1、=26%企業所得稅納稅評估與案例分析主講人：陳玉琢 教授納稅評估的目的，依據，方法，載體，地位，稅收敏感性、企業所得稅評估通用指標（一）稅負類指標1.企業所得稅稅負率計算公式:企業所得稅稅負率=本期企業所得稅額*本期利潤總額X 100%指標功能:通過企業所得稅稅負率指標比較分析，查找企業所得稅申報風險。本期企業所得稅稅負率低于前三年平均水平一定比例（如 3%）,或企業所得稅稅負率等于 25%或為0,則可能企業所得稅稅負率異常。數據來源：本期企業所得稅額可取自主表第27行“應納所得稅額”或第30行“應納稅額”，或第 33行“實際應納所得稅額”；本期利潤總額取自主表第 13行。分析運用:般地，如果

2、企業不享受稅收優惠， 利潤總額經納稅調整后，應納稅所得額會大于利潤總額，第27行/利潤總額計算出的稅負率應大于稅率。本企業不同年度稅負率比較縱向比較與同行業相同年度的稅負率比較橫向比較25.93%3.13% 25.93%30行/利潤總額33行/利潤總額=26.8%30行/營業收入=6%33行/營業收入=6.8%第 27 行 4166040.25第 30 行 4166040.25第 33 行 4166040.254166040.25/14617787.87=28.50%連鎖超市：4166040.25/=0.78%28.50%第 27 行 3602427.24第 30 行 3602427.24第

3、33 行 3602427.24 3602427.24/18967643.61=18.99%房地產：3602427.24/=1.48% 18.99%(3602427.24- 7491576.75+ ) 8249328.0425 /=3.40% 7491576.7525 2.企業所得稅貢獻率計算公式:企業所得稅貢獻率 =本期企業所得稅額+本期營業收入X 100%指標功能:通過企業所得稅貢獻率指標比較分析，查找企業所得稅申報風險。本期企業所得稅貢獻率低于前三年平均水平一定比例（如 0.5%），或企業所得稅貢獻率等于0，則可能企業所得稅貢獻率異常。數據來源：本期企業所得稅額可取自主表第27行“應納所得

4、稅額”或第30行“應納稅額”，或第 33行“實際應納所得稅額”期營業收入取自主表第 1行。分析運用：縱向比較，橫向比較按行業明細分類評估稅負狀況行業明細化妝品制造其他日用化學產品制造肥皂及合成洗滌劑制造其他合計戶數38126359所得稅申報戶2052128戶數占比71.42%17.86%7.14%3.57%100%銷售收入銷售占比95.54%1.80%2.00%0.66%100%稅額2737339.77 :249690.591285412.32稅額占比98.58%9.11%0.08%0.43%100%貢獻率（2年）5.48%2.69%0.22%3.42%5.31%有稅戶922114戶數占比64

5、.29%14.29%14.29%7.14%100%銷售收入銷售占比95.74%1.93%1.66%0.67%100%稅額2737339.77 :249690.591285412.32稅額占比98.58%9.11%0.08%0.43%100%有稅戶貢獻率5.52%3.11%0.22%3.42%5.36%按注冊資本大小分類評估稅負狀況注冊資本100萬以下（含）超過100萬不超過1000萬1000萬以上合計戶數3518659所得稅申報戶177428戶數占比60.71%25%14.29%100%銷售收入銷售占比4.84%0.89%04.27%100%稅額3090370.71285412.32稅額占比1

6、.03%0.43%98.54%100%貢獻率（2年）1.13%2.55%5.55%5.31%有稅戶101314戶數占比71.43%7. 14%21.43%100%銷售收入銷售占比4.34%0.67%94.99%100%稅額3090370.71285412.32稅額占比1.03%0.43%98.54%100%有稅戶1.27%3.42%5.56%5.36%貢獻率按銷售規模分類評估稅負狀況增值稅銷售額規模1000萬以下（含）超過1000萬不超過1億元1億元以上合計戶數3420559所得稅申報戶168428戶數占比57.14%28.57%14.29100%銷售收入銷售占比0.44%3.84%95.72

7、%100%稅額22514.524227567.06稅額占比01.41%98.59%100%貢獻率（2年）0.09%1.95%5.46%5.31%有稅戶55414戶數占比35.71%35.71%28.57%100%銷售收入6193586.53銷售占比0.11%3.23%96.65%100%稅額22514.524227567.06稅額占比01.41%98.59%100%有稅戶貢獻率0.36%2.33%5.47%5.36%3.企業所得稅負擔變動率4.企業所得稅貢獻變動率二）財務分析類指標1. 主營業務利潤率計算公式：主營業務利潤率 二利潤總額*主營業務收入凈額指標功能：通過主營業務利潤率指標與前三年

8、平均情況對比分析， 了解企業本期主營業務利潤情況。本期主營業務利潤率低于前三年平均水平一定比例（如 1%，則可能本期主營業務利潤率偏低。數據來源：企業報送的利潤表“主營業務收入”、“利潤總額”本年累計數。分析運用：縱向比較，橫向比較2010 年：主營業務利潤率 =3,926,515,431/9,573,783,697=41.01% 9,573,783,697-8,877,013,930=毛利率=/9,573,783,697=7.28%2011年：主營業務利潤率 =6,891,002,661/12,324,630,213=55.91% 12,324,630,213-10,950,031,950

9、12,324,630,213=11.15% 2012 年：主營業務利潤率 =9,675,091,456/11,029,761,597=87.72% 11,029,761,597-10,353,669,467 11,029,761,597=6.13%2. 成本費用利潤率計算公式：成本費用利潤率 =利潤總額+成本費用總額指標功能：通過成本費用利潤率指標與前三年平均情況對比分析，了解企業本期利潤總額占成本費用總額比例情況。本期成本費用利潤率低于前三年平均水平一定比例（如1% ,則可能本期成本費 用利潤率偏低。數據來源：企業報送的利潤表“主營業務成本”、“營業費用”、“管理費用”、“財務費用”、“利潤

10、總額”本年累計數。分析運用：縱向比較，橫向比較3. 凈資產收益率計算公式: 凈資產收益率=凈利潤+平均凈資產平均凈資產=（所有者權益年初數+所有者權益年末數）+2指標功能：通過凈資產收益率指標與近三年同期銀行存款利率對比 分析，了解企業本期凈資產收益情況。本期凈資產收益率低于近三 年同期銀行存款利率，則可能企業凈資產收益率偏低。2011 年凈資產收益率 =6,609,104,207=19.42%平均凈資產=(31,603,965,588+ 36,454,540,922)/2=2012年凈資產收益率=9,608,766,078平均凈資產=(36,454,540,922+43,816,088,04

11、3 數據來源：企業報送的財務報表“所有者權益”年末數、年初數，“凈利潤”本年累計數，第三方數據“近三年同期銀行存款利率 分析運用：縱向比較，橫向比較4. 總資產報酬率計算公式：息稅前 總資產報酬率=（利潤總額+利息支出）*平均資產總額平均資產總額=（資產合計年初數+資產合計年末數）+2指標功能：通過總資產報酬率指標與前三年平均情況對比分析， 解企業本期總資產報酬率情況。本期總資產報酬率低于前三年平均水平，貝何能總資產報酬率偏低。數據來源：企業報送的財務報表“資產合計”年末數、年初數，“利潤總額”本年累計數，“財務費用”中的利息支出。分析運用：縱向比較，橫向比較（三）收入、成本、費用類指標1.收

12、入類指標（1）主營業務收入和主營業務利潤變動系數計算公式:主營業務收入和主營業務利潤變動系數=主營業務收入變動率營業務利潤變動率 方向不一，增減幅度不一，注意涉稅風險 主營業務收入變動率 =（本期主營業務收入-上期主營業務收入）上期主營業務收入X 100%主營業務利潤變動率=（本期主營業務利潤-上期主營業務利潤）上期主營業務利潤X 100%指標功能：通過主營業務收入和主營業務利潤變動系數比對分析，看是否存在少計收入、多列成本費用的涉稅風險。若主營業務收入和主營業務利潤變動系數大于 1時，則可能存在多列成本費用、 擴大稅前扣除范圍等問題。數據來源：企業報送的財務報表“主營業務收入”、“主營業務成

13、本”“主營業務利潤”金額。2011 年主營業務收入變動率 =(12,324,630,213- 9,573,783,697)9,573,783,697=28.73%2011年主營業務利潤變動率=233.26%3,893,158,615-3,586,043,387= 6,828,739,364-5,805,261,860=2012年主營業務收入變動率=(11,029,761,597-12,324,630,213)12,324,630,213=-10.51%2012年主營業務利潤變動率=(80%6,828,739,364-5,805,261,860 9,636,909,341-9,409,649,5

14、542012年主營業務成本變動率=(10,353,669,467-10,950,031,950 10,950,031,950=-5.45%分析運用:會計核算是否按規定進行處理主營業務收入、其他業務收入、營業外收入、補貼收入等；比如未按會計制度規定的收入確認條件 確認收入。會計上不核算收入、稅收上應確認收入的，是否進行納稅調整房地產開發企業：國稅發200931號代收代繳款項凡在開發產品價內或由開發企業開具發票的，均應計入收入。不計入開發價內且由開發企業以外的單位開具發票的，作為代收代繳款項處 理。通過財務指標推測主營業務收入估測企業年度銷售收入=（現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”與“

15、收到的其他與經營活動有關的現金”-資產負債中“應收賬款”和“應收票據”期初數+資產負債表中“應收賬款”和“應收票據”期末數 -資產負債表中“預收賬款”期末數資產負債表中“預收賬款”期初數）/（ 1+增值稅稅率）估測企業 2011 年度銷售收入=13,627,114,735+4,270,365,547+2,209,067,717-1,259,475,705+25,113,687-24,972,546+ 72,110,848- 113,017,009=/1.17=12,324,630,213估測企業 2012 年度銷售收入=13,716,347,346+33,529,248+1,430,362,8

16、39-2,209,067,717+12,093,415-25,113,687+113,017,009-94,470,847=/1.17= 11,029,761,597（2）視同銷售利潤率計算公式: 視同銷售利潤率預警=視同銷售利潤率一主營業務利潤率視同銷售利潤率=(視同銷售收入-視同銷售成本)+視同銷售收入X 100%指標功能：通過視同銷售利潤率指標與主營業務利潤率對比分析， 了解企業視同銷售收入、 成本、所得確認是否準確。 視同銷售利潤率預警小于零，則可能視同銷售利潤率偏低。數據來源：企業報送的企業所得稅年度納稅申報表附表“視同銷”、“視售收入”、“主營業務收入”金額，附表二“主營業務成本

17、同銷售成本”金額。分析運用:首先應判斷企業發生視同銷售的可能性。條例第25條 國稅函2008828號：改變資產所有權屬，不屬于內部處置資產 的行為，應視同銷售。一一用于交際應酬，用于職工獎勵。國稅發200931號：將開發產品用于投資和分配、償債和捐贈， 贊助和集資，非貨幣性資產交換其次分析企業視同銷售收入的確認是否正確。(3) 政府補助收入、不征稅收入、免稅收入及減計收入評估計算公式：系統分析比對指標功能：通過第三方獲取政府補助相關信息，與納稅人報送的企業所得稅年度納稅申報表“政府補助收入”金額進行對比分析，看企業對政府補助收入是否申報齊全、準確。對納稅人在報送企業所在征管得稅申報表時，填列不

18、征稅收入、 免稅收入及減計收入時，系統中查找納稅人申請享受稅收優惠政策情況，看是否事前進行備案、審批及進行后續管理。若企業所得稅申報前未在征管系統申請，則可能存在納稅人申報的不征稅、免稅收入及減計收入涉稅風險。數據來源：企業報送的企業所得稅年度納稅申報表主表“政府補助收入”、“不征稅收入”、免稅收入”、“減計收入”、收入類調整項目中的“其他”金額，附表五“免稅收入”、“減計收入 金額，征稅系統涉稅事項申請信息，政府部門提供的第三方信息。分析運用：分析會計核算為“資本公積”、“營業外收入”、貼收入”、“專項應付款”的內容不征稅收入：財稅2008151號、財稅200987號、財稅201170號、總

19、局公告 2012年第15號免稅收入：稅法規定的四項 +特殊免稅收入口號,財稅20081號，國稅函2009118號(總局公告2012年第40號） 2.扣除類指標(1) 主營業務成本率計算公式：主營業務成本率 =主營業務成本*主營業務收入X100%指標功能：通過主營業務成本率指標與前三年平均水平進行比對分析，掌握企業本期主營業務成本率情況，看是否存在少計收入、 列成本的涉稅風險。若本期主營業務成本率高于前三年平均水平2%以上,則可能存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。數據來源：企業報送的企業所得稅年度納稅申報表附表“主營業務收入”金額，附表二“主營業務成本”金額。(2) 主營業務成本和主營業

20、務利潤變動系數 2010 年：8,877,013,930/ 9,573,783,697=92.72% 2011 年：10,950,031,950/ 12,324,630,213=88.85%2012 年：10,353,669,467/ 11,029,761,597=93.87%計算公式:主營業務成本和主營業務利潤變動系數=主營業務成本變動率營業務利潤變動率 主營業務成本變動率 =(本期主營業務成本-上期主營業務成本)上期主營業務成本X 100%主營業務利潤變動率=(本期主營業務利潤-上期主營業務利潤) 上期主營業務利潤X 100%指標功能：通過主營業務成本和主營業務利潤變動系數比對分析，看是否

21、存在少計收入、多列成本費用的涉稅風險。若主營業務成本和主營業務利潤變動系數大于 1時，則可能存在多列成本費用、 擴大稅前扣除范圍，或少計收入等問題。數據來源：企業報送的財務報表“主營業務收入”、“主營業務成本”、“主營業務利潤”金額。(3) 存貨周轉次數變動率與企業所得稅稅額變動率配比分析計算公式:存貨周轉次數變動率=（本期存貨周轉次數-上期存貨周轉次數）/ 上期存貨周轉次數X 100%企業所得稅額變動率=（本期企業所得稅稅額-上期企業所得稅稅 額）/上期企業所得稅稅額X 100%指標功能：通過存貨周轉次數變動率與企業所得稅稅額變動率配比 分析，看是否存在存貨周轉加快而所得稅稅額減少的涉稅風險

22、。則可存貨周轉次數變動率大于零而企業所得稅額變動率小于零時， 能存在經營規模增長，但應納稅額減少的異?，F象。數據來源：企業報送的財務報表“存貨”年末數、年初數及“主營 業務成本”本年累計數，企業所得稅申報金額。通過財務指標推測主營業務成本估測企業年度銷售成本=現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”與“支付給職工以及為職工支付的現金”以及“支付的其他與經營活動有關的現金”+資產負債表中“應付賬款”期末數-資產負債表中應付賬款”期初數 +資產負債表中“預付賬款”期初數-“預付賬款”期末數-資產負債表中“存貨”期末數 +資產負債表中“存貨”期初數+資產負債表中“累計折舊”期末數-年初數-管理費

23、用和銷售費用2011 =13,006,010,651+154,737,004+4,158,006,048+1,016,945,082- 928,832,261+109,527,593-149,351,360+185,525,398-290,969, 614+893,951,085-869,217,865-103,598,049-192,031,36010,950,031,950 2012=11,317,798,448/1.17+169,729,836+6,541,077,766 +1,418,425 ,172-1,016,945,082+149,351,360-110,568,968+290,

24、969,614-3 57,462,336+95,480,008-90,095,643-216,101,972 10,353,669,467(4) 廣告費和業務宣傳費計算公式：廣告費和業務宣傳費比例=本年度廣告費和業務宣傳費 支出*銷售(營業收入)進一步核指標功能：通過廣告費和業務宣傳費異常指標比對分析，實廣告費和業務宣傳費的真實性、準確性，看是否存在利用廣告費 和業務宣傳費比例多列費用、少計利潤的涉稅風險。若廣告費和業 務宣傳費比例在10%以上,貝y廣告費和業務宣傳費比例過大，可能 存在涉稅風險?！氨灸甓葟V告費和業務宣傳費支出”“本年計算廣告費和業務宣傳費扣除數據來源：企業報送的企業所得稅年度

25、納稅申報表附表八限額的銷售(營業)收入”金額。(5) 營業外支出金額增減率計算公式: 營業外支出金額增減率 =營業外支出增減額*上期營業外支出金額X 100%營業外支出增減額=本期營業外支出一上期營業外支出指標功能：通過營業外支出金額增減率指標比對分析，看是否營業外支出科目中是否有不予稅前列支項目的涉稅風險。若本期營業外支出增減額大于50萬元或營業外支出金額增減率在10%以上,則營業外支出金額增長過大，可能存在涉稅風險。數據來源：企業報送的財務報表“營業外支出”本期數、(6) 企業研發費用100%計算公式：企業研發費用比例 二研發費用+主營業務收入X指標功能：通過企業研發費用扣除風險指標分析，

26、進一步查看企業 研發費用歸集是否真實、準確，是否存在不合理享受優惠政策的涉稅風險。若本期加計扣除研發費用金額大于50萬元或企業研發費用比例在10%上，則可能企業研發費用金額或比例過高。“開發新數據來源：企業報送的企業所得稅年度納稅申報表附表五 技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用”金額。(7) 人員工資加計扣除計算公式：加計扣除人員工資比例 =加計扣除人員工資*企業所有職工工資X 100%指標功能：通過殘疾人員、國家鼓勵安置的其他人員工資扣除風險 指標分析，進一步查看企業殘疾人員、 國家鼓勵安置的其他人員工 資發放是否真實、準確，是否存在不合理享受優惠政策的涉稅風險。若本期加計扣除人員工資金

27、額大于20萬元或殘疾人員工資比例在 30%以上，則可能殘疾人員工資金額或比例過高。“安置殘數據來源：企業報送的企業所得稅年度納稅申報表附表五 疾人員所支付的工資”、“國家鼓勵安置的其他就業人員支付的工 資”。3. 資產類指標(1) 資產損失評估預警計算公式：處置固定資產凈損失 (出售無形資產損失、 債務重組損 失) 10萬兀指標功能：對納稅人在報送企業所得稅申報表時，填列資產損失時，在征管系統中查找納稅人申請備案(審批)情況，看是否進行備案、審批及進行后續管理。 若企業所得稅申報前未在征管系統申請，則 可能存在資產損失稅前扣除風險?！百Y產損數據來源：企業報送的企業所得稅年度納稅申報表附表三失”

28、稅收金額。企業報送的企業所得稅年度納稅申報表附表二“處置固定資產凈損失”、“出售無形資產損失”、“債務重組損失”金額。分析運用：通過對處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、債務 重組損失的判斷分析，進一步核實企業確認的資產處置損失是否真實、準確，若有一項資產處置損失大于10萬兀，則可能存在資產損失稅前扣除風險。(2) 資產折舊、攤銷評估預警計算公式：資產折舊（攤銷）評估預警=本期會計折舊（攤銷）額-資產原值（計稅基礎）+稅法規定的最低折舊（攤銷）年限-納 稅調整額 指標功能：通過對資產已提折舊（攤銷）額與應提折舊（攤銷） 比對分析，查看、分析納稅調整是否到位，若資產折舊（攤銷） 常風險大于零，

29、則提示“資產折舊、攤銷金額未調整到位”。“資產原值（計稅基礎）”、“本期折舊、攤銷額（會計）”、“納稅調整數據來源：企業報送的企業所得稅年度納稅申報表附表九額”。（3）資產減值準備評估預警計算公式：資產減值準備評估預警 =會計報表資產減值損失金額-資產減值準備納稅調整額指標功能：通過對資產減值準備項目納稅調整金額比對分析，步核實企業計提的資產減值準備是否進行納稅調整，若資產減值準備項目異常大于零，則可能資產減值準備項目未調整到位。數據來源：企業報送的企業所得稅年度納稅申報表附表“納稅調整額”合計數，企業報送的會計報表“資產減值損失本年累計數。二、集團企業所得稅評估特定指標（一）集團企業主要涉稅

30、風險1. 集團企業內部關聯交易業務，可能導致應稅收入和應納稅所得額確認不準確;2. 集團企業內部之間費用轉移，可能導致企業所得稅應納稅所得額不準確;3. 集團企業內部之間資產重組、債務重組、股權重組，可能存在重組過程中稅收繳納不全面、不準確;4. 集團企業境外投資、對外支付業務多，可能存在涉稅風險。（二）集團總體情況分析指標1. 集團企業主營業務收入增長率計算公式：主營業務收入增長率 =（本期主營業務收入-上期主營業務收入）+上期主營業務收入X100% （48,653,808,819-34,508,281,74534,508,281,745=40.99% 14,960,294,176-128,

31、735,407 （-）=/=95.44% 7,615,883,055-27,253,446指標功能：通過主營業務收入增長率指標比較分析，了解掌握集團企業本期經營情況。 本期增長率低于前三年平均水平一定比例（如10%，則可能存在少計收入的風險。數據來源：集團企業合并財務報表“營業收入”金額。2. 集團企業營業成本率計算公式：集團企業營業成本率二營業成本*營業收入X 100%握集團企業營業成本率變化情況。本期營業成本率高于前三年平均 水平一定比例（2%，貝冋能存在少計收入、多列成本的風險。數據來源：集團企業合并財務報表“營業收入”、“營業成本”金額。3. 集團企業銷售（管理）費用率計算公式：集團企

32、業銷售（管理）費用率=銷售（管理）費用+營業收入X 100%指標功能：通過銷售（管理）費用率指標與前三年平均值比較分析，了解掌握集團企業銷售（管理）費用率變化情況。本期銷售（管理）費用率高于前三年平均水平一定比例（如2%，則可能存在少計收入、多列費用的風險。數據來源：集團企業合并財務報表“營業收入”、“銷售費用”“管理費用”金額。4. 集團企業營業利潤率計算公式：集團企業營業利潤率=營業利潤+營業收入X 100%了解掌指標功能：通過營業利潤率指標與前三年平均值比較分析， 握集團企業營業利潤率變化情況。本期營業利潤率低于前三年平均 水平一定比例（如 2%，則可能存在少計收入、多列成本費用的風險。

33、數據來源：集團企業合并財務報表“營業收入”、“營業利潤”金額。（三）關聯交易風險識別指標1. 關聯收入申報評估指標計算公式:關聯收入評估預警=關聯收入金額-已申報關聯收入金額關聯收入金額=集團企業和成員企業個別財務報表營業收入合計金額-合并財務報表營業收入金額指標功能：通過個別財務報表數據與合并財務報表數據比對，分析集團企業內部是否存在關聯交易，進一步查找集團企業和成員企業申報的關聯交易是否齊全、 準確；關聯收入申報異常大于零，則可能集團成員企業申報關聯交易不全面、不準確。數據來源：集團企業合并財務報表“營業收入”、“營業外收入金額，集團企業和成員企業個別財務報表“主營業務收入”、“其他業務收

34、入”、“營業外收入”金額；已申報關聯收入為企業所得稅年度納稅申報表附表年度關聯業務往來報告表“商品（材料）銷售”、“勞務收入”、“出讓無形資產”、“出讓固定資產”、 資應計利息收入”合計金額。2. 關聯應收、應付款項比例計算公式: 關聯應收（應付）款項占比 =關聯應收（應付）款項+集團成員企業應收（應付）款項合計金額X100%“融（應關聯應收（應付）款項二集團企業和成員企業個別財務報表應收 付）款項合計金額-集團企業合并財務報表中應收（應付）款項集團企業內部是否存在債權債務關系，進一步查找集團企業與成員企業之間、成員企業與成員企業之間關聯交易、資金拆借中的涉稅風險；關聯應收（應付）款項金額在5

35、00萬元或占比在10測上，則集團成員企業之間存在關聯應收、應付款項涉稅風險。數據來源：應收款項包括“應收賬款”“應收票據“預付賬款”“長期債券投資” “應收股利其他應收款”，應付款項包括“應付賬款” “應付票據” “預收賬款” “應付債券” “應付股利” “其指標功能：通過個別財務報表數據與合并財務報表數據比對，分析他應付款”；集團企業合并財務報表中應收、應付金額，集團企業 和成員企業個別財務報表應收、應付合計金額。3. 關聯借款費用評估預警計算公式：關聯借款費用評估預警=集團成員企業財務費用合計金 額-集團企業合并財務報表中財務費用金額分析指標功能：通過個別財務報表數據與合并財務報表數據比對

36、，集團企業內部是否存在借款而支付相關費用，進一步查找集團企業與成員企業之間、 成員企業與成員企業之間關聯交易、資金拆借中的涉稅風險；關聯借款費用異常金額在20萬元以上，則集團成員企業之間可能存在借款費用涉稅風險。數據來源：集團企業合并財務報表中財務費用金額，集團企業和成 員企業個別財務報表財務費用合計金額。4、集團企業收取管理費評估預警計算公式：集團企業收取管理費評估預警=集團成員企業管理費用合計金額-合并財務報表管理費用金額集團企業內部是否收取管理費， 進一步查找集團企業收取管理費是集團否符合規定、成員企業稅前列支管理費用是否存在涉稅風險;企業收取管理費風險預警大于零，則可能存在集團企業收取

37、管理費 涉稅風險。數據來源：集團企業合并財務報表“管理費用”金額，集團企業和 成員企業個別財務報表“管理費用”金額。5. 關聯交易金額變動率計算公式: 關聯交易金額變動率=關聯交易變動金額+上期關聯交易金額X100%關聯交易變動金額=本期關聯交易金額-上期關聯交易金額指標功能：通過關聯交易金額變動率比對，分析集團成員企業關聯交易異常，進一步查找集團成員企業之間商品、勞務、資產交易及 資金拆借中的涉稅風險；關聯交易變動金額在 500萬元以上或關聯交易金額變動率在10%以上，則關聯交易金額變動異常。數據來源：集團各成員企業企業所得稅年度納稅申報表附表年度關聯業務往來報告表（2）中“交易總金額”、“

38、關聯交易金額”合計數。6. 關聯交易毛利率計算公式: 關聯交易毛利率與企業主營業務毛利率進行比較 關聯交易毛利率=（關聯銷售收入一關聯銷售成本）+關聯銷售收主營業務毛利率=（主營業務收入一主營業務成本）*主營業務收指標功能：通過關聯交易毛利率與企業主營業務毛利的比對分析， 進一步查找集團成員企業之間商品、勞務等關聯交易的涉稅風險;關聯交易毛利率偏離企業主營業務毛利率2%以上，則關聯交易毛利偏離主營業務毛利。數據來源：企業報送的關聯交易明細表及財務報表中“關聯銷售收 入”、“關聯銷售成本”，企業報送的財務報表中的“主營業務收“主營業務成本”。7. 集團成員企業營業利潤率與實際稅負比較計算公式:營

39、業利潤率二營業利潤+主營業務收入X100%主表第實際稅負=企業所得稅申報表主表第 30行“應納稅額” 25行“應納稅所得額” X 100%指標功能：由于集團企業內部之間普遍存在關聯交易，通過該指標 比對分析，進一步查找集團成員企業之間是否因存在稅率差異而轉 移利潤的涉稅風險；集團成員企業營業利潤率低于集團平均水平且 企業所得稅實際稅負小于 25%則可能存在集團間轉移利潤的涉稅風險。數據來源：集團企業和成員企業報送的關聯交易明細表及財務報表營業利潤”、“主營業務收入”，企業報送的企業所得稅年度納稅申報表中的主表第 25行“應納稅所得額”、第30行“應納 稅額”。&關聯銷售變動率與營業收入（營業利

40、潤）變動率配比分析 計算公式: 關聯銷售變動率=（本期關聯銷售金額-上期關聯銷售金額）+上 期關聯銷售金額X 100%營業收入變動率=（本期營業收入金額上期營業收入金額）+上 期營業收入金額X 100%營業利潤變動率=（本年度營業利潤金額-上年度營業利潤金額） *上年度營業利潤金額X 100%指標功能：通過關聯銷售變動率與營業收入（營業利潤）變動率配比分析，判斷關聯交易是否存在轉讓定價避稅嫌疑。若關聯銷售變動率V營業收入變動率， 或關聯銷售變動率營業利潤變動率，則 關聯銷售商品金額的變化沒有帶來相應的銷售收入和銷售利潤的 同步變化。數據來源：集團成員企業認定表，關聯交易明細表、匯總表，集團成員

41、企業所得稅申報表， 集團成員企業財務報表中的“主營業務收入”、“營業利潤”。9.關聯采購變動率與營業成本（營業利潤）變動率配比分析計算公式: 關聯采購變動率=（本期關聯采購金額-上期關聯采購金額）+上 期關聯采購金額X 100%營業成本變動率=（本期營業成本金額-上期營業成本金額）*上 期營業成本金額X 100%營業利潤變動率=（本年度營業利潤金額-上年度營業利潤金額） *上年度營業利潤金額X 100%指標功能：關聯采購變動率與營業成本（營業利潤）變動率配比分析，判斷關聯交易是否存在轉讓定價避稅嫌疑。若關聯采購變動率營業成本變動率、 關聯采購變動率V營業利潤變動率，則關聯購 進原材料金額的變化導致過大的關聯銷售成本，影響了銷售利潤。數據來源：集團成員企業認定表，關聯交易明細表、匯總表，集團成員企業所得稅