1、最新增值稅會(huì)計(jì)分錄般納稅人企業(yè)的增值稅核算，應(yīng)該在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi),設(shè)置五個(gè)借方子目：“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口 抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、四個(gè)貸方子目：“銷項(xiàng) 稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄, 并按規(guī)定進(jìn)行核算。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng) 交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。本規(guī)定中以下各項(xiàng)除特別注明外，均指作為增值稅一般納稅人的 企業(yè)的情況:1采購物資，應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購成本的金額，借 記“材料”、“庫存商品”等科

2、目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng) 付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨, 作相反會(huì)計(jì)分錄。2接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記（應(yīng) 交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額），按投資各方確定的價(jià)值，借記“材料”等 科目，按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按 其差額，貸記“資本公積”科目。3接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記（應(yīng)交增值 稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額），按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入加工、修理修配等 物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。借記（應(yīng)交進(jìn)項(xiàng)稅額），按

3、進(jìn)口物資應(yīng)計(jì)入采購成本的金額,借記“材4進(jìn)口物資，按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅,“應(yīng)付賬料”“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記 款” “銀行存款”等科目。5購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率（02 年起為13%）計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記（應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額），按買 價(jià)減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額（即87%的部分），借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。支付的符合規(guī)定的運(yùn)輸費(fèi)用，允許按運(yùn)費(fèi)及建 設(shè)基金的7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣93%的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)入購入成本（工 業(yè)企業(yè)）或者營業(yè)費(fèi)用（商業(yè)企業(yè)）中。6.

4、小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購入物資及接受勞務(wù)的成本，不通過（應(yīng)交 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）核算。7銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物 分配給股東等），按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤”等科目，按專 用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記（應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅額），按實(shí)現(xiàn) 的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相 反會(huì)計(jì)分錄。8.有出口物資的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理：實(shí)行“免、 抵、退”辦法的生

5、產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、 抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目, 貸記（應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的 稅額，借記（應(yīng)交增值稅一一出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額），貸記（應(yīng)交 增值稅一一出口退稅）。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣,按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記（應(yīng)交增值 稅一一出口退稅）；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。9企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福 利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建 工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付

6、福利費(fèi)”、“營業(yè)外支出”等科目，貸 記（應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅額）。10.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借 記“現(xiàn)金/銀行存款” “應(yīng)收賬款”等科目，貸記（應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng) 稅額）。11購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)物 資改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“管理費(fèi) 用”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記（應(yīng)交增值稅一一進(jìn) 項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。12.本月預(yù)交本月的應(yīng)交增值稅，借記（應(yīng)交增值稅一一已交稅 金），貸記“銀行存款”科目。（按增值稅現(xiàn)行規(guī)定，部分大中型增值稅企業(yè)，或者重點(diǎn)稅源企業(yè)，會(huì)執(zhí)行1/3/5/10/15為一期來納稅，這時(shí),

7、這些企業(yè)應(yīng)該在期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月10日內(nèi)結(jié)清稅款。）13對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（減 免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。（主要有：校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物用于本校教學(xué)，科研；免稅糧食，植物食用油。）14月度終了，將本月應(yīng)交未交或多交的增值稅額自（應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅或轉(zhuǎn)出多交增值稅）轉(zhuǎn)入（未交增值稅）。結(jié)轉(zhuǎn)后, （應(yīng)交增值稅）明細(xì)科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。未交增值稅月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自（應(yīng)交增值稅）明細(xì)科目轉(zhuǎn)入 （未交增值稅）明細(xì)科目，借記（應(yīng)交增值稅一一轉(zhuǎn)出未交增值稅），貸 記（未交增值稅）。如本月為多交增值稅的，應(yīng)將本

8、月多交的增值稅自 （應(yīng)交增值稅一一轉(zhuǎn)出多交增值稅）明細(xì)科目轉(zhuǎn)入（未交增值稅）明細(xì)科 目，借記（未交增值稅），貸記（應(yīng)交增值稅一一轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記（未交增值稅），貸記“銀行存 款”科目。例：增值稅會(huì)計(jì)分錄 1購進(jìn) 借:原材料100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17 貸:銀行存款117 2銷售:借:應(yīng)收賬款1170 貸:主營業(yè)務(wù)收入1000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）170 3月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅:借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）150貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅1504.下月交上月增值稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅150 貸:銀行存款150增值稅業(yè)務(wù)

9、處理會(huì)計(jì)分錄集錦、國內(nèi)采購貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借 記材料采購（按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)）、”原材料”（按實(shí)際成本計(jì)價(jià)）、” 商品采購、”制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出 等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、 銀行存款等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。按照規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增 值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其 他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在會(huì)計(jì)核算上,

10、其購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅不能記入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，而要記入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本中。二、購入貨物取得的普通發(fā)票的會(huì)計(jì)處理般納稅人在購入貨物時(shí)（不包括購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部價(jià)款入賬，不得將增值稅額分離出來 進(jìn)行抵扣處理。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借記材料采購、商品采購、 原材料、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等科目，貸記 銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等科目。三、購入固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理由于我國絕大部分地區(qū)實(shí)行的是生產(chǎn)型的增值稅，對(duì)企業(yè)購入 的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。所以，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，其 支付的增值稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，即

11、按固定資產(chǎn)的買價(jià)和支付的增 值稅，借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。購入固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣, 應(yīng)按實(shí)際支付或應(yīng)付的運(yùn)輸費(fèi)，借記 固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存 款等科目。四、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì) 算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記材料采購、商品 采購等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記應(yīng)付賬款、銀行存 款等科目。五、購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

12、，或直接用于 免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的， 其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。借記在建工程、應(yīng) 付福利費(fèi)等科目，貸記銀行存款等科目。六、視同銷售的會(huì)計(jì)處理對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托 加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、 委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 將自產(chǎn)、委托加工或購買 的貨物無償贈(zèng)送他人；將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物等行為, 應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅。（一）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目， 應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類

13、貨物的成本價(jià)和銷項(xiàng)稅額,借記在建工程等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記產(chǎn)成品等科目,按同類貨物的銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。（二）將貨物交付他人代銷的會(huì)計(jì)處理 （1）受托方作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費(fèi)的問題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷清單時(shí)， 為受托方開具專用發(fā)票，按 價(jià)稅合計(jì)欄的金額，借記銀行存款、應(yīng)收賬款等科目，按金額 欄的金額，貸記主營業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目，按稅額欄的金額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額）科目。（2）受托方不作為自購自銷處理只收取代銷手續(xù)費(fèi)的，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷清單時(shí)，為受托方開具

14、專門發(fā)票，按 價(jià)稅合計(jì)欄 的金額扣除手續(xù)費(fèi)后的余額，借記銀行存款、應(yīng)收賬款等科目, 按手續(xù)費(fèi)金額，借記銷售費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用等科目，按金額欄的 金額，貸記主營業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入、”其他業(yè)務(wù)收入等科 目；按稅額欄的金額，貸記應(yīng)交應(yīng)稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 科目。（三）銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理 （1）企業(yè)將銷售代銷貨物作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費(fèi)問題，應(yīng)在銷售貨物時(shí)，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí), 按金額欄的金額，借記應(yīng)付賬款等科目；按稅額欄的金額，貸 記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目，按價(jià)稅合計(jì)欄的金 額，貸記主營業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入等科目。（2）企業(yè)銷售代銷貨物不作為自購

15、自銷處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費(fèi)，余款如數(shù)歸還委托方，應(yīng)在銷售貨物時(shí)，為購貨方開具專 用發(fā)票。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按價(jià)稅合計(jì)欄金額，借記銀行存款等科目，按金額欄的金額，貸記應(yīng)付賬款科目，按稅額欄的金額,貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。（四）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈(zèng)送他人的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人， 應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價(jià)和銷項(xiàng)稅額，借記營業(yè) 外支出等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記產(chǎn)成品等科目，按同類貨 物的銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記應(yīng)交稅金 一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（五）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其

16、他單位或個(gè)體經(jīng)營者的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體 經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。 按同類貨物的成本價(jià)和銷 項(xiàng)稅額，借記長期投資科目，按貨物的成本價(jià)，貸記產(chǎn)成品等科目，按同類貨物的銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。（六）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)視企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等, 同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價(jià)和銷項(xiàng)稅額， 借記 在建工程、”應(yīng)付福利費(fèi)等科目，按貨物的成本價(jià)，貸記產(chǎn)成品 等科目，按同類貨物的銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅

17、 額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。七、貨物非正常損失及改變用途的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記待處 理財(cái)產(chǎn)損溢、”在建工程、”應(yīng)付福利費(fèi)等科目，貸記應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。屬于轉(zhuǎn)做待處理財(cái)產(chǎn)損失的部 分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。八、接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，接照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借 記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物 的價(jià)值，借記原材料等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)

18、, 貸記資本公積科目。若接受捐贈(zèng)的貨物為固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額亦 不得抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。即按投資確認(rèn) 的價(jià)值與增值稅額，借記固定資產(chǎn)科目，貸記資本公積科目。九、接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額， 借 記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照確認(rèn)的投資貨物 價(jià)值（已扣增值稅，下同），借記原材料等科目，按照增值稅額與 貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記實(shí)收資本等科目。如果對(duì)方是以固定資產(chǎn)（如機(jī)器、設(shè)備等）進(jìn)行投資，進(jìn)項(xiàng)稅額不通過 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增 值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目核算，而是直接計(jì)入固定資產(chǎn)科目，貸記 實(shí)收資本等科目。十、接受應(yīng)

19、稅勞務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應(yīng) 交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記其他業(yè)務(wù)支出、制造 費(fèi)用、”委托加工材料、”加工商品、經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用等科 目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。卜一、包裝物繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物， 按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，編 制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按價(jià)稅合計(jì)金額，借記銀行存款、”應(yīng)收賬款等科目，按包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)所得價(jià)款，貸記其他業(yè)務(wù)收入科目，按增值稅額貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。企業(yè)對(duì)逾期未退還包裝物而沒收的押金，

20、按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，在編制會(huì)計(jì)分 錄時(shí)，按收取的押金（此時(shí)為含增值稅的銷售額），借記其他應(yīng)付款 科目，按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅 的銷售額，貸記其他業(yè)務(wù)收入等科目，按換算為不含增值稅的銷售 額和規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng) 稅額）科目。十二、出口退稅的會(huì)計(jì)處理有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處理:1、實(shí)行免、抵、退辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定 計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口貨物成 本，借記主營業(yè)務(wù)成本等科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn) 項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記應(yīng)交稅

21、金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）科目，貸記應(yīng)交 稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅 額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予以退回的稅款，借記 ”其他應(yīng)收款-應(yīng)收 出口退稅等科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）科目;收到退回的稅款，借記銀行存款科目，貸記其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅等科目。2、未實(shí)行免、抵、退辦法的企業(yè)，貨物出口銷售時(shí)，按當(dāng)期 出口貨物應(yīng)收的款項(xiàng)，借記應(yīng)收賬款等科目，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出 口退稅，借記其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”科目，按規(guī)定計(jì)算的不予退 回的稅金，借記主營業(yè)務(wù)成本等科目，按當(dāng)期出口貨物實(shí)現(xiàn)的銷售 收入，貸記主營業(yè)務(wù)收入等科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅

22、，貸記應(yīng) 交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。收到退回的稅款，借記銀 行存款科目，貸記其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅等科目。十三、進(jìn)口貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額， 借 記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入 采購成本的金額，借記材料采購、商品采購、原材料等科目, 按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。其具體會(huì)計(jì)處理方法與國內(nèi)購進(jìn)貨物的處理方法相同， 只是扣稅依據(jù) 不同。十四、繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)上繳增值稅時(shí)，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金） 科目，貸記銀行存款科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會(huì)計(jì) 分錄。十

23、五、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值 稅的情況，避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅， 以后月份有未抵扣增值稅時(shí)，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的 現(xiàn)象，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，企業(yè)應(yīng)在 應(yīng)交稅金科目下設(shè) 置未交增值稅明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從應(yīng)交稅金一應(yīng)交增 值稅科目中轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在 應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅科目下設(shè)置轉(zhuǎn)出未交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅專欄。月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記 應(yīng)交稅金 一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）科目，貸記應(yīng)交稅金-未交增值稅 科目；當(dāng)月多交的增值稅

24、，借記應(yīng)交稅金-未交增值稅科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月 份終了，應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的 增值稅。應(yīng)交稅金-未交增值稅科目的期末借方余額，反映多交的增 值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過應(yīng)交稅 金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目核算；當(dāng)月交納以前各期未交的 增值稅，則通過應(yīng)交稅金-未交增值稅科目核算，不通過應(yīng)交稅金 一應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目核算。十六、減免及返還增值稅的會(huì)計(jì)處理實(shí)行增值稅后，國家仍在一定范圍內(nèi)保留了減稅、免稅，并米取 直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式

25、。對(duì)企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目 以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還 稅款年度的利潤征收企業(yè)所得稅。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于直接減免的增值稅，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交 增值稅（減免稅款）科目，貸記補(bǔ)貼收入科目。對(duì)于企業(yè)實(shí)際收 到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記 銀行存款科 目，貸記補(bǔ)貼收入科目。十七、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理（一）購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理由于小規(guī)模納稅企業(yè)實(shí)行簡易辦法計(jì)算交納增值稅，其購入貨物 或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增

26、值稅額應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成材料本。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)按支付的全部價(jià)款和增值稅，借記采購、原材料、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等科目，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等科目。（二）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷售收入（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計(jì)，借記銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等科目，按實(shí)現(xiàn)的不含稅銷售收入，貸記主營業(yè)務(wù)收入、商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅科目。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。（三）繳納增值稅款的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時(shí)，借

27、記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅科目，貸記銀行存款等科目。收到退回多繳的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)交增值稅二銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額-減免稅款+出口退稅 2計(jì)算方法為方便企業(yè)填報(bào)，可根據(jù)實(shí)際情況采取下列方式填報(bào): （1） 一般納稅人企業(yè)，在實(shí)際操作中也可以根據(jù)“ 增值稅納稅申報(bào)表”計(jì)算該指標(biāo)，計(jì)算公式為：應(yīng)交增值稅二銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退貨物應(yīng)退稅額）。同時(shí)注意，計(jì)算該指標(biāo)時(shí)應(yīng)包括即征即退貨物及勞務(wù)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。（2）執(zhí)行簡易征收辦法的一般納稅人企業(yè)，可根據(jù)“增值稅納稅申報(bào)表”中“簡易征收辦法計(jì)算的 應(yīng)納稅額”填報(bào)該指標(biāo)。符合財(cái)稅部門規(guī)定的對(duì)某些

28、產(chǎn)品實(shí)行 稅額減征的一般納稅人應(yīng)納稅企業(yè)，在根據(jù)“增值稅納稅申報(bào)表”填報(bào)該指標(biāo)時(shí)還應(yīng)扣除“ 小規(guī)模納稅人企業(yè)，可根據(jù)“增值稅納稅申報(bào)表”中“本期實(shí)際應(yīng)納稅額”填報(bào)。3納稅人國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知（國稅函20081079號(hào)）規(guī)定：新修訂的中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（以下稱新標(biāo)準(zhǔn)），自2009年1月1日起實(shí)施。稅務(wù)總局正在制定增值稅一般納稅人認(rèn)定管理的具體辦法，在該辦法頒布之前，為保證新標(biāo)準(zhǔn)的順利執(zhí)行,增值稅一般納稅人認(rèn)定工作暫按以下原則辦理:1.現(xiàn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。2.2008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅

29、人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。3.2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照中華人民共和國增值稅暫行條例 及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。4.年應(yīng)稅銷售額未超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。4賬簿設(shè)置為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、 抵扣、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、計(jì)提、交納、退還等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)

30、科目。般納稅人在“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借、貸方設(shè)置分析項(xiàng)目，在借方分析欄內(nèi)設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等項(xiàng)目；在貸方分析欄內(nèi)設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等項(xiàng)目。般納稅人在應(yīng)交稅金下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)賬，將多繳稅金從“應(yīng)交增值稅”的 借方余額中分離出來，解決了多繳稅額和未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額混為一談的問題，使增值稅的多繳、未繳、應(yīng)納、欠稅、留抵等項(xiàng)目一目了然，為申報(bào)表的正確編制提供了條件。“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。 企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；

31、退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額,用紅字登記。“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用 零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān) 憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、

32、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。在“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”科目下還需設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“ 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目。將當(dāng)月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目借記“應(yīng)交稅金未交借：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。當(dāng)月上

33、交當(dāng)月增值稅時(shí)，仍應(yīng)借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。5賬務(wù)處理（一）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，這樣“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬不出現(xiàn)貸方余額，會(huì)計(jì)分錄為:借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅。（二）月份終了，企業(yè)將當(dāng)月多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，即:貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（三）當(dāng)月繳納當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的增值稅（例如開具專用繳款書預(yù)繳稅款）時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”貸記“銀行存款”。（四）當(dāng)月上交上月或以前月份實(shí)現(xiàn)的增值稅時(shí)，如常見

34、的申報(bào)期申報(bào)納稅、補(bǔ)繳以前月份欠稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅”貸記“銀行存款”。（五）“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方無余額。（六）“應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅”科目的期末借方余額反映多繳的增值稅，貸方余額反映未繳的增值稅。6核算應(yīng)交增值稅的核算:般納稅企業(yè)為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本或應(yīng)計(jì)入加工

35、、修理修配等物資成本的金額,借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目,根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額， 借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨,做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、應(yīng)計(jì)“

36、銀行存款”等科目。購進(jìn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額,入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其所支付的增值稅額應(yīng)計(jì)入購入貨物的成本。企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失的，以及將購進(jìn)貨物改變用途的（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅

37、額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算交納增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目等。企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅 （已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。二、小規(guī)模納稅企

38、業(yè) 小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票， 不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記“材料采購”、“在途物資”

39、等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅人進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購成本，也是借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目。計(jì)提稅費(fèi)計(jì)提城建稅、繳納城建稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、會(huì)計(jì)分錄各種稅金的核算方法一、會(huì)計(jì)工作中，并不是所有的稅金都通過“應(yīng)交稅金”科目來核算的二、通過“應(yīng)交稅金”科目核算的有:(一)營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、所得稅等 1、營業(yè)稅的計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn) 月末會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，對(duì)本月發(fā)生主營業(yè)務(wù)收入計(jì)提稅金(1) 提取時(shí)借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅 貸：應(yīng)交稅金-城建稅 貸：

40、其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加(2) 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加(3) 上繳稅金時(shí)借：應(yīng)交稅金-城建稅借：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅借：其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加 貸：現(xiàn)金或銀行存款 2、所得稅(1) 季末、年末提取所得稅時(shí)(按利潤總額提取)借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅(2) 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤 貸：所得稅(3) 上繳時(shí)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅.貸：銀行存款或現(xiàn)金 3、增值稅(1) 購貨時(shí)借：原材料 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(2) 銷售貨物時(shí)借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入(3) 上交時(shí)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

41、)貸：銀行存4、消費(fèi)稅(1)計(jì)提消費(fèi)稅時(shí).借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交消費(fèi)稅 計(jì)提城建稅、繳納城建稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、會(huì)計(jì)分錄各種稅金的核算方一、會(huì)計(jì)工作中，并不是所有的稅金都通過“應(yīng)交稅金”科目來核算的二、通過“應(yīng)交稅金”科目核算的有:(一)營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、所得稅等 1、營業(yè)稅的計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn) 月末會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，對(duì)本月發(fā)生主營業(yè)務(wù)收入計(jì)提稅金(1) 提取時(shí) 借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅貸：應(yīng)交稅金-城建稅貸：其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加(2) 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加(3) 上繳稅金時(shí)借：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅借：其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附

42、加 貸：現(xiàn)金或銀行存款借：應(yīng)交稅金-城建稅2、所得稅（1）季末、年末提取所得稅時(shí)（按利潤總額提取）借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（2 ）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤 貸：所得稅（3）上繳時(shí)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅.貸：銀行存款或現(xiàn)金 3、增值稅（1）購貨時(shí)借：原材料 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（2）銷售貨物時(shí)借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）上交時(shí)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款4、消費(fèi)稅（1）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí).貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加(2) 上交時(shí)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：現(xiàn)金或銀行

43、存款 三、不通過“應(yīng)交稅金”科目核算的有:房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅1、企業(yè)繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅時(shí)，直接記:借：管理費(fèi)用-稅金(房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅)貸：銀行存款或現(xiàn)金2、代扣代繳個(gè)人所得稅(1)付工資時(shí)借：應(yīng)付工資 貸：應(yīng)交稅金(或其他應(yīng)付款)-個(gè)人所得稅 貸：現(xiàn)金(2)上交個(gè)人所得稅時(shí)借：應(yīng)交稅金(或其他應(yīng)付款)-個(gè)人所得稅 貸：現(xiàn)金或銀行存款 四、稅金計(jì)入成本費(fèi)用的范圍有 1、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅及印花稅。土地使用稅、房產(chǎn)稅及車船稅的賬務(wù)處理是:2、計(jì)算應(yīng)提取的上述稅金, (1 )按計(jì)算出來的金額入賬: 借：管理費(fèi)用貸

44、：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地使用稅車船稅房產(chǎn)稅(2 )按期如數(shù)上交稅金時(shí):借：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交車船稅 應(yīng)交房產(chǎn)稅貸：銀行存款3. 印花稅的賬務(wù)處理(1)應(yīng)交納的印花稅如數(shù)額較小，可直接計(jì)入管理費(fèi)用而不需預(yù)提，上交時(shí)直接減少銀行存款:借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款(2)印花稅數(shù)額較大的企業(yè)，首先應(yīng)計(jì)入待攤費(fèi)用:借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款(3) 在根據(jù)分?jǐn)偲陂g進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用:借：管理費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用在當(dāng)今大多數(shù)商品出現(xiàn) 買方”市場的條件下，企業(yè)之間的競爭日益激烈，很多企業(yè)為了增加產(chǎn)品的市場占有率，在銷售活動(dòng)中，往往采取多種多樣的促銷方式。針對(duì)各種不同的促銷方式，如何進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理以控制

45、涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是每個(gè)企業(yè)都應(yīng)關(guān)注的問題。本文試對(duì)如何協(xié)調(diào)各種促銷方式的會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理進(jìn)行分析。商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是銷售方為鼓勵(lì)購買方多購貨物，對(duì)購貨數(shù)量超過限定數(shù)額所給予的價(jià)格優(yōu)惠，這種折扣方式通常用百分?jǐn)?shù)表示。商業(yè)折扣可直接從貨物金額上扣除，以扣除折扣后的凈額作為實(shí)際售價(jià)， 并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。例1：某洗衣機(jī)廠A型洗衣機(jī)不含稅單價(jià)為700元/臺(tái)，生產(chǎn)成本為600元/臺(tái)，若一次性購買30臺(tái)以上，可享受8%的商業(yè)折扣。某百貨公司一次性購買A型洗衣機(jī)50臺(tái)，貨款已付，雙方均為增值稅般納稅人，洗衣機(jī)廠的會(huì)計(jì)處理為:借：銀行存款37674 貸：產(chǎn)品銷售收入32200 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）54

46、74 借：產(chǎn)品銷售成本30000 貸：產(chǎn)成品30000 在稅收法規(guī)方面，主要的規(guī)定有: 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果 將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。對(duì)于基本的商業(yè)折扣形式來說，會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定是一致的。但是隨著企業(yè)促銷方式的發(fā)展變化，在基本的商業(yè)折扣形式之 外，又衍生出多種其他形式，如返利、買物贈(zèng)物、優(yōu)惠積分卡、折扣

47、 券（代金券），有獎(jiǎng)銷售等。這些促銷形式雖然從外表看各不相同，但 有一個(gè)共同的特點(diǎn)，就是其伴隨著銷售行為而產(chǎn)生，并且與銷售行為 不可分割，因此，從本質(zhì)上看仍屬于商業(yè)折扣，通過預(yù)先籌劃，是可 以按商業(yè)折扣的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅的。例某大型購物廣場有限公司，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得 稅稅率為25%。假定每銷售100元（含稅價(jià)，下同）的商品其成本為80元（含稅價(jià)），購進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票，策劃部策劃出了以下兩 種方案:方案1:對(duì)購物滿100元消費(fèi)者返還10元現(xiàn)金；方案2:購物滿100元，贈(zèng)送10元的商品（成本8元，含稅價(jià)）（一）返利1）直接返還現(xiàn)金方案1:購物滿100元，返還現(xiàn)金10元。在這

48、種方式下，返還的 現(xiàn)金屬于贈(zèng)送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)代 扣代繳個(gè)人所得稅。顧客得到的10元屬于稅后凈收益，個(gè)人所得稅應(yīng)由商場承擔(dān)。因此，贈(zèng)送現(xiàn)金的商場需要繳納增值稅、城建稅和教 育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅和為消費(fèi)者代扣個(gè)人所得稅。(1)應(yīng)納增值稅稅額=100/(1 + 17%) X7%80心+ 17%) XI7%=2.91(元) (2)個(gè)人所得稅=10心-20%) 20%=2.5(元)企業(yè)利潤總額=(100-80)/(1 + 17%)-10-2.5=4.59(元)應(yīng)納所得稅額=(100-80)/(1 + 17%) 25%=4.27(元)稅后利潤=4.59-4.27=0.32(

49、元)會(huì)計(jì)處理如下(為了方便處理，假設(shè)買了 100元的時(shí)候就進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理，全為現(xiàn)銷)：借：主營業(yè)務(wù)成本 68.38借：庫存現(xiàn)金(100-10) 90銷售費(fèi)用10貸：主營業(yè)務(wù)收入(100/1.17) 85.47應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)14.53借：主營業(yè)務(wù)成本68.38貸：庫存商68.38借：所得稅費(fèi)用4.27銷售費(fèi)用2.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅4.27應(yīng)交個(gè)人所得稅2.52）沖抵后期貨款例2:某企業(yè)銷售政策規(guī)定經(jīng)銷商年度完成任務(wù)量120萬元可享 受返利2%,返利沖抵后期貨款。2006年A經(jīng)銷商度每月購貨10萬 元，應(yīng)享受返利2.4萬元。則這2.4萬元在07年開給A企業(yè)的銷售 發(fā)票中作為折扣處理。

50、采用這種方法會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)缺陷，需要特別注意:（1）由于后期銷售額不確定，若后期銷售額小于前期，可能造成折 扣太大、銷售凈額偏低。如果與經(jīng)銷商中止業(yè)務(wù)，剩余返利的處理面臨難題。此時(shí)企業(yè)支付的返利，因無法做到在同一張發(fā)票上注明折扣,也就無法在計(jì)算增值稅時(shí)從銷售額中減除，在企業(yè)所得稅方面納稅人銷售貨物給購貨 方的回扣，其支出不得在所得稅前列支而收到返利的經(jīng)銷商， 卻要繳 納企業(yè)所得稅，并要按稅法中關(guān)于平銷返利的規(guī)定計(jì)算沖減進(jìn)項(xiàng)稅額（二 ）買物贈(zèng)物稅收法規(guī)中的贈(zèng)送，強(qiáng)調(diào)的是無償性，對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無 償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活 動(dòng)沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。促銷政策

51、中的搭贈(zèng)與稅收法規(guī)中 的贈(zèng)送本質(zhì)區(qū)別在于：買物贈(zèng)物是有償?shù)模?zèng)送是無償?shù)摹８鶕?jù)以上分析，買物贈(zèng)物可采取兩種途徑，一是將贈(zèng)品記入成本,是將贈(zèng)品在發(fā)票中體現(xiàn)，同時(shí)以贈(zèng)品價(jià)格做為商業(yè)折扣。方案2:購物滿100元，贈(zèng)送10元商品（成本8元，含稅價(jià)）根據(jù) 稅法規(guī)定，贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項(xiàng)稅由商場承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣 除。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。（1）應(yīng)納增值稅額二100心+ 17%）阿-80心+ 17%） X7%+10/(1 + 17%)材-8心+ 17%)海7%=2.91+0.29=3.2元)(2)個(gè)人所得稅=10心-20%) 20

52、%=2.5(元)企業(yè)利潤總額 =100/(1 + 17%)-80/(1 + 17%)-8/(1 + 17%)-10/(1 + 17%) 17%2.5=6.3(元)應(yīng) 納稅所得額=100心 + 17%)-80心 + 17%)=17.09(元)稅后凈利潤=6.3-4.27=2.03（元）會(huì)計(jì)處理如下:借：庫存現(xiàn)金100貸：主營業(yè)務(wù)收入85.47應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14.53借：主營業(yè)務(wù)成本68.38貸：庫存商品68.38贈(zèng)送商品時(shí):借：銷售費(fèi)用8.28貸：庫存商品6.83應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.45計(jì)提所得稅時(shí):借：所得稅費(fèi)用4.27銷售費(fèi)用2.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅4.27

53、應(yīng)交個(gè)人所得稅2.51、將贈(zèng)品記入成本這種會(huì)計(jì)核算適用于同種產(chǎn)品搭贈(zèng)、主產(chǎn)品與贈(zèng)品可以組成成套產(chǎn)品的情況。例3:某商場對(duì)標(biāo)價(jià)3元（不含稅）/盒的純牛奶，開展買三送一” 促銷活動(dòng)，即四盒一捆，售價(jià) 9元。對(duì)該商品（四盒一捆）單獨(dú)分配商 品條碼，錄入價(jià)格為9元，銷售時(shí)作為一個(gè)整體過銷售系統(tǒng) POS札 增值稅基是9元，不影響增值稅和其它各稅種的應(yīng)納稅額。 會(huì)計(jì)核算 中，可以將四盒一捆單獨(dú)作為一個(gè)品種核算收入、成本。例4:某手機(jī)商店為擴(kuò)大銷售，對(duì)外宣傳購買 0型號(hào)手機(jī)一個(gè), 贈(zèng)送品牌電池一個(gè)。假定手機(jī)標(biāo)價(jià) 3861元，成本3000元，購入電池 100塊，每塊采購成本20元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3.4元，則相關(guān)

54、的會(huì)計(jì)處 理為:2000購進(jìn)電池借：庫存商品-電池應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3402340貸：銀行存款銷售手機(jī)一個(gè)，手機(jī)與電池組成成套產(chǎn)品借：現(xiàn)金3861貸：主營業(yè)務(wù)收入-歡手機(jī)3300應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）561借：主營業(yè)務(wù)成本3020貸：庫存商品-0手機(jī)3000庫存商品-電池202、將贈(zèng)品在發(fā)票中體現(xiàn)，同時(shí)以贈(zèng)品價(jià)格做為商業(yè)折扣這種會(huì)計(jì)核算適用于同種產(chǎn)品搭贈(zèng)、主產(chǎn)品與贈(zèng)品無法組成成套 產(chǎn)品的情況。例5:某手機(jī)商店為擴(kuò)大銷售，對(duì)外宣傳購買 00型號(hào)手機(jī)一個(gè),贈(zèng)送色拉油一桶。假定手機(jī)標(biāo)價(jià) 3861元，成本3000元，購入色拉油 100桶，每桶采購成本20元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3.4元。銷售手機(jī)1個(gè), 在發(fā)票上記載內(nèi)容為：手機(jī)1個(gè)，3861元，色拉油1桶，20元，同 時(shí)注明折扣20元。則相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為:2000購進(jìn)色拉油借：庫存商品-色拉油應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3402340貸：銀行存款銷售手機(jī)1個(gè)，色拉油1桶，手機(jī)折扣