應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款2.延期付款購置資產應付款的賬務處理延期付款購置資產應付款的賬務處理 借：固定資產借：固定資產 （）

17、 未確認融資費用未確認融資費用 貸：長期應付款貸：長期應付款 （）第一節 應付款項第二節第二節 應交稅費應交稅費第二節 應交稅費一、應交稅費的形成及其內容一、應交稅費的形成及其內容 應交稅費應交稅費是指企業按照稅法規定計算的各種應是指企業按照稅法規定計算的各種應交納的稅金和附加費。交納的稅金和附加費。 主要包括主要包括（P260）：）： 增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、個人所得稅、教育費附加、礦產資稅、車船稅、個人所得稅、教育費附加、礦產資源補償費

18、等源補償費等第二節 應交稅費二、應交稅費的確認與計量二、應交稅費的確認與計量 pp 相關的相關的予以確認并按稅法要求進行予以確認并按稅法要求進行計量；計量； pp 或按稅法要求在或按稅法要求在進行匯總確認與計量。進行匯總確認與計量。三、應交稅費的賬務處理三、應交稅費的賬務處理“應交稅費應交稅費”可按需要設置明細科目可按需要設置明細科目反映企業多交或尚未反映企業多交或尚未 反映企業尚未交納反映企業尚未交納抵扣的稅費抵扣的稅費 的稅費的稅費（一）（一） 應交增值稅應交增值稅 1. 增值稅概述增值稅概述在我國境內在我國境內或者提供或者提供以及以及的單位和個人應當繳納增值稅。的單位和個人應當繳納增值稅

19、。納稅人按照經營規模和會計核算是否健全劃分為納稅人按照經營規模和會計核算是否健全劃分為和和。（1）一般納稅人應交增值稅的賬務處理）一般納稅人應交增值稅的賬務處理第二節 應交稅費應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 摘要摘要借借 方方進項進項稅額稅額已交已交稅金稅金 銷項銷項稅額稅額 進項稅進項稅額轉出額轉出 出口出口退稅退稅 余額余額 貸貸 方方2022-2-331庫存商品庫存商品2000元元銷項稅額銷項稅額340元元原材料原材料1000元元進項稅額進項稅額170元元采購采購加工加工出售出售應納稅額應納稅額170170元元價值增值價值增值10001000元元應付賬款等應付賬款等銀行存款銀行存款

20、應收賬款等應收賬款等在建工程等在建工程等應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅購進貨物購進貨物 允許抵扣允許抵扣 的增值稅的增值稅銷售貨物收銷售貨物收取的增值稅取的增值稅改變用途改變用途 用于用于不得不得 抵扣項目抵扣項目借方余額：尚未借方余額：尚未抵扣的增值稅抵扣的增值稅貸方余額：應交貸方余額：應交的增值稅的增值稅繳納本繳納本月月 增值增值稅稅一般納稅企業增值稅賬務處理基本程序一般納稅企業增值稅賬務處理基本程序或或第二節 應交稅費 （2）小規模納稅人）小規模納稅人小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務應交納小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額實行簡易計算辦法：不得抵扣其應納的增值稅額

21、實行簡易計算辦法：不得抵扣其應納稅額；稅額； 應納稅額應稅銷售額應納稅額應稅銷售額征收率征收率其中：應稅銷售額含稅銷售額其中：應稅銷售額含稅銷售額/(1+征收率征收率)小規模納稅人增值稅的征收率為小規模納稅人增值稅的征收率為3（2009.1.1以后）以后）第二節 應交稅費 2. 增值稅的會計處理增值稅的會計處理 （1）增值稅會計處理概述）增值稅會計處理概述 設置科目：設置科目：“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅” 下設：下設：“進項稅額進項稅額”、 “銷項稅額銷項稅額”、“已交稅金已交稅金”、“出口退稅出口退稅”、“進項稅額轉出進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅轉出未交增值稅”、 “轉出多交

22、增值稅轉出多交增值稅”、“減免稅款減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額出口抵減內銷產品應納稅額”等明細科目核算。等明細科目核算。（2）一般納稅人）一般納稅人的會計處理的會計處理 企業采購物資：企業采購物資： 借：材料采購、在途物資、原材料、庫存商品借：材料采購、在途物資、原材料、庫存商品 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款、應付票據、銀行存款等貸：應付賬款、應付票據、銀行存款等第二節 應交稅費 購入物資發生退貨做相反的會計分錄。購入物資發生退貨做相反的會計分錄。 銷售物資或提供應稅勞務：銷售物資或提供應稅勞務：借：應收賬款、應收票據、銀行存款借：應收賬

23、款、應收票據、銀行存款 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 主營業務收入、其他業務收入主營業務收入、其他業務收入 發生銷售退回做相反的會計分錄。發生銷售退回做相反的會計分錄。第二節 應交稅費 【例【例4】某公司某公司207年年3月購進甲材料一批，銷貸方開出月購進甲材料一批，銷貸方開出的增值稅專用發票上注明：價款的增值稅專用發票上注明：價款100 000元，增值稅元，增值稅17 000元。價、稅款均以銀行存款支付，甲材料驗收入庫。元。價、稅款均以銀行存款支付，甲材料驗收入庫。 該公司編制會計分錄：該公司編制會計分錄： 借：借： 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅

24、額）應交增值稅（進項稅額） 17 000 銀行存款銀行存款 117 000 原材料原材料 100 000 第二節 應交稅費 【例例5】某公司某公司207年年3月實現產品銷售收入月實現產品銷售收入500 000元（不含稅價格），該產品適用增值稅率為元（不含稅價格），該產品適用增值稅率為17，貨款已，貨款已收到。假設不考慮其他因素。收到。假設不考慮其他因素。 該公司會計處理，應編制以下會計分錄：該公司會計處理，應編制以下會計分錄： 借：借： 銀行存款銀行存款 585 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 85 000 主營業務收入主營業務收入 500 000 第二節 應

25、交稅費（3）的會計處理（的會計處理（P261）下列行為，視同銷售貨物：下列行為，視同銷售貨物： 將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷； 貨物；貨物； 將將自產或委托加工自產或委托加工的貨物用于的貨物用于； 將將自產、委托加工自產、委托加工的貨物用于的貨物用于； 將將自產、委托加工或購買自產、委托加工或購買的貨物的貨物給股東或投資者；給股東或投資者； 將將自產、委托加工或購買自產、委托加工或購買的貨物作為的貨物作為，提供給其他單，提供給其他單位或個體經營者；位或個體經營者； 將將自產、委托加工或購買自產、委托加工或購買的貨物無償的貨物無償他人。他人。 視同銷售的情況下，從會計的角度看不是銷售行

26、為不能視同銷售的情況下，從會計的角度看不是銷售行為不能確認收入，但是按照稅法的要求，要確認計算相應得應交稅確認收入，但是按照稅法的要求，要確認計算相應得應交稅額。額。第二節 應交稅費 【例例6】甲企業為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料甲企業為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料價款價款100 000元。同期與乙企業達成協議，將該原材料作為元。同期與乙企業達成協議，將該原材料作為對乙企業的投資。該原材料適用的增值稅率為對乙企業的投資。該原材料適用的增值稅率為17%。 甲企業賬務處理：甲企業賬務處理： 借：借： 長期股權投資長期股權投資 117 000 原材料原材料 100 000 應交稅費應

27、交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）17 000 第二節 應交稅費乙企業乙企業賬務處理：賬務處理： 借：借： 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17 000 實收資本實收資本 117 000 原材料原材料 100 000 第二節 應交稅費書例書例10-4（P262），以自產產品進行投資），以自產產品進行投資第二節 應交稅費選擇題：選擇題：下列業務增值稅應當作視同銷售處理的有（下列業務增值稅應當作視同銷售處理的有（ ）。）。A.某公司外購復印機用于管理部門某公司外購復印機用于管理部門B.某公司外購設備用于對外投資某公司外購設備用于對外投資C.某公司外購方便

28、面捐贈給災區某公司外購方便面捐贈給災區D.某公司外購啤酒用于交際應酬消費某公司外購啤酒用于交際應酬消費E.某公司自產貨物用于免稅項目某公司自產貨物用于免稅項目 F.將自產的貨物用于非應稅項目將自產的貨物用于非應稅項目G.將購買的貨物用于在建工程將購買的貨物用于在建工程答案：答案：BCEF（4）一般納稅人）一般納稅人的會計處理的會計處理企業在購進商品或接受勞務時，如不能從銷售方獲得增值企業在購進商品或接受勞務時，如不能從銷售方獲得增值稅專用發票，不能扣稅。稅專用發票，不能扣稅。但在企業但在企業、等情況下可按企業購等情況下可按企業購入農產品、收購廢舊物資等的買價的一定比率計算進項稅額入農產品、收購

29、廢舊物資等的買價的一定比率計算進項稅額，并從銷項稅額中扣除。，并從銷項稅額中扣除。 借：材料采購、庫存商品（借：材料采購、庫存商品（） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）（應交增值稅（進項稅額）（） 貸：銀行存款、應付賬款等貸：銀行存款、應付賬款等第二節 應交稅費 【例【例7】某公司收購免稅農業產品一批，以銀行存某公司收購免稅農業產品一批，以銀行存款支付價款款支付價款100 000元，農業產品已驗收入庫。該元，農業產品已驗收入庫。該農業產品允許扣除的增值稅進項稅額按購價的農業產品允許扣除的增值稅進項稅額按購價的10計算。計算。 進項稅額進項稅額100 0001010 000元元 采購成本采

30、購成本100 00010 00090 000元元 借：借： 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 10 000 銀行存款銀行存款 100 000 庫存商品庫存商品 90 000 第二節 應交稅費（5）不予抵扣事項的會計處理（）不予抵扣事項的會計處理（P262） 用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務； 用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務； 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； 非正常損失的購進貨物；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產成

31、品所耗用的購進貨物或者應稅勞非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。務。【例【例8】某公司為增值稅一般納稅人，對生產用原材某公司為增值稅一般納稅人，對生產用原材料采用實際成本計價。本月購入材料一批，取得的料采用實際成本計價。本月購入材料一批，取得的增值稅專用發票上注明價款增值稅專用發票上注明價款2 000 000元，增值元，增值稅額稅額340 000元，款項已用支票結清，材料驗收元，款項已用支票結清，材料驗收入庫。入庫。第二節 應交稅費 若購進時明確作為用于若購進時明確作為用于的購進的購進貨物或者應稅勞務：貨物或者應稅勞務： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 2 340 000

32、 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 340 000 若購進時明確作為若購進時明確作為的：的：借：原材料借：原材料 2 000 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 340 000 以后以后時：時： 借：在建工程借：在建工程 2 340 000 貸：原材料貸：原材料 2 000 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（應交增值稅（） 340 000第二節 應交稅費 若購進時明確作為用于若購進時明確作為用于借：工程物資借：工程物資 2 340 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 340 000但若購進時明確作為用于但若購進時明確作為用于借：工程物資借：工程物資 2 0

33、00 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 340 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 340 000第二節 應交稅費經濟業務經濟業務稅法上稅法上視同銷售視同銷售改變用途用改變用途用于不得抵扣于不得抵扣項目項目“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”專欄專欄用于對外投資、捐贈用于對外投資、捐贈、抵債、非貨幣交易等、抵債、非貨幣交易等發生非正常損失發生非正常損失用于非應稅用于非應稅項目（例如：項目（例如：在建工程等）在建工程等）未經加工未經加工的存貨的存貨已加工已加工的存貨的存貨銷項稅額銷項稅額進項稅額轉出進項稅額轉出進項稅額轉出進項稅額轉出銷項稅額銷項稅額“

34、銷項稅額銷項稅額”與與“進項稅額轉出進項稅額轉出” ” 明細科目的使用明細科目的使用第二節 應交稅費（6）上交增值稅的會計處理）上交增值稅的會計處理應交增值稅應交增值稅企業預交、多交企業預交、多交 企業應交而未交的企業應交而未交的增值稅增值稅 增值稅增值稅 企業上月的未交增值稅不能與本月的進項稅額企業上月的未交增值稅不能與本月的進項稅額抵扣。抵扣。第二節 應交稅費【例【例9】某公司為增值稅一般納稅人。某公司為增值稅一般納稅人。3月初，月初，“應交應交稅費稅費應交增值稅應交增值稅”有貸方余額有貸方余額21 000元。元。3月份月份，該公司購入原材料發生進項稅額，該公司購入原材料發生進項稅額510

35、 000元；銷元；銷售商品等發生銷項稅額售商品等發生銷項稅額484 500元；集體福利領用元；集體福利領用生產用料發生進項稅額轉出生產用料發生進項稅額轉出17 000元。元。 對上交上月未交增值稅的會計處理：對上交上月未交增值稅的會計處理：借：應交稅費借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金） 21 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 21 000 3月末結賬后，月末結賬后，“應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅”有借方余額有借方余額8 500元元484 500 -（510 000 17 000），為尚未抵，為尚未抵扣的增值稅進項，扣的增值稅進項，4月份可繼續用于抵扣銷項稅額。

36、月份可繼續用于抵扣銷項稅額。第二節 應交稅費（7）小規模納稅人的會計處理）小規模納稅人的會計處理小規模納稅人購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅進項小規模納稅人購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅進項稅額，一律稅額，一律，購進貨物和接受應稅勞務的購進貨物和接受應稅勞務的，銷售貨物或提供應稅勞務時，按應征增值稅銷售額的，銷售貨物或提供應稅勞務時，按應征增值稅銷售額的3%計算，但計算，但。 不含稅價格不含稅價格=含稅價格含稅價格（1+征收率）征收率） 應納稅額應納稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率 銷售貨物或提供應稅勞務分錄：銷售貨物或提供應稅勞務分錄： 借：銀行存款（借：銀行存款（） 貸：主

37、營業務收入（貸：主營業務收入（） 應交稅費應交稅費應交增值稅（應交增值稅（）第二節 應交稅費【例例10】某企業為小規模納稅人，某月發生下列購銷某企業為小規模納稅人，某月發生下列購銷業務購進原材料一批，價款業務購進原材料一批，價款100 000元，增值稅元，增值稅17 000元，共計元，共計117 000元。銷售產品一批，全部價元。銷售產品一批，全部價款為款為206 000元，款項收到，存入銀行。元，款項收到，存入銀行。相關會計處理如下：相關會計處理如下：（1）購入原材料）購入原材料 借：借： 原材料原材料 117 000 銀行存款銀行存款 117 000 第二節 應交稅費（2）銷售商品）銷售商

38、品不含稅價格不含稅價格=206 000（1+3%） =200 000應納稅額應納稅額=200 0003%=6 000 借：借： 銀行存款銀行存款 206 000 主營業務收入主營業務收入 200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 6 000 第二節 應交稅費（二）應交消費稅（二）應交消費稅 1消費稅概述消費稅概述 在我國境內生產、委托加工和進口應征消費稅的消費品的在我國境內生產、委托加工和進口應征消費稅的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人，應當繳納消費稅。單位和個人，為消費稅的納稅義務人，應當繳納消費稅。價內稅價內稅計算：計算：或或應納稅額計算公式：應納稅額計算公式：實行實行

39、辦法計算的應納稅額銷售額辦法計算的應納稅額銷售額稅率稅率實行實行辦法計算的應納稅額銷售數量辦法計算的應納稅額銷售數量單位稅額單位稅額第二節 應交稅費2消費稅的會計處理消費稅的會計處理科目設置：應交稅費科目設置：應交稅費應交消費稅應交消費稅交納消費稅交納消費稅: :借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款按照規定確認應該交納的消費稅額：按照規定確認應該交納的消費稅額： 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅（1）銷售應稅消費品的會計處理）銷售應稅消費品的會計處理 【例例11】某企業當月銷售應稅消費品一批，不含某企業當月銷售

40、應稅消費品一批，不含增值稅的價款為增值稅的價款為100 000元，適用的增值稅稅率元，適用的增值稅稅率為為17%，該產品消費稅率為，該產品消費稅率為10%。 第二節 應交稅費第二節 應交稅費應交增值稅額為應交增值稅額為 100 00017%=17 000應交消費稅額為應交消費稅額為 100 00010%=10 000 借：借： 銀行存款銀行存款 117 000 營業稅金及附加營業稅金及附加 10 000 主營業務收入主營業務收入 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 17 000 應交消費稅應交消費稅 10 000 貸貸: （2）視同銷售的會計處理）視同銷售的會計處理企業將應稅

41、消費品用于企業將應稅消費品用于等方面的視同銷等方面的視同銷售，應當計算并交納消費稅。售，應當計算并交納消費稅。 視同銷售的銷售額應按生產同類消費品的視同銷售的銷售額應按生產同類消費品的計算，沒有同類消費品銷售價格的，應當按照計算，沒有同類消費品銷售價格的，應當按照計算，其計算公式為：計算，其計算公式為：組成計稅價格組成計稅價格=（成本（成本+利潤）利潤）（1-消費稅率）消費稅率）第二節 應交稅費 【例例12】某企業某企業207年年3月，將某應稅消費品用月，將某應稅消費品用于某在建工程的建設，共耗用該產品于某在建工程的建設，共耗用該產品20噸，每噸噸，每噸成本成本8 000元，市場銷售價格元，市

42、場銷售價格10 000元，消費稅元，消費稅率率20%。相關會計處理如下：。相關會計處理如下： 應交消費稅應交消費稅=10 0002020%=40 000元元 借：借： 在建工程在建工程 200 000 庫存商品庫存商品 160 000 應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅 40 000 第二節 應交稅費（3）委托加工應稅消費品的會計核算）委托加工應稅消費品的會計核算組成計稅價格組成計稅價格=（成本（成本+加工費）加工費）（1-消費稅率）消費稅率）第二節 應交稅費企業收回委托加工的應稅消費品：企業收回委托加工的應稅消費品：如果用于如果用于，交納的消費稅可以，交納的消費稅可以抵扣，在企業銷售最終產

43、品時，再根據相關銷售額抵扣，在企業銷售最終產品時，再根據相關銷售額計算應交的全部消費稅。計算應交的全部消費稅。如果如果，則交納的消費稅計入成本，則交納的消費稅計入成本 企業委托加工應稅消費品由受托方代扣代交消費稅。企業委托加工應稅消費品由受托方代扣代交消費稅。（1）收回后用于連續生產應稅消費品）收回后用于連續生產應稅消費品 （2）收回后直接用于銷售）收回后直接用于銷售 第二節 應交稅費 【例例13】某公司發生有關委托加工應稅消費品的某公司發生有關委托加工應稅消費品的業務，會計處理如下：業務，會計處理如下： （1）發出原材料一批，實際成本）發出原材料一批，實際成本300 000元，加元，加工應稅

44、消費品工應稅消費品 借：借： 委托加工物資委托加工物資 300 000 原材料原材料 300 000 第二節 應交稅費 （2）收回加工完成的應稅消費品已驗收入庫，用銀）收回加工完成的應稅消費品已驗收入庫，用銀行存款支付加工費行存款支付加工費80 000元及相關稅費。適用的增元及相關稅費。適用的增值稅率為值稅率為17%，消費稅，消費稅20 000。加工后消費稅率。加工后消費稅率5% 應交增值稅應交增值稅=80 00017%=13600 應交消費稅應交消費稅=2 000 若收回的應稅消費品繼續加工應稅消費品若收回的應稅消費品繼續加工應稅消費品第二節 應交稅費 借：借： 委托加工物資委托加工物資 8

45、0 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）13 600 應交消費稅應交消費稅 20 000 銀行存款銀行存款 113 600 原材料原材料 380 000 貸貸: 借：借： 貸貸: 委托加工物資委托加工物資 380 000 第二節 應交稅費 借：借： 委托加工物資委托加工物資 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）13 600 銀行存款銀行存款 113 600 原材料原材料 400 000 貸貸: 借：借： 貸貸: 委托加工物資委托加工物資 400 000 若收回的應稅消費品直接用于出售：若收回的應稅消費品直接用于出售：第二節

46、 應交稅費 （三）應交營業稅（三）應交營業稅 1營業稅概述營業稅概述在我國境內提供交通運輸、建筑、金融保險、郵在我國境內提供交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂業、服務業等應稅勞務電通信、文化體育、娛樂業、服務業等應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人，應當繳納營業稅。為營業稅的納稅義務人，應當繳納營業稅。營業稅是價內稅，其應納稅額的計算公式為：營業稅是價內稅，其應納稅額的計算公式為：應納稅額應納稅額=營業額營業額稅率稅率第二節 應交稅費2. 應交營業稅的賬務處理應交營業稅的賬務處理（1）提供應稅勞務應交納

47、的營業稅提供應稅勞務應交納的營業稅 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業稅應交營業稅（2）銷售不動產應交納的營業稅銷售不動產應交納的營業稅 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 固定資產清理固定資產清理 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業稅應交營業稅第二節 應交稅費（3）轉讓無形資產使用權應交納的營業稅轉讓無形資產使用權應交納的營業稅 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業稅應交營業稅（4）轉讓無形資產所有權應交納的營業稅轉讓無形資產所有權應交納的營業稅 借：銀行存款借：銀行存款 累計攤銷累計攤銷 無形資產減值準備無形資產減值準備

48、 營業外支出營業外支出 貸：無形資產貸：無形資產 應交稅費應交稅費應交營業稅應交營業稅 營業外收入營業外收入第二節 應交稅費 【例例14】某企業對外提供運輸服務，取得營業收入某企業對外提供運輸服務，取得營業收入10 000元，營業稅率元，營業稅率3%。當期交納營業稅。當期交納營業稅2000元。元。 借：借： 營業稅金及附加營業稅金及附加 300 應交稅費應交稅費應交營業稅應交營業稅 300 借：借： 應交稅費應交稅費應交營業稅應交營業稅 2 000 銀行存款銀行存款 2 000 第二節 應交稅費（四）其他應交稅費的賬務處理（四）其他應交稅費的賬務處理 1. 應交應交的賬務處理的賬務處理 借：營

49、業稅金及附加借：營業稅金及附加 生產成本生產成本 原材料原材料 貸：應交稅費貸：應交稅費應交資源稅應交資源稅2. 應交應交的賬務處理的賬務處理 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 固定資產清理固定資產清理 貸：應交稅費貸：應交稅費應交土地增值稅應交土地增值稅第二節 應交稅費3.應交應交的賬務處理的賬務處理 借：營業稅金及附加、固定資產清理等借：營業稅金及附加、固定資產清理等 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城建稅應交城建稅4.應交應交的賬務處理的賬務處理 （CHAP15） 借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅貸：應交稅費應交所得稅5.應交應交的賬務處理的賬務處理 借：應付職工薪酬

50、借：應付職工薪酬 貸：應交稅費應交個人所得稅貸：應交稅費應交個人所得稅第二節 應交稅費6.應交應交、的賬務處理的賬務處理 借：管理費用借：管理費用 貸：應交稅費貸：應交稅費應交應交稅稅7.的賬務處理的賬務處理的賬務處理的賬務處理 一般不能預計應收金額提前確認稅收返還利得。一般不能預計應收金額提前確認稅收返還利得。 用于補償企業當期或以前已發生的費用、損失：用于補償企業當期或以前已發生的費用、損失： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：營業外收入貸：營業外收入 按稅法規定確認出口應退增值稅：按稅法規定確認出口應退增值稅： 借：其他應收款借：其他應收款 等等 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅

51、）應交增值稅（出口退稅） 第二節 應交稅費第三節第三節 職工薪酬職工薪酬一、職工薪酬概述一、職工薪酬概述更新更新(CAS9（2014）)第三節 職工薪酬第三節 職工薪酬1. 職工薪酬內容的新舊對比職工薪酬內容的新舊對比2. 職工范圍的新舊對比職工范圍的新舊對比第三節 職工薪酬二、職工薪酬的核算二、職工薪酬的核算第三節 職工薪酬短期薪酬短期薪酬離職后福利離職后福利辭退福利辭退福利其他長期職工福利其他長期職工福利第三節第三節 職工薪酬職工薪酬（一）短期薪酬的核算（一）短期薪酬的核算短期薪酬的內容短期薪酬的內容（1）職工工資、獎金、津貼和補貼）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費）職工福利費（

52、3）醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費）醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（4）住房公積金）住房公積金（5）工會經費和職工教育經費）工會經費和職工教育經費（6）短期帶薪缺勤）短期帶薪缺勤（7）短期利潤分享計劃）短期利潤分享計劃（8）其他短期薪酬）其他短期薪酬：是是“離職后福利離職后福利”第三節 職工薪酬2. 短期薪酬的核算短期薪酬的核算（1）計量標準）計量標準企業發生的職工工資、津貼和補貼企業發生的職工工資、津貼和補貼、繳納的社保、繳納的社保等短期薪等短期薪酬，應當根據職工提供服務情況和工資標準酬，應當根據職工提供服務情況和工資標準、計提標準、計提標準等計算，并等計算，

53、并計入計入或相關或相關職工工資、獎金、津貼和補貼職工工資、獎金、津貼和補貼考勤或產量記錄以及單位工資標準；考勤或產量記錄以及單位工資標準；有規定計提基礎和比例的有規定計提基礎和比例的按規定的基礎和比例計算確定；按規定的基礎和比例計算確定；企業以自產的產品作為非貨幣性福利發放企業以自產的產品作為非貨幣性福利發放以該商品的公允價值及以該商品的公允價值及相關稅費計算確定；相關稅費計算確定；企業以向職工提供資產使用權作為職工薪酬企業以向職工提供資產使用權作為職工薪酬以該資產每期應計提以該資產每期應計提的折舊、攤銷的價值、應付租金等計算確定的折舊、攤銷的價值、應付租金等計算確定第三節 職工薪酬（2）賬務

54、處理）賬務處理 確認應付職工薪酬確認應付職工薪酬 借：生產成本借：生產成本 制造費用制造費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 在建工程在建工程 研發支出研發支出資本化支出資本化支出 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 實際支付職工薪酬實際支付職工薪酬 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：應交稅費貸：應交稅費 銀行存款銀行存款 第三節第三節 職工薪酬職工薪酬 【例【例15】214年年7月，甲公司當月應發工資月，甲公司當月應發工資1560萬元，其中：生產部門生產工人工資萬元，其中：生產部門生產工人工資1000萬元；生萬元；生產部門管理人員工資產部門管理人員工資200萬元，管理部門管理人員工萬元

55、，管理部門管理人員工資資360萬元。萬元。 根據甲公司所在地政府規定，甲公司應當按照職根據甲公司所在地政府規定，甲公司應當按照職工工資總額的工工資總額的10%和和8%計提并繳存醫療保險費和計提并繳存醫療保險費和住房公積金。甲公司分別按照職工工資總額的住房公積金。甲公司分別按照職工工資總額的2%和和1.5%計提工會經費和職工教育經費。計提工會經費和職工教育經費。第三節 職工薪酬應當計入生產成本應當計入生產成本10001000（10%8%2%1.5%）1215（萬元）（萬元）應當計入制造費用應當計入制造費用200200（10%8%2%1.5%）243（萬元）（萬元）應當計入管理費用應當計入管理費用

56、360360 （10%8%2%1.5%） 437.40（萬元）（萬元） 借：生產成本借：生產成本12,150,000 制造費用制造費用 2,430,000 管理費用管理費用 4,374,000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 15,600,000 住房公積金住房公積金1,248,000 工會經費工會經費 312,000 職工教育經費職工教育經費234,000第三節 職工薪酬3. 短期薪酬特殊情況的會計處理短期薪酬特殊情況的會計處理（1）企業向員工提供非貨幣性福利）企業向員工提供非貨幣性福利企業向職工提供非貨幣性福利應當按照企業向職工提供非貨幣性福利應當按照計量。計量。如企業以如企業以

57、作為非貨幣性福利提供給職工的，應作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照當按照確定職工薪酬金額確定職工薪酬金額，并計，并計入入當期損益或相關資產成本。相關收當期損益或相關資產成本。相關收入入的確認、的確認、銷售成本的結轉以及相關稅費的處理，銷售成本的結轉以及相關稅費的處理，。企業以企業以作為非貨幣性福利提供給職工的，應當作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的按照該商品的確定職工薪酬的金額確定職工薪酬的金額，并計，并計入入當期損益或相關資產成本。當期損益或相關資產成本。第三節 職工薪酬會計分錄如下：會計分錄如下：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應

58、交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品借：生產成本借：生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬第三節 職工薪酬【例【例16】甲公司是一家生產筆記本電腦的企業，共有職工】甲公司是一家生產筆記本電腦的企業，共有職工2000名。名。214年年1月月15日，甲公司決定以其生產的筆記日，甲公司決定以其生產的筆記本電腦作為節日福利發放給公司每名職工。每臺筆記本電腦本電腦作為節日福利發放給公司每名職工。每臺筆記本電腦的售價為的售價為1.40萬元，成本為萬元，成本為1萬元。甲公司適用的增值稅稅萬元。甲公

59、司適用的增值稅稅率為率為17%，已開具了增值稅專用，已開具了增值稅專用發發票。票。假定假定2000名職工中名職工中1700名為直接參加生產的職工，名為直接參加生產的職工，300名名為總部管理人員。為總部管理人員。筆記本電腦筆記本電腦總總售價售價1.4017001.40300 23804202800（萬元）（萬元）筆記本電腦增值稅銷項稅額筆記本電腦增值稅銷項稅額238017%42017% 404.6071.40476（萬元）（萬元）第三節 職工薪酬應計入生產成本的應計入生產成本的部分部分2380404.602784.60（萬元）（萬元）應計入管理費用的應計入管理費用的部分部分42071.4049

60、1.40（萬元）（萬元） 借：生產成本借：生產成本27,846,000 管理費用管理費用 4,914,000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利32,760,000 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利32,760,000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 28,000,000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）4,760,000 借：主營業務成本借：主營業務成本20,000,000 貸：庫存商品貸：庫存商品 20,000,000 第三節 職工薪酬（2）短期帶薪缺勤）短期帶薪缺勤第三節 職工薪酬 累積帶薪缺勤及其會計處理累積帶