1、q 事業單位承擔的能以貨幣計量、需要以資產或勞務償付的事業單位承擔的能以貨幣計量、需要以資產或勞務償付的債務。債務。q 在核算時，各項負債按實際發生數記賬。負債已經發生而在核算時，各項負債按實際發生數記賬。負債已經發生而數額需要預計的，應當合理預計，待實際數額確定后，再數額需要預計的，應當合理預計，待實際數額確定后，再進行調整。進行調整。q 事業單位應當對不同性質的負債事業單位應當對不同性質的負債分別管理分別管理，及時清理并按，及時清理并按照規定辦理結算，保證各項負債在規定期限內歸還。照規定辦理結算，保證各項負債在規定期限內歸還。 一、一、 事業單位負債的核算事業單位負債的核算一、負債的核算一

2、、負債的核算借入款項借入款項1應付及預收款項應付及預收款項 2 應繳款項應繳款項3應付工資和津貼補貼應付工資和津貼補貼4負負 債債負債核算的內負債核算的內容容總賬科目總賬科目借入的款項借入的款項應付及預收款項應付及預收款項各種應繳的款項各種應繳的款項借入款項借入款項應付票據應付票據應付賬款應付賬款預收賬款預收賬款其他應付款其他應付款應繳預算款應繳預算款應繳財政專戶款應繳財政專戶款應交稅金應交稅金1 1、概念：事業單位從財政、主管、金融機構及其他單位借入、概念：事業單位從財政、主管、金融機構及其他單位借入的的有償有償使用的各種款項。使用的各種款項。2 2、內容：事業周轉金借款；從金融機構、信用社

3、借款；向其、內容：事業周轉金借款；從金融機構、信用社借款；向其他單位借款。他單位借款。3 3、管理：管理：o 堅持積極穩妥原則，嚴格控制借款規模；堅持積極穩妥原則，嚴格控制借款規模；o 正確計算利息，合理確定列支渠道。正確計算利息，合理確定列支渠道。1 1、借入、借入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：借入款項貸：借入款項2 2、歸還、歸還 借：借入款項（本金）借：借入款項（本金） （本金與利息）（本金與利息） 經營支出經營支出-利息（經營活動）利息（經營活動） 事業支出事業支出-利息（事業活動）利息（事業活動） 貸：銀行存款貸：銀行存款商業承兌匯票商業承兌匯票1、發生、發生 借：材料、固定資產等

4、借：材料、固定資產等 貸：應付票據貸：應付票據2、到期償還、到期償還 借：應付票據借：應付票據 貸：銀行存款（按期償還）貸：銀行存款（按期償還） 應付賬款（無力償還）應付賬款（無力償還） 注：帶息票據的利息分別情況注：帶息票據的利息分別情況計入事業、經營支出計入事業、經營支出（一）應付賬款的入賬時間的確定（一）應付賬款的入賬時間的確定o 一般以所購買物資的所有權轉移或接受勞務已經發生一般以所購買物資的所有權轉移或接受勞務已經發生為標志。實際工作中，應視不同情況分別處理：為標志。實際工作中，應視不同情況分別處理： （1 1）貨、單同時到達的，一般待貨物入庫后，按發）貨、單同時到達的，一般待貨物入

5、庫后，按發票賬單登記入賬；票賬單登記入賬； （2 2）貨、單不同時到達，月終估計入賬，下月初紅）貨、單不同時到達，月終估計入賬，下月初紅字沖回，待發票賬單到達時入賬。字沖回，待發票賬單到達時入賬。（二）賬務處理（二）賬務處理1 1、借：材料等、借：材料等 2 2、借：應付賬款、借：應付賬款 貸：應付賬款貸：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款（一）概念：因銷貨或提供勞務而按規定向客戶預收的各（一）概念：因銷貨或提供勞務而按規定向客戶預收的各種款項，如預收的貨款、勞務供應款、租金等。種款項，如預收的貨款、勞務供應款、租金等。（二）核算：（二）核算： 1 1、預收、預收 借：銀行存款借：銀行存款 貸

6、：預收帳款貸：預收帳款 2 2、銷貨、銷貨 借：預收帳款借：預收帳款 貸：經營收入貸：經營收入 3 3、補收、補收 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收帳款貸：預收帳款 （余款退回，分錄相反）（余款退回，分錄相反） 注：預收帳款不多的單位，可注：預收帳款不多的單位，可不設置本科目，并入不設置本科目，并入“應收帳款應收帳款”核算。核算。（一）內容：應付租金、存入保證金、應付統籌退休金、代（一）內容：應付租金、存入保證金、應付統籌退休金、代扣個人繳存的個人所得稅、水電費、住房公積金等。扣個人繳存的個人所得稅、水電費、住房公積金等。（二）核算：（二）核算：1、發生、發生 借：銀行存款等借：銀行存款等

7、貸：其他應付款貸：其他應付款-xxx2、償付、償付 借：其他應付款借：其他應付款-xxx 貸：銀行存款貸：銀行存款3、應繳款項、應繳款項o 一、應繳預算款的概念與內容一、應繳預算款的概念與內容o 概念：是指行政單位在業務活動中按規定取得的應繳財概念：是指行政單位在業務活動中按規定取得的應繳財政預算的各種款項。政預算的各種款項。o 內容：內容： 1、行政性收費、行政性收費 2、罰款、罰款 3、無主財物變價款、無主財物變價款 4、贓款贓物變價款、贓款贓物變價款 5、其他、其他 應繳預算款應繳預算款1、對于已經實行財政國庫單一制度改革，并且已經、對于已經實行財政國庫單一制度改革，并且已經取消了收入過

8、渡帳戶的事業單位，不需要做帳。取消了收入過渡帳戶的事業單位，不需要做帳。2、對于尚未實行財政國庫單一制度改革、暫未取消、對于尚未實行財政國庫單一制度改革、暫未取消收入過渡帳戶的事業單位：收入過渡帳戶的事業單位： 收到時，收到時，借：銀行存款借：銀行存款 貸：應繳預算款貸：應繳預算款 上繳國庫，上繳國庫，借：應繳預算款借：應繳預算款 貸：銀行存款貸：銀行存款1、概念：、概念：事業單位按規定代收的應上繳財政專戶存事業單位按規定代收的應上繳財政專戶存儲的預算外資金。儲的預算外資金。2、財政專戶存儲：財政專戶存儲：國家規定的對事業單位預算外資國家規定的對事業單位預算外資金在兩權（所有權、使用權）不變的

9、前提下，所金在兩權（所有權、使用權）不變的前提下，所采取的財政機關專戶存儲、計劃管理、財政審批采取的財政機關專戶存儲、計劃管理、財政審批、銀行監督的一種管理方式。、銀行監督的一種管理方式。應繳財政專戶款應繳財政專戶款3 3、管理：、管理：q 各單位應按規定繳入同級財政機關在銀行開立的各單位應按規定繳入同級財政機關在銀行開立的專戶專戶q 各單位應根據年度收支計劃編制季度分月用款計各單位應根據年度收支計劃編制季度分月用款計劃，報財政機關審定后，由財政機關按月從專戶劃，報財政機關審定后，由財政機關按月從專戶中轉回單位。中轉回單位。4 4、上繳辦法：、上繳辦法：q 直接上繳直接上繳q 結余上繳結余上繳

10、q 比例上繳比例上繳應繳財政專戶款應繳財政專戶款A、直接上繳方式的核算、直接上繳方式的核算 1）收到：借：銀行存款等）收到：借：銀行存款等 貸：應繳財政專戶款貸：應繳財政專戶款 2）上繳：借：應繳財政專戶款）上繳：借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款貸：銀行存款應繳財政專戶款的核算應繳財政專戶款的核算 B、結余上繳方式的核算、結余上繳方式的核算 1）收到時：借：銀行存款等）收到時：借：銀行存款等 貸：貸：事業收入事業收入 2）結算時按結余數結轉：）結算時按結余數結轉： 借：事業收入借：事業收入 貸：應繳財政專戶款貸：應繳財政專戶款 3）上繳時：借：應繳財政專戶款）上繳時：借：應繳財政專戶款 貸：銀

11、行存款貸：銀行存款 應繳財政專戶款的核算應繳財政專戶款的核算C、比例上繳方式的核算、比例上繳方式的核算 1）收到時，按比例計算應上繳部分：）收到時，按比例計算應上繳部分： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：貸：事業收入事業收入 應繳財政專戶款應繳財政專戶款 2）上繳時：借：應繳財政專戶款）上繳時：借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款貸：銀行存款應繳財政專戶款的核算應繳財政專戶款的核算（一）概念：事業單位在業務活動中，按稅法規定應交（一）概念：事業單位在業務活動中，按稅法規定應交的各項稅金的各項稅金（二）內容：事業單位交納的稅金主要包括：（二）內容：事業單位交納的稅金主要包括：n 價外稅，一般納稅人

12、的增值稅；價外稅，一般納稅人的增值稅；n 價內稅，提供勞務或銷貨應納的營業稅、城建稅價內稅，提供勞務或銷貨應納的營業稅、城建稅、資源稅；、資源稅；n 所得稅，有所得的事業單位應交的所得稅所得稅，有所得的事業單位應交的所得稅（三）核算（三）核算 1、賬戶設置：應交稅金、賬戶設置：應交稅金-xx稅稅 2、賬務處理：、賬務處理：應交稅金的核算應交稅金的核算1、價外稅、價外稅-增值稅：（參見購料、銷貨的分錄）增值稅：（參見購料、銷貨的分錄）2、價內稅、價內稅-營業稅、資源稅、城建稅等：營業稅、資源稅、城建稅等： 1）計算時：借：銷售稅金）計算時：借：銷售稅金 貸：應交稅金貸：應交稅金-xx稅稅 2）上

13、繳時：借：應交稅金）上繳時：借：應交稅金-xx稅稅 貸：銀行存款貸：銀行存款3、所得稅：、所得稅： 計算時：借：結余分配計算時：借：結余分配所得稅所得稅 貸：應交稅金貸：應交稅金-所得稅所得稅應交稅金的核算應交稅金的核算4、應付工資及應付津貼補貼、應付工資及應付津貼補貼o 事業單位分別設置事業單位分別設置 應付工資應付工資 應付地方津貼補貼應付地方津貼補貼 應付其他個人收入應付其他個人收入計提時，計提時，借：事業支出等借：事業支出等 貸：應付工資貸：應付工資/應付地方（部門）津貼補貼應付地方（部門）津貼補貼/應付其他應付其他 個人收入個人收入發放時，發放時， 借：應付工資借：應付工資/應付地方

14、（部門）津貼補貼應付地方（部門）津貼補貼/應付其他應付其他 個人收入個人收入 貸：銀行存款貸：銀行存款/財政補助收入財政補助收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度負負 債債負債核算的內負債核算的內容容總賬科目總賬科目借入的款項借入的款項應付及預收款項應付及預收款項各種應繳的款項各種應繳的款項借入款項借入款項應付票據應付票據應付帳款應付帳款預收帳款預收帳款其他應付款其他應付款應繳預算款應繳預算款應繳財政專戶款應繳財政專戶款應交稅金應交稅金q 凈資產是指事業單位資產減去負債的差額。凈資產是指事業單位資產減去負債的差額。q 凈資產凈資產包括包括事業基金、固定基金、專用基金和結余等。事業基金、固定

15、基金、專用基金和結余等。q 事業基金是指事業單位擁有的事業基金是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產非限定用途的凈資產，主要，主要包括滾存結余資金等包括滾存結余資金等q 固定基金是指事業單位固定基金是指事業單位固定資產所占用的基金固定資產所占用的基金。q 專用基金是指事業單位按規定提取、設置的專用基金是指事業單位按規定提取、設置的具有專門用途具有專門用途的資金，的資金，主要包括修購基金、福利基金、醫療基金及其他主要包括修購基金、福利基金、醫療基金及其他基金等基金等q 結余是事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額結余是事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額，主要，主要包括事業結余和經營

16、結余。包括事業結余和經營結余。二、事業單位凈資產的核算二、事業單位凈資產的核算事業單位凈資產的內容及科目事業單位凈資產的內容及科目凈資產核算的內容凈資產核算的內容總賬科目及明細科目總賬科目及明細科目各項基金各項基金各項結余各項結余事業基金事業基金福利基金福利基金修購基金修購基金投資基金投資基金一般基金一般基金固定基金固定基金事業性收支形事業性收支形成成專用基金專用基金歷年未分配結歷年未分配結余等未限定用余等未限定用途的途的自己計提或設自己計提或設置的有限定用置的有限定用途的途的固定資產占用固定資產占用的的醫療基金醫療基金其他基金其他基金結余分配結余分配事業結余事業結余經營結余經營結余分配分配按

17、規定對當年按規定對當年結余進行分配結余進行分配經營性收支形經營性收支形成成計提所得計提所得稅稅計提專用計提專用基金基金未分配結未分配結余余1 1、結余及結余分配、結余及結余分配一、賬戶設置一、賬戶設置：v 事業結余事業結余:核算事業單位在一定期間除經營收支外核算事業單位在一定期間除經營收支外各項收支相抵后的余額（不含實行預各項收支相抵后的余額（不含實行預 算外資金結算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余）。余上繳辦法的預算外資金結余）。 v 經營結余經營結余:核算事業單位在一定期間各項經營收入核算事業單位在一定期間各項經營收入與支出相抵后的余額。與支出相抵后的余額。 v 結余分配結余分配:核算事

18、業單位當年結余分配的情況和結核算事業單位當年結余分配的情況和結果。果。 v 事業單位的結余（不含實行預算外資金結余上繳辦事業單位的結余（不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余），法的預算外資金結余），除專項資金按照國家規定除專項資金按照國家規定結轉下一年度繼續使用外結轉下一年度繼續使用外，可以按照國家有關規定可以按照國家有關規定提取職工福利基金，提取職工福利基金，剩余部分作為事業基金用于彌剩余部分作為事業基金用于彌補以后年度單位收支差額；國家另有規定的，從其補以后年度單位收支差額；國家另有規定的，從其規定。規定。1 1、結余及結余分配、結余及結余分配二、賬務處理：二、賬務處理：（一）結

19、余的核算（一）結余的核算 1、事業結余的核算、事業結余的核算 1）將收入類賬戶余額轉入）將收入類賬戶余額轉入 借：財政補助收入、上級補助收入借：財政補助收入、上級補助收入 附屬單位繳款附屬單位繳款 事業收入事業收入 其他收入其他收入 貸：事業結余貸：事業結余-xxxx 結余的核算結余的核算 借：事業結余借：事業結余 貸：事業支出貸：事業支出 上繳上級支出上繳上級支出 對附屬單位補助對附屬單位補助 結轉自籌基建結轉自籌基建 銷售稅金銷售稅金 （事業性）（事業性） 結余的核算結余的核算2）將支出類賬戶余額轉入）將支出類賬戶余額轉入 借：經營結余借：經營結余 貸：經營支出貸：經營支出 銷售稅金（經營

20、性）銷售稅金（經營性） 結余的核算結余的核算1、結余分配的概念、結余分配的概念v 事業單位根據國家規定或投資人決議，對本單位當年實事業單位根據國家規定或投資人決議，對本單位當年實現的事業結余和經營結余以及以前年度的滾存結余進行現的事業結余和經營結余以及以前年度的滾存結余進行分配的過程，分配的過程，2、結余分配的要求、結余分配的要求v 分配對象不包括按結余上繳辦法管理的預算外資金收支分配對象不包括按結余上繳辦法管理的預算外資金收支結余（上繳財政專戶）和專項資金結余（事業基金）。結余（上繳財政專戶）和專項資金結余（事業基金）。v 按規定分配結余按規定分配結余 繳納所得稅繳納所得稅 提取職工福利基金

21、等專用基金提取職工福利基金等專用基金結余分配的核算結余分配的核算1）將結余轉入分配）將結余轉入分配 借：事業結余、經營結余借：事業結余、經營結余 貸：結余分配貸：結余分配 （結余為借方余額，分錄相反結余為借方余額，分錄相反） 2）進行結余分配）進行結余分配 借：結余分配借：結余分配 貸：應交稅金貸：應交稅金-應交所得稅應交所得稅 專用基金專用基金-福利基金等福利基金等 3）將）將未分配結余轉入事業基金未分配結余轉入事業基金 借：結余分配借：結余分配 貸：事業基金貸：事業基金-一般基金一般基金（結余為借方余額，分錄相反結余為借方余額，分錄相反）結余分配的核算結余分配的核算2 2、事業基金、事業基

22、金一、事業基金的概念和內容一、事業基金的概念和內容 1、概念、概念 非限定用途的凈資產，非限定用途的凈資產，2、內容、內容 一般包括：一般包括： 歷年滾存結余；歷年滾存結余； 專項資金結余留用部分；專項資金結余留用部分； 發生以前年度會計事項變更或調整，涉及以前年度結發生以前年度會計事項變更或調整，涉及以前年度結余的；余的； 對外投資的資產評估確認價值與賬面價值的差額。對外投資的資產評估確認價值與賬面價值的差額。1、未分配結余轉入、未分配結余轉入 借：結余分配借：結余分配 貸：事業基金貸：事業基金-一般基金一般基金 （或：收不抵支時，相反分錄）（或：收不抵支時，相反分錄） 2、專項資金結余留用

23、、專項資金結余留用 借：上級補助收入借：上級補助收入 貸：事業基金貸：事業基金-一般基金一般基金事業基金的核算事業基金的核算3 3、對外投資，資產賬面價值與評估確認價值的差額、對外投資，資產賬面價值與評估確認價值的差額 借：對外投資借：對外投資 貸：無形資產、固定資產等貸：無形資產、固定資產等 事業基金事業基金-投資基金投資基金 借：事業基金借：事業基金-一般基金一般基金 （或固定基金）（或固定基金） 貸：事業基金貸：事業基金-投資基金投資基金4 4、發生以前年度會計事項變更或調整，涉及以前年度結、發生以前年度會計事項變更或調整，涉及以前年度結余的余的 借：事業基金借：事業基金 貸：成本費用等

24、貸：成本費用等 （或相反分錄）（或相反分錄）事業基金的核算事業基金的核算3 3、 固定基金固定基金 二、賬戶處理二、賬戶處理：1、增加（購入、調入、建造、受贈、盤盈等）、增加（購入、調入、建造、受贈、盤盈等）： 1） 借：事業支出借：事業支出 2） 借：固定資產借：固定資產 專用基金等專用基金等 同時同時 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：固定基金貸：固定基金2、減少（出售、調出、盤虧、捐贈等）：、減少（出售、調出、盤虧、捐贈等）： 1）借：銀行存款）借：銀行存款 同時同時 2）借：固定基金）借：固定基金 貸：專用基金貸：專用基金 貸：固定資產貸：固定資產4 4、專用基金、專用基金一、專用基金概述

25、一、專用基金概述1、概念及內容、概念及內容v 事業單位按規定提取、攝制的具有專門用途的資金事業單位按規定提取、攝制的具有專門用途的資金。v 主要包括修購基金、福利基金、醫療基金、住房基主要包括修購基金、福利基金、醫療基金、住房基金等。金等。2、特點、特點v 專用基金的取得，一般具有專門規定專用基金的取得，一般具有專門規定v 專用基金一般具有專門的用途和使用范圍專用基金一般具有專門的用途和使用范圍3、管理、管理 1）管理原則：先提后用、專設賬戶、?？顚Ｓ茫┕芾碓瓌t：先提后用、專設賬戶、?？顚Ｓ?2）管理方法：）管理方法：v 各項基金的提取比例和管理辦法，國家有統一規定各項基金的提取比例和管理辦法

26、，國家有統一規定的，按照統一規定執行；沒有統一規定的，由主管的，按照統一規定執行；沒有統一規定的，由主管部門會同同級財政部門確定。部門會同同級財政部門確定。v 按比例提取按比例提取v 按用途使用按用途使用v 按計劃執行按計劃執行4 4、專用基金、專用基金1、修購基金、修購基金v 按事業收入和經營收入的一定比例提取，在事業支出或經按事業收入和經營收入的一定比例提取，在事業支出或經營支出的修繕費和設備購置費中割列支營支出的修繕費和設備購置費中割列支50%；v 固定資產的變價收入轉入。固定資產的變價收入轉入。 （1 ） 借：事業支出借：事業支出-修繕費修繕費 -設備購置費設備購置費 經營支出經營支出-修繕費修繕費 -設備購置費設備購置費 貸：事業基金貸：事業基金-修購基金修購基金 （ 2） 借：銀行存款借：銀行存款 貸：專用基金貸：專用基金-修購基金修購基金 借：固定基金借：固定基金 貸：固定資產貸：固定資產專用基金的核算專用基金