1、資產(chǎn)負(fù)債表編制方法及科目余額算法資產(chǎn)負(fù)債表編制方法及科目余額算法根據(jù)總賬科目余額填列直接根據(jù)總賬科目的余額填列。如交易性金融資產(chǎn)”、短期借款”、應(yīng)付票據(jù)”、應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。根據(jù)幾個總賬科目的余額計(jì)算填列。 如 貨幣資金”項(xiàng)目。根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。如應(yīng)付賬款”項(xiàng)目、應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。 如 長期 借款”項(xiàng)目根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的 應(yīng)收票據(jù)”應(yīng)收賬款”、應(yīng)收利息”應(yīng)收股 利”預(yù)付款項(xiàng)”長期股權(quán)投資”在建工程”固定資產(chǎn)”投資 性房地產(chǎn)”無形資產(chǎn)”等項(xiàng)目綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。 如資產(chǎn)負(fù)債表中的 存 貨”

2、項(xiàng)目。四、資產(chǎn)負(fù)債表一些重要具體項(xiàng)目的填列(1) 貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存 款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn) 金八銀行存款八其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù) 填列。(2) 應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù) 等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去 壞賬準(zhǔn)備； 科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。(3) 應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等 經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 應(yīng)收賬款”和 預(yù)收賬 款”科目所

3、屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)減去壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額 填列。如 應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期未有貸方余額的，應(yīng) 在本表預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。(4) 預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)預(yù)付賬款”和應(yīng)付賬款；科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額 填列。如 預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期未有貸方余額的， 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表 應(yīng)付賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。【例題11某企業(yè)xx年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目所屬明細(xì)科目借貸方余額如表所示單位：元科目明科明細(xì)科目借方余額合計(jì)

4、明細(xì)科目貸方余額合計(jì)應(yīng)收賬款1 600 000100 000預(yù)付賬款800 00060 000應(yīng)付賬款400 0001 800 000預(yù)收賬款600 0001 400 000壞賬準(zhǔn)備50000壞賬準(zhǔn)備10000 該企業(yè)XX年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的金額為： 應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額為：1 600 000 + 600 000-50000 =2 150 000 預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：800 000 + 400 000-10000 = 1190 000 應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額為：60 000 + 1 800 000= 1 860 000 預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目金額為：1 400 000 + 100 000

5、= 1 500000(5) 存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的 各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)材料采購 原材料” 庫存商品周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資”委托代銷商品在途物資 生產(chǎn)成本”發(fā)出商品”等科目的期末余額合計(jì)，減去 受托代銷商品款”存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后 的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì) 劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)加或減材料成本差 異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。【例題2】某企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算，xx年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為：科目借方余額貸方余額材料米購140000原材料2400000周轉(zhuǎn)材料1800000庫存商品1600000生產(chǎn)成

6、本600000材料成本差異120000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備210000“存貨”項(xiàng) 目 的 金額 = 140000+2400000+1800000+1600000+600000- 120000 -210000=6210000 元(6) 固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)”固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去 累計(jì)折舊”和 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 科目期末余額后的金額填列。【例題3】某企業(yè)xx年12月31日結(jié)賬后的 固定資產(chǎn)” 科目余額為1000000元，累計(jì)折舊”科目余額為90000元，固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為200000元，則資產(chǎn)負(fù)債表中 固 定資產(chǎn)”

7、項(xiàng)目金額為解答：固定資產(chǎn)項(xiàng)目金額=1000000-90000-200000 = 710000 元(7) 無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 無形資產(chǎn)”的期末余額，減去 累計(jì)攤銷”和 無形資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。(8) 開發(fā)支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)支出”科目中所屬的資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。2.負(fù)債項(xiàng)目的填列說明(1) 應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款”和 預(yù)付賬款

8、”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；如 應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期未有借方余額的， 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。(2) 預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)預(yù)收賬款”和 應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。(3) 應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源 稅、土地增值稅、城市維擴(kuò)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、 車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代 交的個人所得稅，也

9、通過本項(xiàng)目列示。企業(yè)所交納的稅金不 需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項(xiàng)目 列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列；如 應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，應(yīng)以“一號填列。(4) 長期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借 入的期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)長期借款”科目余額扣除 長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中 將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主的將清償義務(wù)展期的長期 借款后的金額計(jì)算填列。非流動負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動負(fù)債，應(yīng)在 一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債 ”項(xiàng)目內(nèi)單獨(dú)反映。【例題4： xx年綜合題】甲有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，適

10、用的增值稅稅率為17%.原材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。xx年1月1日有關(guān)賬戶余額如表所示：金額單位：萬元科目名稱借方余額貸方余額銀行存款450應(yīng)收票據(jù)32應(yīng)收賬款原材料35030010011055030庫存商品低值易耗品生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品長期股權(quán)投資-丁公司壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備XX年甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：收到已作為壞賬核銷的應(yīng)收乙公司賬款50萬元并存入銀行。收到丙公司作為資本投入的原材料并驗(yàn)收入庫。投資合 同約定該批原材料價(jià)值 840萬元，丙公司已開具增值稅專用 發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等，未發(fā)生資本溢 價(jià)。行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本2萬

11、元，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行攤銷。因某公司破產(chǎn)，應(yīng)收該公司賬款80萬元不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬并予以核銷。因自然災(zāi)害毀損原材料一批，其實(shí)際成本100萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元。該毀損材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，尚未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。甲公司采用權(quán)益法核算對丁公司的長期股權(quán)投資，其投 資占丁公司有表決權(quán)股份的20%.丁公司宣告分派xx年度現(xiàn)金股利1 000萬元。收到丁公司發(fā)放的xx年度現(xiàn)金股利并存入銀行。丁公司xx年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1 500萬元，甲公司確認(rèn)實(shí)現(xiàn) 的投資收益。將持有的面值為 32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯 票背書轉(zhuǎn)讓，取得一批材料并驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票上 注明的價(jià)款為 30

12、萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為萬元。其余款項(xiàng) 以銀行存款支付。年末，甲公司經(jīng)減值測試，確認(rèn)對丁公司的長期股權(quán)投 資可收回金額為560萬元；存貨的可變現(xiàn)凈值為 1 800萬元; 決定按年末應(yīng)收賬款余額的 10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定除上述資料外，不考慮其他因素。要求：編制甲公司上述至項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會計(jì)分錄。計(jì)提甲公司長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄。計(jì)算甲公司存貨應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制 會計(jì)分錄。計(jì)算甲公司應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄。計(jì)算甲公司xx年年末資產(chǎn)負(fù)債表中下列項(xiàng)目的期末數(shù)； 貨幣資金；存貨；應(yīng)收賬款；長期股權(quán)投資。參考答案：借：銀行存款50貸：壞賬準(zhǔn)備 50或者：借：

13、銀行存款50貸：應(yīng)收賬款50借：應(yīng)收賬款50貸：壞賬準(zhǔn)備50 借：原材料840應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅貸：實(shí)收資本 借：管理費(fèi)用2貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品2 借：壞賬準(zhǔn)備80貸：應(yīng)收賬款80 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢117貸：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅17 借：應(yīng)收股利200貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整200借：銀行存款200貸：應(yīng)收股利200 借：長期股權(quán)投資 一一損益調(diào)整貸；投資收益300 借：原材料30應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)收票據(jù)32銀行存款計(jì)提減值前長期股權(quán)投資的賬面余額=550- 200 + 300=650應(yīng)該計(jì)提的減值金額=650 - 560= 90借：資產(chǎn)減值損失 90貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備90存貨的賬面余額=+840 - 2- 100 + 30= 1628，期末存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬元，應(yīng)將原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額全部轉(zhuǎn)回的。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 76貸：資產(chǎn)減值損失76計(jì)提減