1、如何界定會(huì)計(jì)信息失真我們之所以要討論會(huì)計(jì)信息失真這個(gè)問(wèn)題，歸根到底是因?yàn)槭д娴臅?huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者造成危害。通常，會(huì)計(jì)信息的使用者主要有以下四種：者（包括潛在的投資者）、債權(quán)人、經(jīng)理人、稅務(wù)機(jī)關(guān)。他們?cè)谑褂眯畔r(shí)，并不關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是不是分毫無(wú)差，他們覺(jué)得存在很小”差錯(cuò)的信息是可以用的。一旦差錯(cuò)大到足以影響信息使用者的決策時(shí)，才會(huì)對(duì)他們?cè)斐晌：Γ褂谜叻讲耪J(rèn)為信息失真了。一、失真信息是否多同于失去真實(shí)性的信息”把會(huì)計(jì)信息失真定義為喪失真實(shí)性工有許多值得商榷之處。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含著部分喪失真實(shí)性但不失公允的所謂失真信息”。而只要不失公允的信息就不會(huì)對(duì)使用者造成危害

2、。其二便是如何找到失去真實(shí)性的信息。不少專(zhuān)家學(xué)者均提到了真實(shí)性”。的確，真實(shí)性審計(jì)是比抽樣審計(jì)更為可靠，然而面對(duì)當(dāng)今業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多、數(shù)量巨大的現(xiàn)實(shí)，真實(shí)性審計(jì)”根本不可能成為主流。現(xiàn)代審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)信息的公允性發(fā)表意見(jiàn)，根據(jù)公允性定義可以看出，真實(shí)”的要求是高于公允”的。真實(shí)要求絲毫不差，現(xiàn)代審計(jì)只能檢查出低層次”的公允性，無(wú)法企及高層次”的真實(shí)性。而現(xiàn)實(shí)的情況是，除了通過(guò)審計(jì)，我們沒(méi)有其他方法來(lái)檢查會(huì)計(jì)信息。也就是說(shuō)，“喪失真實(shí)性”的失真信息是不能最終消滅而將永遠(yuǎn)可能存在的。既然這樣，把失真信息界定為“喪失真實(shí)性”就沒(méi)有任何現(xiàn)實(shí)意義。其三是真實(shí)性的含義是什么？強(qiáng)調(diào)真實(shí)是為了有用。對(duì)會(huì)計(jì)師而

3、言，在核算國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值時(shí)，以萬(wàn)元甚至億元為計(jì)量單位就具備了真實(shí)性，而在計(jì)算股東的每股盈余時(shí)，只有精確到001元才具有真實(shí)性。可見(jiàn)真實(shí)性存在著一個(gè)在不同情況下取不同標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。顯然在不同層面上對(duì)真實(shí)的要求是不同的，真實(shí)性存在著多重標(biāo)準(zhǔn)，而唯一的標(biāo)尺應(yīng)該是有用，即所提供的信息要能夠幫助使用者作出正確的決策。我們無(wú)法確切地說(shuō)應(yīng)該真實(shí)到什么程度才夠得上是真實(shí)。真實(shí)是相對(duì)的，真實(shí)也并非會(huì)計(jì)的目的。單純地羅列真實(shí)數(shù)據(jù)是毫無(wú)意義的。更何況，從國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值與每股盈余采用不同的計(jì)量單位中不難看出，對(duì)真實(shí)性存在著一個(gè)主觀判斷與取舍。我們依據(jù)判斷決策時(shí)的需要，對(duì)它們各自的真實(shí)度作出了選擇，顯然經(jīng)過(guò)這樣的選擇，并不能

4、保證它們能如實(shí)精確地反映實(shí)際了。然而我們依舊認(rèn)同它們的真實(shí)性。可見(jiàn)我們?cè)谂袛嗾鎸?shí)性的時(shí)候，也下意識(shí)地把不影響決策的差錯(cuò)也包容了。既然是這樣，所謂的失真信息顯然不能定義為失去真實(shí)性。其四在于會(huì)計(jì)中也有重要性原則，它與真實(shí)性、謹(jǐn)慎性并存。所謂重要性是指對(duì)于不影響決策者的不重要信息可不予以披露。如果把失真信息定義為失去真實(shí)性的話，那么符合會(huì)計(jì)重要性原則而提供的信息一定會(huì)“失真”，因?yàn)檫@樣的會(huì)計(jì)信息已與真實(shí)有偏差了。對(duì)干決策者來(lái)說(shuō)是擺在他們面前的一堆繁冗的真實(shí)會(huì)計(jì)信息重要，還是符合重要性原則且不影響他們正確判斷的這樣的“失真信息”有用？且不提能否依靠現(xiàn)代審計(jì)找到失真信息，即使找到又如何？在花費(fèi)大量審計(jì)

5、后決策者還是作出了相同的判斷，這樣追求真實(shí)性，是否違背了成本與收益的原理和會(huì)計(jì)重要性原則制定者的初衷呢？因此，失真并不能解釋為失去真實(shí)性，而是應(yīng)有其自身的內(nèi)涵。對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)，只要是公允的信息就不會(huì)有危害。這樣，我們就可以對(duì)失真的信息進(jìn)行重新界定：所謂失真的信息也就是會(huì)造成危害的信息即不公允的信息。簡(jiǎn)單用等式表示即為：失真=不公允。二、會(huì)計(jì)信息失真與審計(jì)“重要性”現(xiàn)代審計(jì)中的“重要性”是指會(huì)計(jì)信息漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。這個(gè)程度在特定下足以改變或者影響任何一位理性決策者依賴這些信息所作的判斷。根據(jù)重要性的定義，可概括出其基本特征：（1）重要性概念的核心是不能遺漏或錯(cuò)報(bào)重要的會(huì)計(jì)信息。判斷會(huì)計(jì)事

6、項(xiàng)是否重要的標(biāo)準(zhǔn)是看其是否會(huì)影響信息使用者的決策，若對(duì)使用者的決策來(lái)說(shuō)無(wú)關(guān)緊要，則不是重要的，否則就不能遺漏或錯(cuò)報(bào)。（2）重要性概念是從信息使用者的角度提出的。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告是為信息使用者而編制的。這個(gè)信息使用者應(yīng)該是一個(gè)理性人，是對(duì)企業(yè)和活動(dòng)具有合理程度的知識(shí)又愿意用合理的精力去研究信息的人。（3）重要性的判斷不能脫離企業(yè)所處的環(huán)境。不同的企業(yè)所處環(huán)境不同，因此判斷的標(biāo)準(zhǔn)也是不相同的。評(píng)價(jià)重要性的時(shí)候，通常分兩個(gè)層次，即財(cái)務(wù)報(bào)表層和帳戶余額層，而在討論信息失真的時(shí)候也應(yīng)分層次整個(gè)報(bào)表層次的信息失真是屬于顯性的，而帳戶余額層次的失真則可能是隱性的，只有通過(guò)驗(yàn)證各個(gè)帳戶余額，才能得出整體結(jié)論。假設(shè)

7、財(cái)務(wù)報(bào)表中所含的錯(cuò)誤，不論從單項(xiàng)考慮或綜合考慮，其影響都很重要，也就是這份報(bào)表會(huì)引起任何一位理性使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等判斷錯(cuò)誤，那么該份財(cái)務(wù)報(bào)表存在重要的錯(cuò)報(bào)，即所提供的會(huì)計(jì)信息是失真的。但并非所有錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)我們都認(rèn)為是重要的，只要不會(huì)引起使用者發(fā)生判斷差錯(cuò)，那么，該錯(cuò)報(bào)信息不屬于重要的錯(cuò)報(bào)，也即并未失真。從重要性的要求看，判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要既取決于該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量，也取決于其性質(zhì)。雖然現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則都還沒(méi)有明確地規(guī)定重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)，然而實(shí)務(wù)中經(jīng)驗(yàn)積累所得也有一些數(shù)額可以用于判斷重要性。如：（1）稅前凈利5%一10%（凈利較小時(shí)用10，較大時(shí)則用5）；（2）總資產(chǎn)的05l；（3）權(quán)益的1；（4）總收入的051；（5）根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。其次是應(yīng)根據(jù)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)來(lái)判斷其重要性。也就是說(shuō)，即使某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額并不大，但由于它是舞弊或者違法行為造成的，那么僅就性質(zhì)而言，該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)也是重要的，這種錯(cuò)報(bào)也屬于信息的失真。根據(jù)重要性水平的確定方法，我們可以發(fā)現(xiàn)一些失真信息的特征，比如足以導(dǎo)致某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生較大幅度的變動(dòng)，或是足以導(dǎo)致某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生質(zhì)的改變，例如企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，凈資產(chǎn)由正數(shù)變成負(fù)數(shù)等；或是其性質(zhì)比較嚴(yán)重或比較敏感，例如現(xiàn)金、有價(jià)盤(pán)虧等。對(duì)于頻繁發(fā)生的單項(xiàng)額度較小的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常應(yīng)根據(jù)總發(fā)