1、小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì)第十章第十章 一切者權(quán)益一切者權(quán)益 一切者權(quán)益一切者權(quán)益實(shí)收資本與資本公積實(shí)收資本與資本公積留存收益留存收益第一節(jié)實(shí)收資本與資本公積一、實(shí)收資本一實(shí)收資本的計(jì)量1.投資者以現(xiàn)金方式出資，該當(dāng)按照其在小企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占的份額確認(rèn)實(shí)收資本，實(shí)踐收到或存入小企業(yè)開戶銀行的金額超越小企業(yè)實(shí)收資本的部分，確以為資本公積。假設(shè)小企業(yè)接受外幣現(xiàn)金出資，該當(dāng)按照收到外幣出資額當(dāng)日的即期匯率中間價(jià)折算為人民幣。不產(chǎn)生外幣折算差額。2.投資者以非貨幣性資產(chǎn)方式出資，實(shí)收資本的金額按照投資合同協(xié)議或者公司章程的商定在小企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占的份額確認(rèn)，超越小企業(yè)實(shí)收資本的部分，確以為資本

2、公積。至于非貨幣性資產(chǎn)的金額該當(dāng)按照評(píng)價(jià)價(jià)值確定。公司法三實(shí)收資本增減變動(dòng)的核算1.實(shí)收資本添加的處置小企業(yè)添加資本的途徑主要有三種：1將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。會(huì)計(jì)上應(yīng)借記“資本公積科目，貸記“實(shí)收資本科目。2將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。在會(huì)計(jì)上應(yīng)借記“盈余公積科目，貸記“實(shí)收資本科目。3一切者包括小企業(yè)原有投資者和新投資者投入。 例：甲小企業(yè)經(jīng)股東會(huì)決議，從小企業(yè)積累的資本公積、盈余公積中分別拿出100000元、80000元轉(zhuǎn)增資本。該小企業(yè)由A、B、C、D四個(gè)股東出資組建，股權(quán)比例分別為50%、20%、20%、10%。根據(jù)上述資料，小企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：資本公積 100000 盈余公積

3、80000 貸：實(shí)收資本A 90000 B 36000 C 36000 D 180002.實(shí)收資本減少的處置 普通情況下小企業(yè)的實(shí)收資本不能隨意減少，尤其是法律制止投資者在企業(yè)成立后從企業(yè)抽逃出資額。小企業(yè)實(shí)收資本減少的緣由大體有兩種：資本過剩；小企業(yè)發(fā)生艱苦虧損短期內(nèi)無力彌補(bǔ)而需求減少實(shí)收資本。例：某小企業(yè)按法定程序，經(jīng)同意減少實(shí)收資本500000元，全部?jī)r(jià)款已用銀行存款支付。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，小企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：實(shí)收資本 500000 貸：銀行存款 500000二、資本公積 資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超越其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。 一資本公積的來源與用途 資本公積

4、與實(shí)收資本雖然都屬于一切者權(quán)益，但兩者又有區(qū)別。實(shí)收資本是投資者對(duì)小企業(yè)的投入，并經(jīng)過資本的投入謀求一定的經(jīng)濟(jì)利益；而資本公積有特定來源，主要由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本，由一切投資者共同享有的資金。某些來源構(gòu)成的資本公積，并不需求由原投資者投入，也并不一定需求謀求投資報(bào)答。外幣投入資本，應(yīng)以收到外幣當(dāng)日的即期匯率記賬，不會(huì)產(chǎn)生外幣資本折算差額。除非出現(xiàn)外幣資本折算后金額超越其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，超越部分應(yīng)計(jì)入資本公積。 資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本金，但資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。 二資本公積的核算小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款、“其他應(yīng)收款、“固定資產(chǎn)、“無形資產(chǎn)等科目，按照其在

5、注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本科目，按照其差額，貸記“資本公積科目。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積科目，貸記“實(shí)收資本科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊(cè)資本，借記“實(shí)收資本科目、“資本公積科目等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金、“銀行存款等科目。本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)資本公積總額。 例：因擴(kuò)展運(yùn)營(yíng)規(guī)模需求，經(jīng)同意，甲小企業(yè)按原出資比例A和B為6：4將資本公積100000元轉(zhuǎn)增資本。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積 100000 貸：實(shí)收資本A 60000 B 40000第二節(jié)留存收益o留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)或未彌補(bǔ)虧損兩部分。 一、盈余公積盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利

6、潤(rùn)中提取的企業(yè)積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和恣意盈余公積。一盈余公積的來源盈余公積來源于小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。1.法定公積金小企業(yè)該當(dāng)按照當(dāng)年稅后利潤(rùn)的10%提取法定公積金。公司法定公積金累計(jì)到達(dá)公司注冊(cè)資本的50%以上的，可以不再提取。2.恣意公積金小企業(yè)按照稅后利潤(rùn)提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取恣意公積金。提取的詳細(xì)比例由小企業(yè)自行確定。二盈余公積的用途1.用于彌補(bǔ)虧損企業(yè)所得稅法規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不超越5年。經(jīng)過5年期間未能足額彌補(bǔ)的，可以用小企業(yè)稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。公司制小企業(yè)經(jīng)

7、經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)同意，也可以用盈余公積金彌補(bǔ)公司的虧損。2.轉(zhuǎn)增資本小企業(yè)經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)同意，可以按照股東原有持股比例用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本。但要留意，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。3.擴(kuò)展企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)盈余公積是小企業(yè)一切者權(quán)益的重要組成部分，也是小企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的重要資金來源。小企業(yè)用盈余公積來擴(kuò)展企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)，不需求進(jìn)展專門的賬務(wù)處置。三盈余公積的核算1.小企業(yè)公司制按照公司法規(guī)定提取法定公積金和恣意公積金，借記“利潤(rùn)分配提取法定盈余公積、提取恣意盈余公積科目，貸記“盈余公積科目法定盈余公積、恣意盈余公積。小企業(yè)外商投資按照規(guī)定提取貯藏基

8、金、企業(yè)開展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配提取貯藏基金、提取企業(yè)開展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金科目，貸記“盈余公積科目貯藏基金、企業(yè)開展基金、“應(yīng)付職工薪酬科目。2.用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積科目，貸記“利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧或“實(shí)收資本科目。留意：不是“其他轉(zhuǎn)入小企業(yè)中外協(xié)作運(yùn)營(yíng)根據(jù)合同規(guī)定在協(xié)作期間歸還投資者的投資，該當(dāng)按照實(shí)踐歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本已歸還投資科目，貸記“銀行存款等科目；同時(shí)，借記“利潤(rùn)分配利潤(rùn)歸還投資科目，貸記“盈余公積科目利潤(rùn)歸還投資。二、未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)，是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和恣意公積金、向投資

9、者分配利潤(rùn)后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。一本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)小企業(yè)在月末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、“其他業(yè)務(wù)收入、“營(yíng)業(yè)外收入科目的余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)科目；將“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢、“其他業(yè)務(wù)本錢、“營(yíng)業(yè)稅金及附加、“銷售費(fèi)用、“管理費(fèi)用、“財(cái)務(wù)費(fèi)用、“營(yíng)業(yè)外支出、“所得稅費(fèi)用科目的余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)科目，將“投資收益科目的貸方余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)科目，如為借方余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，小企業(yè)該當(dāng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配科目，借記“本年利潤(rùn)科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)科目；如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)科目應(yīng)無余額。二分配利潤(rùn)股利或虧損彌補(bǔ) 未分配利潤(rùn)是小企業(yè)留待以后年度進(jìn)展分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是小企業(yè)一切者權(quán)益的組成部分。相對(duì)于一切者權(quán)益的其他部分來說，小企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的運(yùn)用分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來說，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。未分配利潤(rùn)有兩層含義，一是留待以后年度處置的利潤(rùn)；二是未指定特定用途的利潤(rùn)。o小企業(yè)發(fā)生的虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)