1、 中國證監會首席會計師，國際會計準則委員會理事張為國會見IMA執行總裁保羅。夏曼講話時提出：“中國資本市場還存在很大的增長潛力。資本市場的發展，離不開透明、高治理的財務信息，供相關利益者進行決策。管理會計作為內部管理的重要手段，對提高整個公司財務信息的質量起到至關重要的作用。”可見，小到一個企業的興衰，大到一個國家資本市場的發達與否，管理會計發揮著舉足輕重的作用。 公司治理是現代企業制度下，關于規定公司的各個參與者，如股東、董事會、經理層、職工等公司利益相關各方的責、權、利，明確決策公司事務時所應遵循的規則和程序的一種制度安排，是一種對公司進行管理和控制的體系。目前具有代表性的公司治理理論主要

2、有兩種。一是委托代理理論。1932年，BerleandMeans提出了“所有權與控制權分離”的觀點，此后公司治理問題一直被界定為所有權與控制權分離情況下的“代理人”問題。20世紀70-80年代，公司治理研究主要集中于以分散的所有權結構為特征的美國公司，故80年代以前的公司治理理論主要是以委托代理理論為代表，公司治理的目標是保護股東的利益，確保股東的投資能得到回報。二是利益相關者理論。自20世紀90年代起，公司治理研究逐步擴展到以日本和德國為代表的國家，在這些國家的公司中所有權結構較為集中，公司治理的主要問題已不再是單純的所有者與管理者之間的代理問題，該理論認為公司治理研究的是包括股東、債權人、

3、雇員、消費者、供銷商以及所在社區在內的利益相關者之間的關系和規定他們之間關系的制度安排。因此公司在追求股東利益最大化的同時應關注和考慮利益相關者的利益不受損害。 管理會計是會計的一個分支，對于管理會計的定義，目前尚無統一的定論。無論是國外還是國內的會計界，對管理會計定義都有自己的看法。1952年，在倫敦舉行的會計師國際代表大會上會計學界正式提出“管理會計（ManagementAccounting）”這一術語。美國會計學會管理會計委員會定義為：“管理會計是運用治黨的技術和概念，處理和分析企業歷史的或預測的經濟資料，以幫助經營管理人員制定經營目標，編制計劃，做出一系列決策，以達到企業的經營目標?！?/p>

4、英國成本和管理會計師協會給管理會計下的定義是：“管理會計是對管理當局提供所需要的信息的那一部分會計工作，使管理當局得以確定方針政策、對企業的活動進行計劃和控制、保護財產的安全、向企業外部人員反映財務狀況、向職工反映財務狀況、對各個行動的備選方案做出決策。為此，需要編制長期計劃、確定短期經營計劃、進行記錄、糾正偏差、獲取并控制各種資金?！?我國會計學者汪家佑（1987）認為，“管理會計是西方企業為了加強內部管理經營，實現最大利潤，靈活運用多種多樣的方式來收集、加工和闡明管理當局合理的計劃和有效的控制經濟過程所需的信息，圍繞成本、利潤、資本三個中心，分析過去、控制現在、規劃未來的一個會計分支?！庇?/p>

5、緒纓（1999）認為，“管理會計是將現代化管理與會計融為一體，為企業的領導者和管理人員提供管理信息的會計，它是企業管理信息系統的一個子系統，是決策支持系統的組成部分?！弊鳛闀嬃硪环种У呢攧諘?，其信息披露在公司治理中發揮著不可或缺的作用，但要全面發揮會計信息在公司治理中的應有作用，單靠財務會計系統是不夠的。而正是由于財務報告所承載信息的有限性，信息披露時范圍、數量和質量上的缺失，使得股東和其他利益相關者無法從現行財務報告中得到充分的信息滿足。一旦有了管理會計信息需求，管理會計分支的存在便有了意義并且在完善公司治理和公司的高效運轉中將扮演越來越重要的角色。（一）與財務管理相輔相成，健全和完善了

6、企業會計制度。 財務會計重在回顧過去，記錄和總結企業經營狀況，對財務報表進行制作、報告和審計；而管理會計重在面向未來，在財務報表制成的基礎上做大量的分析和比較，履行預測、決策、規劃、控制和考核的職能。可見，財務會計和管理會計各司其職，又共同為企業服務。健全的企業制度要求企業應明確規定涉及會計以及相關工作的職責范圍、權限、程序、責任等，單位內部的各級管理層必須在職責范圍內行使職權和承擔責任。經辦人員必須在職責范圍內辦理業務，同時應建立規范的對外投資決策制度和程序，使企業的日常運作規范化?？梢?，會計制度的建立、完善和實施是企業長期發展的重要條件之一。 （二）為管理者提供企業經營的各種管理信息，幫助

7、管理者進行計劃、決策和控制。 計劃以經營決策作為基礎，把通過決策程序選定的有關方案所確定的目標進行數量表現，并把它們調整、匯總成一個體系，借以有效地把握未來，達到經濟有效地使用各項資源，爭取最大的成果。在企業管理工作中，正確編制計劃，有助于充分調動、協調企業各方面的力量，使之朝著預定的目標共同努力。決策過程是管理人員選擇和決定未來經營方案的過程。以事前決策為例，事前決策是企業在產品改造開發、機器設備擴建改建時，提出多種先進和科學的技術方案，計算事前成本差異與收入差異，最后選擇最優方案?？刂剖瞧髽I管理的必然手段，也是計劃實現的必要手段。將目標計劃的“預算”、“標準”、“定額”等數據指標與企業執行

8、計劃和決策的實際結果進行對比分析、檢查和考評，使企業的經營活動有計劃地進行，以實現企業的預定目標。為實現有效控制生產經營活動，管理會計從多種渠道取得多種多樣的資料，如財會資料、統計資料、業務核算資料及其他有關資料等，并跟蹤活動執行過程、計量計劃執行情況，對差異形成的原因和責任進行全面的分析、評價。 （三）為公司治理中的權責利統一提供理論與方法。 與公司治理相適應的管理會計方法創新主要體現在責任會計系統的創新上。責任會計是反映和控制責任中心（權、責、利相統一的內部單位）履行責任的方法，而公司治理本身就是一種權責利相統一的制度安排，因此二者之間有著天然的聯系。責任會計由責任中心、責任預算、業績考核

9、評價、賬務處理系統組成。傳統責任中心按控制的權限分為成本中心或費用中心、利潤中心、投資中心，在公司治理中可將責任中心擴展到公司經理層、董事會、股東，以反映經濟責任、建立激勵機制；將股東作為一個責任層次，主要是為了約束控股股東的行為，防止控股股東損害中小股東利益。董事會是公司內部的最高權利機關，作為決策中心；經理層是執行具體的經營管理的機構，是一種經營中心。劃分責任中心后還需編制責任預算，根據可控制性原則設計對各中心的績效考核指標，并進行責任會計控制與核算，這些公司治理內容都需要應用管理會計方法。具體過程如下：企業為了強化內部經營責任，激勵和提高職工生產勞動主動性和積極性，在編制出“總預算”后，

10、還要把企業內部生產經營各單位確立為各責任中心，責任會計就是在企業內部分權管理的條件下，在企業內部建立若干責任單位，并對它們分工負責的經濟活動進行規劃與控制，是把會計資料同各有關責任單位緊密聯系的信息控制系統。責任中心將整個企業逐級劃分為許多個責任領域，讓其責任負責人各盡其職，各負其責，根據成本、利潤或投資的發生分清責任，并遵循責、權、利相統一的原則，確定各個責任中心的歸屬。最后通過對各責任中心業績報告的實際數與預算數的對比，來評價和考核各責任中心的工作實績和經營效果，并分別揭示他們取得的成績和存在的問題，獎罰分明，以保證經濟責任制的貫徹執行。 （四）為股東提供董事會責任履行和業績考核等方面的信

11、息。 關于董事會的業績評價問題，國內外學者正處于探索之中。2002年我國財政部等五部委聯合頒布了一套績效評價指標體系，但對董事會業績還沒有系統全面的評價方案。國外學者Melcher（1996）曾經用9個項目來評價最好和最差的董事會；加拿大管理會計師（CMA）協會利用管理會計的平衡記分卡（theBalancedScorecard）從四個方面20多個指標計量董事會受托責任，設立董事會的業績評價體系。筆者認為，在管理會計的基礎上，董事會評價指標應該將企業戰略定位作為核心，輔之以有效的內部運營機制和外部溝通機制。企業戰略定位要求董事會進行企業定位時應該具有長遠的眼光，關注企業可持續發展的能力而不僅僅是

12、短期利益。有效的內部運營機制要求董事會擁有行而有效的決策機制，同時應利用其公司治理和企業管理的雙重權限來建立有效的控制制度，使公司有序、有效運行。外部溝通機制要求其建立企業與外部公司治理機構、投資者、債權人、客戶和社區等的聯系與溝通體系。 隨著我國市場經濟的發展，曾經被西方國家廣泛關注的審計風險問題，已經提上了我國的議程，審計風險問題越來越受到大家的關注，審計問題如果做不好，很容易導致巨大的經濟損失，審計人員也要承擔相應的法律責任。隨著大家法律意識的增強，越來越多的人也開始關注審計問題，審計風險往往導致審計失敗，而審計失敗又會帶來不利結果，為了從根本上杜絕這一問題，我們應對審計風險的成因做出客

13、觀的分析，科學合理地解決這一問題。 1、審計風險控制的意義。 審計風險存在普遍性：審計風險可謂是無處不在，它存在于審計過程的每一個步驟，任何一個環節工作的失誤都可以引起審計風險，例如美國一公司欺騙會計事務所10年，其方法是在中午吃飯時將審計人員領到很遠的地方，然后派人偷看審計計劃、審計底稿，下午準備審計所需要的資料都將要審計的問題給回避了。盤存實物吃午飯時要加封條，防止被審單位弄虛作假。審計糧食系統時在檢查糧庫過程中，糧庫虧空是在審計人員玩耍時無意中發現糧庫內部是空的，由此牽連出一系列的案件。 2、審計風險的成因。 2.1審計風險的概述內部審計風險是指單位內部審計機構和人員對單位的經濟活動、財

14、務報告、專項經濟等業務審計后，對存在的一些重大問題未能及時發現，審計報告結論不當或不全面而導致存在的審計風險。 2.2形成審計風險的主要原因。 2.2.1內部審計傳統工作形式的影響傳統的企業內部審計職能往往僅僅定位于查錯和發現問題方面，內審方法的工作形式仍以財務賬項基礎審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，主要是既成事實的事后審計，缺失了在經營過程方面的事前、事中審計，很難避免經營風險和舞弊漏洞所造成的損失。在當前經濟高速發展，信息經濟的環境下，內部審計的工作目標、控制風險、控制程序等均隨外部環境發生了重大改變，企業的經營管理活動也發生了巨大的變化，各種業務趨于隱性化和數字化，導致舞弊行為

15、更易發生；傳統的企業內部審計職能的單一性、滯后性影響了工作創新的積極性，內審人員風險觀念淡薄，特別是經營方面過程控制的審計風險控制因素考慮較少，審計職能單一，審計技術落后，不能跟上形勢變化，極易形成審計風險。 2.2.2內部審計機構缺乏應有的相對獨立性內部審計是企業內部控制的重要手段，它在加強組織內部控制、防范經營風險、防止重大舞弊、提高企業效益、實現企業的共同目標等方面，具有外部審計不可替代的作用。但在現實企業運行管理中，內部審計部門往往缺乏應有的獨立企業地位，僅作為企業擺設或應付上級檢查的部門，以致出現內部人控制的現實非常普及，不能確保審計范圍的廣泛性，審計行為受到限制，即使提出了審計意見

16、或審計決定也難以得到落實，以及審計建議的適當采納。在內部審計過程中，許多審計事項不可避免地涉及企業管理者和決策者，也有可能會引起這部分掌握企業實權人的抵觸情緒，在這種環境下，內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況和經營管理做出客觀、公正的評價，甚至出具虛假審計報告，從而帶來巨大審計風險的隱患，這無疑會給企業的財務和經營帶來損失。 2.2.3內部審計人員業務素質的影響傳統審計基本是以財務審計為主，而對單位的經營管理、工程預決算、經濟法律等方面的綜合性管理知識缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當今互聯網絡經濟盛行，電子信息經濟的應用技術對審計人員的工作業務能力也是一個巨大的挑戰，在現代企業

17、制度下，如果內部審計人員的業務素質和知識結構單一，往往面臨來自審計人員自身的職業判斷水平低下的審計風險。 2.2.4審計工作缺乏必要的質量控制措施許多企業由于沒有制定內部審計的質量控制制度，審計質量的好壞無從考核，缺少與之配套的獎懲和激勵機制制度，內部審計機構和內部審計人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動參與到企業的管理過程中，對審計任務敷衍了事，審計報告不嚴謹，對審計發現的問題僅在報告中進行表象描述，而沒有進一步提升存在問題的實質，輕易得出結論。由于沒有制定審計人員應承擔與檢查、評價和建議相關的審計風險責任制度，缺乏必要的質量控制措施，內部審計人員并沒有真正樹立起必要的審計風險意識。 3

18、、審計風險的識別 審計風險識別是指審計業務面臨和潛在的風險加以判斷、歸類和對風險性質進行簽定的過程。一般來說，對于常見的和歷史上發生的審計風險，審計人員憑借過去的經驗和簡單的風險知識便可識別。 避開詳細的程序式的檢查，而把審計判斷集中于披露問題和會計政策選擇的連續性。 費用破產或兼并預測模型來預測高風險的業務。 避開高風險的行業，或對高風險行業提高審計費用。 堅持穩健主義。 4、審計風險的防范。 4.1社會環境方面。 4.1.1分清被審單位的會計責任與注冊會計師的法律責任。 4.1.2確保會計資料的可信度。在資料的安全性方面我們要做好充分的準備工作，確保提供給會計的資料都是真實有效的，使注冊會

19、計師能夠在一種真實的環境中進行審計工作，這也是降低審計風險的首要前提，它對提高審計報告質量具有積極的意義。 另外，企業內部應建立健全企業管理制度，實行崗位分工，將具體責任細分到個人，使每個人的職位不相容，提高工作和辦事的效率；實行崗位輪換制度，實行各崗位之間的互相監督的職能，發揮互相監管的作用，可以在一定程度上避免舞弊行為的發生，為注冊會計師審計提供一個公正、合理的工作環境，以保證降低審計工作的風險。 4.1.3最大限度地保持注冊會計師的超然獨立。 4.2會計事務所方面。 4.2.1引入風險管理模式事前審計風險的評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執行審計業務中，應對客戶所面臨的以及潛

20、在的風險進行分析、判斷、評估，并以此為出發點，制定審計策略和與企業狀況相適應的審計計劃，使審計風險控制在可接受的范圍內。 事中審計風險的控制。主要指選擇減輕風險的技術和方法，建立減輕風險的程序以規避風險、降低風險、轉移風險。 事后審計風險的評價。即對上述所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度降低審計風險。 4.2.2建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度。 4.2.3強化審計過程的督導。 4.2.4建立保障制度，增強會計師事務所和注冊會計師的風險承受能力。 5、審計風險具體控制措施。 5.1提高審計人員素質審計人員是審計的主體，其素質的高低與審計風險的大小直接相關。因此，

21、提高審計人員的政治、業務素質是防范審計風險的有效途徑。審計人員應該具有良好的職業道德和社會責任感，在審計活動中始終保持獨立性，規范自身行為，嚴格履行職責和權力；審計人員還應及時了解國家政策法規，避免對現行政策不理解而作出不適當審計結論，構成審計風險；在業務素質方面，審計人員需要不斷提高對會計、審計等專業理論水平，熟悉貫徹新會計準則、審計準則；同時，審計人員還應該定期接受職業培訓和繼續教育，從自身素質的提高上來防范審計風險。 5.2加強內部控制測評由于審計客體中內部控制制度存在缺陷，審計人員對企業內部控制制度可信賴度把握不準就會產生審計風險。因此，審計人員在審計過程中應該加強內部控制的測試和評價工作，以檢測制度的嚴密性和有效性。 審計人員應該加強對被審單位的內部控制建設情況了解，對企業內部控制制度的健全性、有效性和功能性進行評測，通過這三個環節的測評，可以發現和確定內部控制的優劣，為有效地控制審計風險創造條件。 5.3運用科學有效的審計方法目前，大部分會計師事務所采用的審計方法離有效控制審計風險還有相當的距離，所以審計人員要根據經濟環境發展要求掌握先進的審計技術與