1、作業一要求：（1）寫出甲公司合并日會計處理分錄；（2）寫出甲公司合并日合并報表柢銷分錄：（3）填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關項目。答：1.寫出甲公司合并日會計處理分錄；借：長期股權投資9 600 000貸：銀行存款9 600 0002.寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄；商譽=9600000- （11000000X80%） =800000 （元） 少數股東權益= 11000000X20%=2200000 （元）借：固定資產1 000 000股本5 000 000資本公積1 500 000盈余公積1 000 000未分配利潤2 500 000商譽800000貸：長期股權投資9600000少

2、數股東權益2 200 0003 填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關項目。項冃甲公司乙公司合計抵銷分錄合并數借方貸方貨帀資金32040360360應收賬款20036060560存貨320400720720氏期股權投資9609609600固定資產凈額180060024001002500合并商巻8080資產總計3600140050001809604220短期借款380100480480應付賬款20103030長期借款600290890890負債合計100040014001400股木160050021005001600資木公積500150650150500盈余公積200100300100200未分

3、配利潤300250550250300少數股東權益220220所有者權益合ii-26001000360010002202820負債及所有者 權益總計3600140050001180118042202要求：根據上述資料，編制A公司在合并日的賬務處理以及合并工作底稿中應編制的調整分錄和抵 銷分錄。答：公司在合并日應進行的賬務處理為: 借：長期股權投資20 000 000貸：股本6 000 000資本公積股本溢價14 000 000合并工作底稿中應編制的調整分錄:借：資本公積 12 000 0004 000 000貸：盈余公枳未分配利潤8 000 000答：（1）確定購買方。甲公司為購買方抵銷分錄:借

4、：股本6 000 000盈余公積 未分配利潤 資本公積4 000 0008 000 0002 000 000貸：長期股權投資20 000 000（I）確定購買方。（2）確定購買日。（3）計算確定合并成本。（4）計算固定資產.無形資產的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計分錄。（6）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額（2）確定購買日。2008年6月30日為購買日（3）計算確定合并成本=2100+800+80=2980 （萬元）（4）計算固定資產.無形資產的處置損益。外置無形資產損失=（1000 100）外負固定資產利得=2100- （2000-200） =300 （萬元）-800=10

5、0 （萬元）（5）編制甲公司在購買日的會計分錄。借：固定資產清理1800累計折舊200貸：固定資產2000借：長期股權投資2980累計攤銷100貸：固定資產清理1800無形資產1000銀行存款80營業外收入200（6）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額=2100*800 80-3500X80% = 180 （萬元）4.要求：根據上述資料編制A公司取得控制權日的合并財務報表工作底稿。 投資成本=600000X90%=540000 （元）應増加的股本=100000X1 = 100000 （元應増加的資本公積=540000一 100000=440000 （元）合并前形成的留存收益中享有的份額：

6、盈余公積=110000X90%=99000 （元）未分配利潤=50000X90%=45000 （元）合并丄作底稿*1位，力元項目A公司B公司A訃抵銷分錄合并數借方貸方現金310000250000560000560000交易性金融資產130000120000250000250000應收賬款240000180000420000420000氏他流動資產370000260000630000630000長期股權投資810000160000970000540000430000固定磁產540000300000840000840000無形資產6000040000100000100000資產合計24600001

7、31000037700005400003230000短期借款380000310000690000690000長期借款62000040000010200001020000負債合計100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000資本公積4260004000046600040000426000盈余公積189000110000299000110000189000未分配利潤1450005000019500050000145000少數股東權益6000060000所有者權益合 汁146000060000020600001520000抵消

8、分錄合計60000060000C5.要求：（1編制購買日的有關會計分錄（2）編制購買方在編制控制權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄（1）編制A公司在購買日的會計分錄借：長期股權投資52500 000貸：股本15 000 000資本公積37500000（2）編制購買方編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄計算確定合并商譽，假定B公司除已確認資產外，不存在其他需要確認的資產及負債，A公司計算合并中應確認的合并商譽：合并商譽=企業合并成本一合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額 =5 250-6 570X70%=5 250-4 599=651 （萬元）應編制的抵銷分錄：1 100 00010

9、000 00015 000 0006 000 00015 000 0009 000 000借：存貨長期股權投資固定資產 無形資產實收資本資本公積盈余公積未分配利潤 商譽 貸：長期股權投資 少數股東權益3 000 0006 600 0006 510 00052 500 00019 710 000作業二1.要求：(1)編制P公司2014年和2015年與長期股權投資業務有關的會計分錄。(2)計算2014 年12月31日和2015年12月31日按權益法譙整后的長期股權投資的賬面余額。3)編制該企業 萎團2014年和2015年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示。)答：(1)2014年1月1日投資時：借

10、：長期股權投資一Q公司33000貸：銀行存款33000 2014年分派2013年現金股利1000萬元：借：應收股利800 (1000X80%)貸：長期股權投資一Q公司800借：銀行存款800貸：應收股利800 2015年宣告分配20M年現金股利1100萬元：應收股利=1100X80=880萬元應收股利累積數二800+880=1680萬元投資后應得凈利累積數二0+4000 X 80%二3200萬元應恢復投資成本800萬元借：應收股利880長期股權投資一Q公司800貸：投資收益1680借：銀行存款880貸：應收股利880(2) (1)2014年12月31日，按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=

11、(33000-800)+800+4000X 80%-1000X80%=35400 萬元2015年12月31日，按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=(33000 800+800)+(800-800) + 1000X80%-1000X80V5000X80%- 1100X80%=38520 萬元(3) 2014年抵銷分錄1) 投資業務借：股本30000資本公積2000盈余公積1200 (800M00)未分配利潤 9800 (7200M000-100-1000)商譽1000貸：長期股權投資35400少數股東權益 8600 (30000卜2000+1200+9800) X20%借：投資收益3200少

12、數股東損益800未分配利潤一年初7200貸：本年利潤分配一一提取盈余公積400本年利潤分配一一應付股利1000未分配利潤98002) 部商品銷您業務借：營業收入500 ( 100X5)貸：營業成本500借：營業成本80 40X (5-3)貸：存貨803) 部因定資產交易借：營業收入100貸：營業成本60固定資產一原價40借：因定資產一累計折舊4 (40子5X6/12貸：管理費用42015年抵銷分錄1) 投資業務借：股本30000資本公積2000盈余公積 1700 (800+400500)未分配利潤 13200 (9800卜5000 500 1100)商譽1000貸:長期股權投資38520少數股

13、東權益 9380 (30000+2000+1700+13200) X20%借：投資收益4000少數股東損益1000未分配利潤一年初9800貸：提取盈余公積500應付股利1100未分配利潤132002) 部商品銷售業務A產品：借：未分配利潤一年初80貸：營業成本80B產品借：營業收入600貸：營業成本600借：營業成本60 20X (6-3)貸：存貨603) 部因定資產交易借：未分配利潤一年初40貸：因定資產原價40借：因定資產一累計折舊4貸：未分配利潤一年初4借：固定資產一一累計折舊8貸：管理費用82. 要求：對此業務編制201 X年合并財務報表抵銷分錄。答：借：應付賬款90 000貸:應收賬

14、款90 000借：應收賬款一壞賬準備450貸：資產減值損失450借:所得稅費用112.5貸：遞延所得稅資產112.5借：預收賬款10 000貸：預付賬款10 000借:應付票據40 000貸：應收票據40 000借:應付債券20 000貸：持有至到期投資20 0003. 要求：編制2014年耒和2015年末合并財務報表抵銷分錄。答：（1）2014年末抵銷分錄乙公司塔加的固定資產價值中包含了 -100萬元的未實現部銷售利潤借：營業外收入4000000貸：固定資產一原價4000000未實現部銷售利潤計提的折舊400/4*6/12= 50（萬元）借：固定資產一累計折舊500 000貸：管理費用500

15、 000抵銷所得稅彫響借：遞延所得稅資產875000 （3500000*25%）貸：所得稅費用 875000（2）2015年末抵銷分錄將固定資產原價中包含的未實現部銷魯利潤予以抵銷借：未分配利潤一年初4000000貸：固定資產-原價4000000將2014年就未實現部銷售利潤計提的折舊予以抵銷：借：固定資產一累計折舊500 000貸：未分配利潤-年初500 000將本年就未實現部銷售利潤計提的折舊予以抵銷借：固定資產一察計折舊100 000貸：管理費用1000000抵銷2014年確認的遞延所得稅資產對2015年的彫響借：遞延所得稅資產875000貸：未分配利潤一年初8750002015年年末遞

16、延所得稅資產余額二（4000000-500）* 25%二625000（元）2015年遞延所得稅資產發生額二625000-875000二-250000 （元）借：所得稅費用250000貸：遞延所得稅資產2500000作業三 1. 要求： 1）編制7月份發生的外幣業務的會計分錄；2）分別計算7月份發生的匯兌損益凈額，并列出計算過程；3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。（本題不要求寫出明細科目） 答：1）編制7月份發生的外幣業務的會計分錄借：銀行存款¥3120000貸：股本¥3120000借：在建工程 Y 2492000貸：應付賬款Y 249000借：應收賬款¥1244

17、000貸：主營業務收入Y1244000借：應付賬款 Y1242000貸：銀行存款Y1242000借：銀行存款Y1860000貸：應收賬款 Y1 860 0002）分別計算7月份發生的匯兌損益凈額，并列出計算過程銀行存款：外幣賬戶余額二 100000+500000-200000+300 000 =700000 （元）賬面人民幣余額二625000+3120+1860000二 4363000 （元）匯兌損益金額=700000*6.2 -4363000二-23000（元）應收賬款：外幣賬戶余額 500000+200000 300 000=400000（元）賬面人民幣余額3125000+1244二250

18、9000（元）匯兌損益金額=400000*6. 2 2509000= 29000（元）應付賬款：外幣賬戶余額 200000+400000-200 000=400000（元）賬面人民幣余額1250000+2492二2300000（元）匯兌損益金額 400000*6. 2-2500000二-20000（元）匯兌損益凈額-23000-29000 20000二-32000（元）即計入財務費用的匯兌損益-32000（元）3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借：應付賬款20 000財務費用32 000貸：銀行存款23 000應收賬款29 0002. 要求：（1計算該資產在甲市場與乙市場銷售凈額。<3）

19、如果甲市場是該資產主要市場，則該資產公允價值額是多少？（4）如果甲市場與乙市場都不是資產主要市場，則該資產公允價值額是多少？ 答：根據公允價值定義的要點，計算結果如下：仃）甲市場該資產收到的凈額為RMB23（98-55-20）； 乙市場該資產收到的凈額為RMB26（86-42 18）。（2）該資產公允價值額二RHB98-RHB20二RMB78。（3）該資產公允價值額=RMB86-RMB18=RMB68。甲市場和乙市場均不是資產主要市場，資產公允價值將使用最有利市場價格進行計量。企業主體 在乙市場中能夠使出售資產收到的凈額最大化（RMB26）.因此是最有利市場。3. 要求：根據外匯資料做遠期外匯

20、合同業務處理(1) 6月1日簽訂遠期外匯合同，無需做賬務處理，只在備查賬做記錄。(2) 6月30 0 30天的遠期匯率與6月I日60天的遠期匯率上升0.03,(6. 38-6. 35)* 1 000 000=30000 (收益)。6月30日，該合同的公允價值調整為30 000元。會計處理如下：借：衍生工具一遠期外匯合同30 000貸：公允價值變動損益30 000(3) 7月30日合同到期日，即期匯率與遠期匯率相同，都是R637/$l。甲企業按R6. 35/S1購入100萬美元，并按即期匯率R6.37/S1賣出100萬美元。從而最終實現 20 000元的收益。會計處理如下：按照7月30日公允價調

21、整6月30日入賬 的賬面價。(6.38 6.37)* 1 000 000=10000借:公允價值變動損益10 000貸：衍生工具一遠期外匯合同10 000按遠期匯率購入美元，按即期價格賣出美元，殳終實現損益。借：銀行存款 (6. 37*1000 000)6370000貸：銀行存款(6. 35*1000 000)6350000衍生工具一遠期外匯合同(6.35*1000 000) 20000同時：公允價值變動損益二30 000 10000 =20 000 (收益)借：公允價值變動損益20 000貸：投資收益20 0004. 要求：做股指期貨業務的核算答:(1)交納保證金(4365* 100* 8%

22、) =34920 元，交納手續費(4365*10X0. 0003)二 130. 95 元。會計分錄如下：借：衍生工具一一股指期貨合同34920貸：銀行存款34920借：財務費用130.95貸：銀行存款130. 95(2) 由于是多頭，6月30日股指期貸下降欣，該投資者發生虧損，需要按交易所要求補交保證金。虧損額365* I%* 100=4365 元 補交額：4365* 99%* 100* 8%(34 9204365)=4015. 80 元借：公允價值變動損益4365貸：衍生工具-一-股指期貨合同4365借：衍生工具一一股指期貨合同4015. 80貸：銀行存款4015. 80在6月30日編制的資

23、產負債表中，“衍生工具-一-股指期貨合同”賬戶借方余額 為34 920 - 4365 + 4015. 8=34 570.8 元為作資產列示于資產負債表的“其他流動資產”項目中。(3) 7月I日平倉并交納平倉手續費平倉金額為4365* 99%* 100二432135元手續費金額為=(4 365* 99% 100* 0. 0003)=129. 64 元。借：銀行存款432135貸：衍生工具-一股指期貨合同432135借：財務費用129. 64貸:銀行存款129.64 (4)平倉損益結轉借：投資收益4365貸：公允價值變動損益4365作業四：1. 請根據上述資料編制破產資產與非破產資產的會計處理。答

24、：(1)確認擔保資產借:擔保資產-固定資產450000破產資產一固定資產135000累計折舊75000貸：固定資產一房屋660000(2) 確認抵銷資產借：抵銷資產一應收賬款一甲企業22000貸：應收賬款一甲企業22000(3) 確認破產資產借：破產資產一設備180000貸:清算損益180000(4) 確認破產資產借：破產資產一其他貨幣資金10000-銀行存款109880現金1500一原材料1443318-庫存商品1356960交易性金融資產50000一應收賬款599000一其他應收款22080一固定資產446124-無形資產482222一在建工程556422一長期股權投資36300累計折舊2

25、10212貸:現金1500銀行存款109880其他貨幣資金 10000交易性金融資產50000原材料1443318庫存商品1356960應收賬款599000其他應收裁22080固定資產446124在建工程 556422無形資產482222長期股權投資363002. 請根據題1的相關資料對破產權益和非破產權益進行會計處理(破產潸算期間預計破產淸算費用 為625000元，已經過債權人會議審議通過。答：借：長期借款450 000貸：擔保債務長期借就450 000 確認抵消債務: 借：應付賬款 32 000貸：抵消債務破產債務確認優先淸償債務： 借：應付職工薪酬22 00010 00019 71019

26、3 763應交稅費貸：優先清償債務一一應付職工薪酬19 710借：清算損益625 000貸：優先清償債務一一應付破產清算費用 確認破產債務：借：短期借款應付票據應付賬款其他應付款 長期應付款 貸：玻產債務362 00085 678107 01910 9325 170 000短期借款 362 000 -應付票據 應付賬款 一一其他應付款 一一長期借款85625 00067801910710 9325 170 000確認清算凈資產： 借：實收資本盈余公積 清算凈資產776 14823 768710 296應交稅費193 763貸：利潤分配未分配利潤1 510 2123. 要求：（1）租賃開始日的會

27、計處理（2）未確認融資租賃費用的攤銷（3）租賃固定資產折舊的計算和核算（4）租金和或有租金的核算（5）租貸到期日歸還設備的核算答：（1）甲公司租賃開始日的會計處理:第一步，判斷租賃類型：本例中租賃期（3年）占租賃資產尚可使用年限（5）年的60%（小于75%）, 沒有滿足融資租賃的第3條標準。另外，最低租賃付款額的現值為2577100元（計算過程見后）大于 租賃資產原賬 面價值的90%,即2340000（2600000X90%）元，滿足融資租賃的第4條標準，因此， 甲公司應當將該項租賃認定為屜資租賃。第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產的入賬價值：最低租賃付款額=各期 租金之

28、和+承租人擔保的資產余值二1000000X3+0二3000000（元）計算現值 的過程如下：每期租金 1000000元的年金現值=1000000X （PA. 3, 8%）查表得知：（P.A, 3, 8%） =2. 5771,每期租金的現 值之和=1000000X2. 5771=2577100 （元）小于租賃資產公允價值2600000元。根據孰低原則，租賃 資產的入賬價值應為其折現值2577100元。第三步，計算未確認融資費用：未確認融資費用二最低租賃付款額 最低租賃付款額現值 =3000=422900（元）第四步，將初始直接費用計入資產價值，賬務處理為：2013年1月1日，租入程控生產線:租賃資 產入賬價=2577100 10000=2587100（元），借：固定資產-融資租入固定資產2587100未確認融資費用422900；貸:長期應付款-應付融資租賃款3000000銀行存款10000c（2）涯銷未確認融瓷費用的會計處理：第一步，確定融資費用分攤率：以折現率就是其觸資費用的分攤