1、現金清查中，對于無法查明原因的現金短缺，經批準后應計入管理費用。待處理財產損溢”科目屬于資產類的科目，期末必須按照批準結果進行處理，不能留有余額。【提示 1 】交易性金融資產的入賬價值（交易費用另外支付）=實際支付的價款- 其中包括已經宣告的股利。【提示2】交易性金融資產的入賬價值（交易費用在支付的價款里）=實際支付的價款- 其中包括已經宣告的股利- 交易費用的部分。【提示3】取得交易性金融資產的方式不同，貸方登記的科目也不同，如果是直接購入某公司的股票，則貸方登記“銀行存款”科目；如果是委托證券公司購買，則貸方登記“其他貨幣資金一存出投資款”科目。【相關鏈接1】企業取得長期股權投資的入賬價值

2、中包含了已宣告但尚未發放的現金股利，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”科目。【相關鏈接2】企業所發生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-（或+） “壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額商業匯票的付款期限，最長不得超過六個月。票據的到期日通常為若干月份后的對日，如果票據的簽發日為某月最后一天，則票據的到期日為若干月份后的月末。 2003 年 2 月 28 日簽發期限為3 個月的商業匯票，商業匯票的到期日為5 月 31 日先進先出法在物價持續上升時，期末存貨成本接近于市價，而發出成本偏

3、低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制（關鍵點）。存貨的單位成本=（月初庫存存貨成本+本月購入存貨成本）+ （月初庫存存貨數量+本月購入存貨數量）本月發出存貨的成本=本月發出存貨的數量X存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量X存貨單位成本或：本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本一本月發出存貨的實際成本企業委托外單位加工物資的成本包括：1. 加工中實際耗

4、用物資的成本；2. 支付的加工費用及應負擔的運雜費等；3. 支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅（指屬于消費稅應稅范圍的加工物資）等。關于材料毀損時增值稅進項稅的不同處理：（ 1）如果該材料毀損屬于一般經營損失造成、自然災害造成則增值稅的進項稅額不用轉出。（ 2）如果該材料的毀損是由管理不善造成的火災引起則增值稅進項稅額應當轉出。毛利率法計算公式如下：本期銷售成本=銷售凈額-銷售毛利銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額X 毛利率期末存貨成本=期初存貨成本 +本期購貨成本-本期銷售成本售價金額法計算公式：商品進銷差價率=總差價/總售價=（期初+本期購入）/ （期初售價

5、+本期購入商品售價）商品進銷差價（毛利）=商品的售價-商品的進價（成本）商品的銷售成本=商品的售價-銷售商品的進銷差價（毛利）期末結存商品的成本二期初庫存商品的進價成本 +本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本考試時需要關注下列稅金或費用計入委托加工物資的成本：（1）發出材料的實際成本；（2）支付給受托方的加工費；（3）支付的保險費和運輸費；（4）收回后直接銷售物資的代收代繳的消費稅。【提示2】考試時需要關注下列稅金或費用不得計入委托加工物資的成本:（1）收回后繼續加工物資的代收代繳的消費稅；（2）支付給受托方的增值稅。（該情況針對的是增值稅一般納稅人）以下情形屬于企業的存貨：（關鍵點）（

6、1）已收到發票賬單并付款但尚未收到材料（在途材料、在途商品）（2）已發出的商品但尚未確認銷售收入（計入發出商品）；（3）已經收到材料但尚未收到發票賬單。實際成本法計劃成本法1.購入材料（1）貨款已經支 付，同時材料驗收 入庫借：原材料（實際成本）應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：材料采購（實際成本）應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款說明：在計劃成本法下不管材料是否驗收入 庫均需要先通過“材料采購”科目核算（2）貨款已經支付材料尚未驗收 入庫借：在途物資（實際成本）應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：材料采購（實際成本）應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行

7、存款（3）貨款尚未支付材料已經驗收借：原材料（實際成本）應交稅費一應交增值稅借：材料采購（實際成本）應交稅費一應交增值稅（進項稅額）入庫（進項稅額）貸：應付賬款貸：應付賬款（4）材料已經驗 收入庫，月末發票 賬單尚未收到借：原材料（暫估價值） 貸：應付賬款借：原材料（計劃成本） 貸：應付賬款（5）月末結轉驗收入庫材料的計 劃成本無此處理借：原材料（計劃成本）僅僅是驗收入庫部 分的材料（不包括在途材料的計劃成本和暫 估入庫材料的計劃成本）材料成本差異（超支差異）貸：材料采購（實際成本）材料成本差異（節約差異）說明：該步為材料成本差異的形成階段。 借方表示超支差異，貸方表示節約差異。2.發出材料按

8、照先進先出法、月A次加權平均法（實際成本）借：生廠成本基本生廣成本一輔助生產成本制造費用管理費用貸：原材料（實際成本）按照計劃成本：借：生廠成本基本生廣成本一輔助生產成本制造費用管理費用貸：原材料（計劃成本）3.計劃成本法下的單犯口核算(1)考試時要求計算四個數據：（1）發出材料的實際成本；（2）結存材料的實際成本；（3）發出材料應負擔的材料成本差異；（4）結存材料應負擔的材料成本差異。(2)實際成本大于計劃成本 =支差異（正號） 實際成本小于計劃成本=節約差異（負號）(3)材料成本差異率（含義每單位計劃成本負擔材料成本差異）=（期初結存材料的成本差異 +本期驗收入庫材料的成本差異）（期初結存

9、材料的計劃成本 +本期驗收入庫材料的計劃成本） X 100%節約差異用負號，超值差異用正號。（四個公式記住即可）發出材料應負擔的材料成本差異=發出材料的計劃成本X材料成本差異率 發出材料的實際成本=發出材料的計劃成本X （1-或+材料成本差異率）結存材料應負擔的材料成本差異=結存材料的計劃成本X材料成本差異率結存材料的實際成本 =結存材料的計劃成本X （1-或+材料成本差異率）說明：計算材料成本差異率中（計劃成本）僅僅是驗收入庫部分的材料（不包括 在途材料的計劃成本和暫估入庫材料的計劃成本）。結存材料的計劃成本=期初計劃成本+本期入庫計劃成本-發出材料計劃成本（4）發出材料 應負擔的材料 成本

10、差異借：生產成本制造費用管理費用貸：材料成本差異（超支差異） 借：材料成本差異（節約差異）貸：生產成本制造費用管理費用說明：此步驟為材料成本差異的分攤階段長期股權投資、固定資產、無形資產計提的減值一經計提不能轉回；存貨和應收賬款計提的減值在符合一定條件卜可以轉回。計入固定資產的相關稅費包括：車輛購置稅和購入固定資產交納的契稅。購入的工程物資是100元，進項稅額17元，款項已付第一情況：工程物資用于生產設備（動產）借：工程物資100?應交稅費-應交增值稅（進項稅額）17?貸：銀行存款117第二情況：工程物資用于不動產（廠房）借：工程物資117?貸：銀行存款117（2）工程領用本企業的產品，成本

11、100元，對外銷售價120,增值稅稅率17%第一情況：用于生產設備的改造（動產）借：在建工程？ 100?貸：庫存商品？100第二情況：用于廠房改造借：在建工程117?貸：庫存商品100應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）17（3）工程領用本企業購買的材料100元，增值稅稅率17%第一情況：用于生產設備的改造（動產）借：在建工程？100?貸：原材料？100第二情況：用于不動產（廠房）借：在建工程 ？117?貸：原材料？100?應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）17?企業采用出包方式建造固定資產時按合同規定向建造承包商預付的款項，計入在建工程，應在資產負債表中列示為非流動資產。.計提折舊的范圍除以下

12、情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：已提足折舊仍繼續使用的固定資產；單獨計價入賬的土地；處于更新改造轉入在建工程的固定資產。【提示】未使用、不需用的固定資產要計提折舊。因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊。已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額（關鍵點）。（判斷）【相關鏈接1】企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。（當月增加 的無形資產當月開始攤銷，當月減少的無形資產當月不再攤銷 ）【相關鏈接2】自行建造的固定資產應自達

13、到預定可使用狀態后下一個月開始計提提舊；融資租賃取得的需要安裝的 固定資產應自達到預定可使用狀態后下一個月開始計提提舊。固定資產計提折舊的方法 年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等雙倍余額遞減法的要點：凈殘值在最后兩年才加以考慮，【相關鏈接1】未使用、不需用的固定資產的折舊計入管理費用。【相關鏈接2】大修理停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊計入相關資產成本或當期損益。 四、固定資產的后續支出1 .固定資產后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。2 .與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件 的，應當計入固定資產成本， 同時將被替換部

14、分的賬面價值扣除。 固定資產發生的可資本化的后續支出，先將固定資產的賬面價值轉入“在建工程”，待固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計 凈殘值和折舊方法計提折舊。【提示1】處于更新改造期間的固定不計提折舊.待固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。【提示2】固定資產發生的改良支出，被替換部分資產的出售收入不沖減固定資產的賬面價值，被替換部分的賬面價值（原值-累計折舊-減值準備）與出售收入單獨核算，與原固定資產沒有任何關系，原固定資產減去被替

15、換部 分的賬面價值加上發生的改良支出確定賬面價值。（重點）【例題判斷題】企業對固定資產進行更新改造時，應當將該固定資產賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上核 算經更新改造后的固定資產原價。（？ ）（2006年）【答案】V【解析】固定資產發生的可資本化的后續支出， 先將固定資產的賬面價值轉入在建工程，待固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。會計年度：1月1日12月31日折舊年度：從該資產方t提折舊開始一一12月后的時間2000年3月31日購入固定資產100萬，預計使用年限 5年，無殘值會計年度：2000年1

16、月1日 2000年12月31日折舊年度：2000年4月1日2001年3月31日【提示1】針對固定資產的損失，不管是什么原因造成的，均計入營業外支出。【提示2】固定資產清理科目期末可以存在余額，而待處理財產損溢期末不存在余額，必須轉銷。【提示3】掌握結轉清理損失通過固定資產清理科目的貸方反映，借記“營業外支出”企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。 企業在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前應先通過“以前年度損益調整”科目核算。盤盈盤虧固 定 資 產借：固定資產貸：以前年度損益調整報經批準前：借：待處理財產損溢累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產報經批準后：借：其他應

17、收款（保險公司或個人的賠款）營業外支出一盤虧損失貸：待處理財產損溢1 .固定資產清理屬于過渡性科目，最終轉入到當期的營業外收入或營業外支出。本科目期末可以有余額，余額列示于資產負債表中。待處理財產損溢科目期末不能有余額必須轉銷。2 .固定資產盤盈作為前期差錯處理計入“以前年度損益調整”。3. 固定資產計提的減值一經計提不能轉回。. 屬于投資性房地產的項目（ 1 ）已出租的土地使用權；（ 2）持有并準備增值后轉讓的土地使用權；（ 3）已出租的建筑物。【提示】通常情況下，對企業持有以備經營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構作出書面決議，明確表明將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發生變化的，即使

18、尚未簽訂租賃協議， 也應視為投資性房地產。（ . 下列各項不屬于投資性房地產：（ 1）自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產；（ 2）作為存貨的房地產。【提示】關注哪些屬于投資性房地產哪些不屬于投資性房地產：（ 1） “持有并準備增值后轉讓的土地使用權”僅指的是土地使用權，不包括建筑物，不存在持有并準備增值后轉讓的房屋建筑物。（ 2）某項房地產，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產商品、提供勞務或經營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產。（ 3）已出

19、租的土地使用權是指該土地使用權必須是通過轉讓或出讓方式獲得的；而不是通過承租方式獲得再出租。（ 4）擁有產權并以經營租賃方式出租的建筑物才屬于投資性房地產；是否擁有產權是判斷是否屬于投資性房地產的重要標志。通過承租方式獲得再出租不屬于投資性房地產。（ 5）按照國家規定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權，也就不屬于投資性房地產。企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。但是，同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式（關鍵點 ） 。成本模式可以變更為公允價值模式，但是公允價值模式

20、不得變更為成本模式。成本模式轉為公允價值模式，作為會計政策變更處理采用追溯調整法。【過關必知點】期末如果該無形資產并未開發完成達到預定用途，則應當將“研發支出資本化支出”中的余額列示于資本負債表項目中的開發支出項目。【過關必知點】不管是研究階段費用化的支出還是開發階段符合資本化的支出，均需要先在 “研發支出科目中進行歸集核算, 之后再從研發支出中轉入管理費用或無形資產。【過關必知點】如果無法可靠區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。（注意判斷題的考核）企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形

21、資產不應攤銷。【注意】使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，但應當考慮計提減值準備。（ 2）無形資產的應攤銷金額、攤銷期和攤銷方法使用壽命有限的無形資產，通常殘值視為零（判斷題），但下述兩種情況除外： 有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產； 可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。無形資產的應攤銷金額是指無形資產的成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。【相關鏈接】當月增加的固定資產，當月不計提折舊

22、，從下月計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。無形資產的攤銷年限采用熟低確定；同時存在法定規定年限、尚可使用年限選低者作為攤銷年限。企業自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用：借：管理費用貸：累計攤銷出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業務成本：借：其他業務成本貸：累計攤銷某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本：借：制造費用等貸：累計攤銷經營租入的固定資產的改良支出應該記入長期待攤費用，以后分期攤銷計入相應的成本和費用。以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等，企業應通過“長期待攤費用”科目核算。攤銷長期待攤費用

23、時，應當記入“管理費用”、 “銷售費用”等科目。攤銷時在尚可使用年限和剩余租賃期兩者較短的期間內進行攤銷。核算短期借款利息可能涉及的會計科目有（ABC） 。A.應付利息B .財務費用 C .銀行存款D短期借款考試時注意現金折扣和商業折扣對應付賬款入賬的影響：（1）企業購買商品，銷售方給購買方的現金折扣，不影響應付賬款的入賬金額；（2）企業銷售商品提供商業折扣，企業應當按照扣除商業折扣的金額登記應付賬款的金額。【提示】應付賬款入賬價值的影響因素包括（購買價款、增值稅進項稅額、銷貨方代墊運雜費）轉銷應付賬款企業轉銷確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額計入營業外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營

24、業外收入”科目。【提示】銀行承兌匯票到期，如企業無力支付票款，銀行有責任向債權人支付票款，然后向企業追償，相當于貸給企業一筆款，償還了票款，即企業為舉新債（短期借款）還舊債（應付票據），因此構成企業對銀行的短期借款。【提示】商業承兌匯票到期，如企業無力支付票款，銀行不負責向債權人支付票款，債權、債務退回交易雙方自行承擔，債務人應將應付票據的賬面余額轉作應付賬款，借記“應付票據”科目，貸記“應付賬款”科目。【例題單選題】企業開出并承兌的商業匯票到期無力支付時，正確的會計處理是將該應付票據（B） （2006年）A.轉作短期借款B.轉作應付賬款C.轉作其他應彳款D.僅做備查登記帶息應付票據計提利息計

25、入應付票據科目的貸方。企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值和相應的增值稅銷項稅額之和（關鍵點），計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。確認：借：生產成本、制造費用、銷售費用、管理費用等（公允價值+銷項稅額）貸：應付職工薪酬企業以自產產品作為職工薪酬發放給職工時：借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）企業股東大會審議批準的利潤分配方案中應分配的現金股利，在支付前做賬務處理，借記 “利潤分配應付現金股利或利潤”，貸記“應付股利”，不在報表附注中進行披露。不作賬務處理，企業分配的股票股利不企業董事會或類似

26、機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤， 做賬務處理。其他應付款通常包括：（ 1）應付租入包裝物租金、存入保證金；（2）應付的經營租入固定資產租金。企業應通過“其他應付款”科目，核算其他應付款的增減變動及其結存情況，并按照其他應付款的項目和對方單位（或個人）設置明細科目進行明細核算。（ 1）收到應付的客戶存入保證金（押金）借：銀行存款貸：其他應付款（2）應付租入包裝物的租金和應付租入固定資產的租金通常處理如下：借：管理費用（一般情況）貸：其他應付款長期借款借： 管理費用（屬于籌建期間）財務費用（屬于生產經營期間的以及按規定不予資本化的利息支出，計入財務費用）在建工程（符合資本化條件的利

27、息支出數，計入在建工程成本）研發支出（長期借款用于無形資產的研發發生的利息）貸：應付利息（分期付息到期還本的借款）長期借款應計利息（一次還本付息的長期借款）股份有限公司發行股票發生的手續費、傭金等交易費用，如果溢價發行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（ 股本溢價） ；無溢價發行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。利潤分配的順序：（ l ）提取法定盈余公積；（ 2）提取任意盈余公積；（ 3）向投資者分配利潤。老師手寫：1、利潤分配未分配利潤提取法定盈余公積提取任意盈余公積應付現金股利或利潤2、盈余公積法定盈余公積任意盈余公積（ 1）盈利：借：本年利潤100

28、貸：利潤分配未分配利潤 100（2）提取法定盈余公積：凈利潤X比例 10%借：利潤分配提取法定盈余公積 105%貸：盈余公積法定盈余公積 10提取任意盈余公積：凈利潤X比例借：利潤分配一一提取任意盈余公積5貸：盈余公積一一任意盈余公積5向投資者分配利潤 20萬借：利潤分配一一應付利潤20貸：應付利潤20(3)結轉：借：利潤分配一一未分配利潤35貸：利潤分配一一提取法定盈余公積10利潤分配一一提取任意盈余公積5利潤分配一一應付利潤20【提示1】可供分配的利潤=當年實現的凈利潤十年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)+其他轉入說明：其他轉入是針對的盈余公積彌補虧損。【提示2】可供投資者分配的利潤=可

29、供分配的利潤-提取的法定盈余公積-提取的任意盈余公積【提示3】企業未分配利潤的余額=可供分配的利潤-提取的法定盈余公積-提取的任意盈余公積-向投資者分 配的利潤。【總結1】盈余公積的核算盈余公積是指企業按照有關規定從凈利潤(減以前年度虧損)中提取的積累資金。公司制企業的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積核算對所有者權益的影響提取盈余公積借：利潤分配一提取法定盈余公積 一提取任意盈余公積 貸：盈余公積一法定盈余公積 盈余公積一任意盈余公積不影響所有者權益的總額變動補虧借：盈余公積貸：利潤分配一盈余公積補虧同時，借：利潤分配一盈余公積補虧貸：禾I潤分配一未分配利潤不影響所有者權益的總

30、額變動轉增資本借：盈余公積貸：股本(或實收資本)不影響所有者權益的總額變動發放現金股利或 利潤借：盈余公積貸：應付股利使所有者權益減少、負債增加【總結2】所有者權益核心內容總結(非常重要)項目賬務處理對所有者權益的影響(1)當期實現的凈利潤增加所有者權益總額(2)提取盈余公積借：利潤分配一提取盈余公積 貸：盈余公積不影響所有者權益總額(3)向投資者分配利潤借：利潤分配一應付現金股利 貸：應付股利減少所有者權益總額，增 加負債(4)資本公積/盈余公積 轉增資本借：資本公積/盈余公積 貸：股本/實收資本不影響所有者權益總額(5)盈余公積彌補虧損借席余公積貸：利潤分配一盈余公積補虧不影響所有者權益總

31、額(6)回購本公司股票借：庫存股(市價)貸：銀行存款(市價)減少所有者權益總額（7）注銷本公司股票借：股本（面值）資本公積貸：庫存股（市價）或：借：股本貸：庫存股資本公積（這種情況是購回的股票支付的價 款彳氐十卸值總額）不影響所有者權益總額【總結3】留存收益=盈余公積+未分配利潤項目賬務處理是否引起留存收益總額發生 增減變動（1）資本公積/盈余公 積轉增資本借：資本公積/盈余公積 貸：實收資本/股本影響（減少）留存收益總額（2）盈余公積彌補虧損借席余公積貸：利潤分配一盈余公積補虧不影響留存收益總額（3）稅后利潤彌補虧損利潤分配科目貸方和借方相抵不影響留存收益總額（4）計提法定盈余公積借：利潤分

32、配一提取盈余公積 貸：盈余公積不影響留存收益總額（5）發放股票股利借：利潤分配一應付股票股利 貸：股本影響（減少）留存收益總額銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：1 .企業已將商品所有權上的 主要風險和報酬轉移給購貨方【相關拓展】針對附有退貨條件的銷售，如果企業不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確 認收入。2 .企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制通常情況下，企業售出商品后不再保留與商品所有權相聯系的繼續管理權，也不再對售出商品實施有效控制，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，通常應在發出商品時（關鍵點）確認收入。

33、如果企業在商品銷售后保留了與商品所有權相聯系的繼續管理權，或能夠繼續對其實施有效控制，說明商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，銷售交易不能成立，不應確認收入，如售后租回（關鍵點）。【提示】針對企業的售后租回（形成融資租賃）行為，說明該商品的風險和報酬并沒有轉移。3 .相關的經濟利益很可能流入企業在銷售商品的交易中，與交易相關的經濟利益主要表現為銷售商品的價款。相關的經濟利益很可能流入企業，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50% （不包括50%。如果企業根據以前與買方交往的直接經驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發生了巨額虧 損、

34、資金周轉十分困難， 或在出口商品時不能肯定進口企業所在國政府是否允許企業所在國政府是否允許將款項匯出 等，就可能會出現與銷售商品相關的經濟利益不能流入企業的情況，不應確認收入。4 .收入的金額能夠可靠地計量5 .相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和費用應在同一會計期間予以確認，即企業應在確認收入的同時或同一會計期間結轉相關的成本。銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能夠合理地估計，此時企業不應確認收入，若已收到價款，應將已收到的價款確認為 負債（關鍵點）。1. 收入的確認時點（重要）（ 1）通常情況下，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手

35、續時確認收入；（ 2）交款提貨銷售商品的，在開出發票賬單收到貨款時確認收入。【相關鏈接】（ 1） 采用預收賬款的方式銷售商品，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，所以銷售方通常在發出商品的時確認收入。（ 2） 采用支付手續費委托代銷方式銷售商品，應在收到代銷清單（增值稅發票）的時候，確認收入。【相關拓展】采用分期收款方式銷售商品，在滿足收入確認條件時，應當根據應收款項的公允價值（或現行售價）一次確認收入。采用預收貨款方式銷售商品，應在發出商品時確認收入采用分期收款方式銷售商品，應當根據應收款項的公允價值（或現行售價）一次確認收入。采用交款提貨方式銷售商品，應在開出發票收到貨款時確認收

36、入采用支付手續費委托代銷方式銷售商品，應在收到代銷清單時確認收入其他業務收入【提示1 】企業銷售原材料及包裝物、出租包裝物、出租固定資產、出租無形資產等實現的收入通過“其他業務收入”科目核算。【提示2】企業銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出售單獨計價包裝物的成本，計入“其他業務成本”科目。出售專利所有權的收入，應該計入到營業外收入。如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的（關鍵點） ， 應采用 完工百分比法確認提供勞務收入。同時滿足下列條件的，提供勞務交易的結果能夠可靠估計：（ 1）收入的金額能夠可靠地計量；（ 2）

37、相關的經濟利益很可能流入企業；（ 3）交易的完工進度能夠可靠地確定；企業可以根據提供勞務的特點，選用下列方法確定提供勞務交易的完工進度：已完工作的測量。已經提供的勞務占應提供勞務總量（數量，比如說小時數量）的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。已經發生的成本占估計總成本（金額）的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。（ 4）交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。【提示】由于勞務沒有所有權的問題，聯系銷售商品收入確認的五個條件，把與所有權相關的條件去掉（銷售商品收入確認的第一個和第二個條件），即為提供勞務收入的確認條件。1. 提供勞務交易結果能夠可

38、靠估計（客觀題）政府補助的主要形式2. 財政撥款財政撥款是政府為了支持企業而無償撥付的款項。3. 財政貼息財政貼息的兩種方式：（ 1）財政將貼息資金直接支付給受益企業。（ 2） 財政將貼息資金直接撥付給貸款銀行， 由貸款銀行以低于市場利率的政策性優惠利率向企業提供貸款。如：（屬于政府補助的形式）4. 稅收返還屬于政府補助的有：（1）企業收到的先征后返的所得稅；（2）企業收到的即征即退的流轉稅（增值稅、消費稅、營業稅）；（3）采用先據實征收、再以現金返還的方式收到的稅收獎勵。不屬于政府補助的有：直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額的稅收優惠體現了政策導向，政府并未 直接向企業無償提供資產

39、，不作為政府補助處理。無法查明原因的現金短缺，批準后，借記“管理費用”貸記“待處理財產損益”；（2）企業無法查明原因的存貨盤盈，批準后，借記“待處理財產損溢”，貸記“管理費用（3）固定資產的盤盈，借記“固定資產”，貸記“以前年度損益調整所得稅費用的核算企業的所得稅費用（或收益）等于當期所得稅以及遞延所得稅費用（或收益）之和。其中，當期所得稅是指當期 應交所得稅。所得稅費用=當期所得稅+1延所得稅當期所得稅=當期應交所得稅（一）應交所得稅=應納稅所得額X所得稅稅率應納稅所得額 是在企業稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的，計算公式為：應納稅所得額（重點）=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納

40、稅調整減少額納稅調整增 加額（1）實際發生的超過稅法規定標準的業務招待費支出（2）企業已計入當期損失但稅法規定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）等（3）超過稅法規定的職工福利費（工資薪金總額的14%、工會經費（工資薪金總額的2%、職工教育經費（工資薪金總額的 為納稅調整減 少額國債利息收入等1 .經營活動產生的現金流量：（1）銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等；（2）以經營租賃方式租出固定資產所收到的現金；（3）以經營租賃方式租入固定資產所支付的現金。2 .投資活動產生的現金流量（2010年多選）：（1）以現

41、金支付的在建工程人員工資；（2）企業購買固定資產、無形資產等長期資產；（3）企業處置（出售）固定資產、無形資產等長期資產；（4）企業購買股票（對外投資）、購買債券；（5）獲得的收益（收到股利、收到利息）。【提示】現金等價物范圍內的投資屬于現金等價物，不屬于投資活動產生的現金流量。3 .籌資活動產生的現金流量（2010年單選）籌資活動是指到期企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。籌資活動主要包括吸收投資、發行股票、分配利潤、發行債券、償還債務等流入和流出現金和現金等價物的活動或事項。【相關鏈接】償付應付賬款、應付票據等商業應付款屬于經營活動，不屬于籌資活動。（1）融資租入固定資產支付的租賃費；

42、（2）籌資資金：（發行股票、吸收投資、發行債券、長期借款、短期借款） ；（3）籌資資金付出的代價（支付股利、分配利潤、債券利息、支付利息、支付利息）；企業短期償債能力的衡量指標 主要有兩項：流動比率和速動比率財務比率公式（記憶：均屬于分子比率指標 ）流動比率流動比率=流動資產+流動負債X100%速動比率速動比率=速動資產+流動負債X100%雖然流動比率越高，企業償還短期債務的流動資產保證程度越強，但這并不等于說企業已有足夠的現金或存款用來償債。流動比率高可能是存貨積壓、應收賬款增多且收賬期延長，而真正可用來償債的現金和存款卻嚴重短缺。所 以，企業應在分析流動比率的基礎上，進一步對現金流量加以考

43、察。速動資產=貨幣資金+交易性金融資產+應收賬款+應收票據=流動資產-存貨-預付賬款（預付款項）-一年內到期的 非流動資產-其他流動資產【提示2】報表中如有應收利息、應收股利和其他應收款項目，可視情況歸入速動資產項目。分析：由于剔除了存貨等變現能力較弱且不穩定的資產，因此，速動比率較之流動比率能夠更加準確、可靠地評價企業資產的流動性及其償還短期負債的能力。盡管速動比率較之流動比率更能反映出流動負債償還的安全性和穩定性，但并不能認為速動比率較低的企業的流動負債到期絕對不能償還。如果存貨流轉順暢，變現能力較強，即使速動比率較低，只要流動比率高，企業仍然有望 償還到期的債務本息。【提示3】流動比率和

44、速動比率的 相同點是：一般情況下，比率 越高，說明企業償還流動負債的能力 越強。長期償債能力指標財務比率公式（記憶：分母分子 率）資產負債率資產負債率=（負債總額+資產總額）X100%產權比率產權比率（資本負債率）=（負債總額+所有者權益）X100%運營能力指標（一）流動資產周轉情況1 .應收賬款周轉率應收賬款周轉率（周轉次數）=營業收入（利潤表數據）+平均應收賬款余額（資產負債表數據）平均應收賬款余額=（應收賬款余額年初數+應收賬款余額年末數）+2應收賬款周轉期（周轉天數）=平均應收賬款余額X 360+營業收入注意：公式中的應收賬款包括 會計核算中“應收賬款”和“應收票據”等全部賒銷賬款在內

45、。分析：周轉率高，表明：收賬迅速，賬齡較短資產流動性強，短期償債能力強可以減少收賬費用和壞賬損失，從而相對增加企業流動資產的投資收益。2 .存貨周轉率存貨周轉率=營業成本（利潤表數據）+平均存貨余額（資產負債表數據）平均存貨余額=（存貨余額年初數+存貨余額年末數）+ 2存貨周轉期（周轉天數）=平均存貨余額X 360+營業成本分析：一般來講，存貨周轉率越高越好，存貨周轉率越高，表明其變現的速度越快，周轉額越大，資金占用水平越低。 存貨既不能儲存過少，否則可能造成生產中斷或銷售緊張；又不能儲存過多，而形成吊滯、積壓。3.流動資產周轉率流動資產周轉率=營業收入+平均流動資產總額平均流動資產總額=（流

46、動資產總額年初數 +流動資產總額年末數）+2流動資產周轉期（周轉天數）=平均流動資產總額X 360+營業收入分析：流動資產周轉次數越多， 表明以相同的流動資產完成的周轉額越多， 流動資產利用效果越好。 從流動資產的周轉 天數來看，周轉一次所需要的天數越少， 表明流動資產在經歷生產和銷售各階段所占用的時間越短。生產經營任何一個環節上的工作改善，都會反映到周轉天數的縮短上來。（二）固定資產周轉情況固定資產周轉率=營業收入+平均固定資產 凈值平均固定資產凈值=（固定資產凈值年初數 +固定資產凈值年末數）+ 2固定資產周轉期（周轉天數）=平均固定資產凈值X 360+營業收入分析：一般情況下，固定資產周

47、轉率越高，表明企業固定資產利用越充分，同時也能表明企業固定資產投資得當，固定 資產結構合理，能夠充分發揮效率。固定資產原價是指固定資產的歷史成本（通常為購買時的入賬價值）。固定資產凈值=固定資產原價-累計折舊固定資產凈額（固定資產賬面價值）（資產負債表中列示的金額）=固定資產原價-累計折舊-已計提減值準備（三）總資產周轉情況總資產周轉率*業收入+平均資產總額平均資產總額=（資產總額年初數+資產總額年末數）+ 2總資產周轉期（周轉天數）=平均資產總額X 360+營業收入分析：總資產周轉率越高，表明企業全部資產的使用效率越高。反之，如果該指標較低，則說明企業利用全部資產進行經營的效率較差，最終會影

48、響企業的獲得能力。獲利能力指標獲利能力指標包括 營業利潤率、成本費用利潤率、總資產報酬率和凈資產收益率四項指標，據以評價企業各要素的獲利能力及資本保值增值情況。財務比率公式（記憶分母分子率）營業利北率（2010（營業利潤+營業收入）X 100%年綜合）營業毛利率（2010營業收入營業成本100 %年綜合）營業成本成本費用利潤率（利潤總額+成本費用總額）X100%總資產報酬率（息稅前利潤總額+平均資產總額）X 100%凈資產收益率（凈利潤：平均凈資產）X 100%成本費用總額=營業成本+營業稅金及附加+銷售費用+管理費用+財務費用息稅前利潤總額=禾I潤總額+利息支出=凈利J潤+所得稅+利息支出平

49、均凈資產=（所有者權益年初數+ 所有者權益年末數）+ 2發展能力指標分析發展能力主要考察以下四項指標：營業收入增長率、資本保值增值率、總資產增長率和營業利潤增長率。指標公式（分母分子率）營業收入增長率 （2010年綜合）營業收入增長率（本年營業收入 增長額+上年營業收入總額）x 100% 本年營業收入增長額-本年營業收入息額-上年營業收入總額資本保值增值率資本保值增值率= 扣除客觀因素 后的本年末所有者權益總額一年初所有 者權益總額X 100%該指標通常大于100%因為不是用增加額作為計算分子，而是以年末所 有者權益總額作為計算分子。客觀因素：比如企業發行股票增加的所有者權益部分。總資產增長率總資產增長率（本年總資產增長額+年初資產息額）X 100% 本年總資產增長額-資產總額年末數-資產總額年初數營業利潤增長率營業利潤增長率=（本年營業利潤 增長額+上年營業利潤總額）x 100% 本年營業利潤增長額=本年營業利潤總額-上年營業利潤總額四、綜合指標分析綜合指標分析，就是將運營能力、償債能力、獲利能力和發展能力納入一個有機的整體之中，全面地對企業經營 狀況、財務狀況進行解剖與分析。杜邦財務分析體系（重點掌握公式的計算）凈資產收益率凈利向:平均凈資產凈利由=-X營業收入營業收入平均資產總班平期貸產總艱平均凈賃產=營業凈利率X總資產周轉率X