1、中國獨立審計準那么的邏輯缺陷(1)獨立審計準那么是標準審計行為的權威性標準，其建立目的是促使注冊會計師獨立、客觀、公正地按統一的執業準那么執行審計業務，以進步審計工作質量和執業程度，促進社會主義市場經濟的安康開展。獨立審計準那么的制定與施行，對促進注冊會計師審計工作的一蔬菜 ，起了非常積極的作用。然而，我國的獨立審計準那么體系并不完善，還存在以下一些問題。一、獨立審計根本準那么中產問題?獨立審計準那么?序言中規定：獨立審計準那么體系由獨立審計根本準那么、獨立審計詳細準那么與獨立審計實務公告、執業標準指南三個層次組成。按序言的表述根本準那么應對詳細準那么和實務公告有統馭指導的作用，但筆者通過對準

2、那么的研究發現，有些并非如此，根本準那么共分五部分，除總那么和附那么外，一般準那么、外勤準那么、報告準那么構成了主體部分。下面就其中一般準那么和報告準那么的內容分別說明。2、報告準那么。報告準那么中的問題與一般準那么很相似。報告準那么第22條規定，審計報告應當說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家有關財務會計法規的規定等。第23條規定，審計報告包括無保存意見、保存意見、否認意見和回絕表示意見四種類型。顯然，此處的審計報告特指對會計報表發表審計意見的報告，而不是針對所有審計業務而言的廣義審計報告。既然準那么序言和根本準那么的總那么中都明確了驗資等特殊業務也屬獨立審計范圍，那么，在根本準那么的報

3、告準那么中，僅針對會計報表審計這種類型的審計進展指導，未免有以偏概全之嫌。二、獨立審計詳細準那么中的問題1、會計報表審計準那么。獨立審計詳細準那么是依根本準那么制定的注冊會計師執行審計業務的詳細標準。它與實務公告同處準那么體系的第二層。但個體準那么第1號的內容來看，它既不是審計業務的詳細標準郵局不是具有指導意義的根本準那么。有人認為，指導會計報表審計的詳細準那么內容較復雜零散，制定一個會計報表準那么，有處于形成系統完好的詳細準那么概念，因此此準那么是其他詳細準那么的統帥。照這樣理解，詳細準那么第1號可以作為一個單獨的層次，準那么體系就不是三層而是四層了。事實上，第1號準那么確實缺乏詳細標準的作

4、用。比方對審計任務約定書、審計方案、審計工作認錯稿和審計報告均有專門的詳細準那么進展標準，在第1號準那么中它們出均被提及，但筆墨相當節約，有些是對根本準那么相應內容的重復或簡單擴大，有些甚至比根本準那么還要簡約。例如，根本準那么第15條規定：“注冊會計師方興未艾當將審計方案及其施行過程、結果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作認錯稿。而第1號詳細準那么第19條規定：“注冊會計師應當對審計工作進展記錄，形成工作認錯稿。這是詳細準那么對形成工作認錯稿的唯一說明。人們不禁要問：詳細準那么詳細到何處了呢？并且在報告部分，也會發現同樣的問題。2、重要性準那么。重要性的定義在該準那么第2條：“本準

5、那么所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或汛報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。這個概念高度抽象，報表使用者的羊斷或決策的要求都會不同，第2條針對的是哪一類報表使用者，也就不甚明確了。在這里，既定的重要性程度成了評價 審計結果的唯一標準，但實際上，重要性程度的數值應隨著審計詳細環境的不同而有所變化。特別是當一個公司處于盈虧臨界狀態或實際盈利與預測盈利只距一步之遙時，只需一項秀小的錯漏報就可使公司到達目的。這時應當從對報表整體造成影響的角度確定重要性程度，而在準那么第11條羊斷重要性程度應考慮的五個因素中，并沒有提及錯漏報對報表整體的影響程度。我國?證券法?規定上市公司連續三年虧損要暫時停牌，假設一家公司連續兩年虧損，第三年只與盈虧平衡相差3%，那么它很有可能制造一些小錯誤去補足這個差距，而假設注冊會計師用5%的重要性程度衡量錯漏報，那么這3%的小錯誤是不重要的，可以出具無保存意見的審計報告，但這樣的報告多多少少會誘導一些投資者作出錯誤決策。注冊會計師執業質量的進步在很大程度上有賴于獨立審計準那么的完善，因此理論界應加強對準那么的研究，為建立邏輯連接、構造明晰、明