1、論我國金融會計制度建設的三個時期1978年 12月黨的十一屆三中全會確定全國工作重點轉移到社會主義現 代化建設上來， 我國的經濟體制實現了由高度集中的打算經濟向有打算 的商品經濟的轉變， 而后又實現了向社會主義市場經濟的轉變。 隨著這 兩次經濟體制的重大變革， 我國在金融經濟建設方面取得了舉世矚目的 成就。 我國的金融會計改革， 特不是金融會計制度建設也取得了歷史性 進展。本文擬就改革開放以來我國金融會計制度建設進行評述， 以為金 融會計 100 期之紀念。一、第一時期 : 全國銀行統一會計差不多制度時期 (1978-1992)1978 年往常，我國的金融體系差不多上是中國人民銀行大一統的 格

2、局。 1978 年 12 月，黨的十一屆三中全會原則通過中共中央關于 加快農業進展若干問題的決定 (草案 ) ，決定恢復中國農業銀行。 1979 年 2 月，中國農業銀行重新建立。 1980 年中國銀行從人民銀行分設出 來， 1982年中國人民保險公司獨立出來， 1984 年中國工商銀行成立。 1985 年，中國人民建設銀行的信貸收支打算全部納入國家綜合信貸打算。不久，又相繼成立了中國國際信托投資公司、中國投資銀行、中信 實業銀行；重新組建了交通銀行 ; 中央和地點設置了近 600 家信托投資 公司, 在試辦的基礎上，進展了 1000 多家都市信用合作社 , 恢復了集 體所有制的農村信用合作社

3、的群眾性、民主性、靈活性。到 1987 年， 初步形成了以中央銀行為領導， 國家銀行為主體， 保險公司以及其他金 融機構并存和分工協作的金融體系。與此同時，為迅速恢復會計工作秩序，國務院于 1978 年 9 月 12 日頒布了 會計人員職權條例 ，首次規定總會計師制度和會計人員技 術職稱制度。 1984 年 4 月，財政部頒發了會計人職員作規則，對 建立會計人員崗位責任制、 使用會計科目、 填制會計憑證、 登記會計賬 簿、編制會計報表、 治理會計檔案和辦理會計交接進行了詳細規定。 1985 年 1 月 10日，全國人大常委會六屆九次會議審議通過了中華人民共 和國會計法，并于 1985年 5月

4、1日正式施行。為統一全國銀行會計準則， 充分發揮銀行會計在各項業務、 財務活 動中的核算、 監督和治理作用， 依據會計法 和銀行治理暫行條例的規定，中國人民銀行于 1987年 4月 11日公布了全國銀行統一會計 差不多制度。其要緊特點是：1. 會計制度實行“統一領導、分級治理”的原則。全國銀行統一 會計差不多制度的治理權集中在中國人民銀行總行和分行兩級。 屬于全 國銀行的會計差不多制度、 方法， 由中國人民銀行總行統一制定； 各級 人民銀行分行對總行統一制定的制度方法， 可作必要的補充規定， 但不 得與總行的規定相抵觸， 并需報總行核備。 中國人民銀行和專業銀行系 統內的制度、 方法，可由各自

5、總行依照 全國銀行統一會計差不多制度 自行制定， 但要報中國人民銀行總行核備； 各專業銀行分行對各自總行 的制度、方法，可作必要的補充規定，但在報送總行核備時，要抄報當 地中國人民銀行。 下級行對上級行制定的各項制度、 方法， 必須嚴肅認 真貫徹執行， 不得任意修改或廢除， 如有意見應及時反映， 由上級行研 究解決，在未修改前，仍應按原規定執行。2. 會計恒等式，采納“資金平衡理論”；記賬方法，同意各總行 從資金收付記賬法、借貸記賬法任選一種；會計報表，包括日計表、月計表、決算表（要緊包括業務狀況報告表、 損益明細表、 決算講明書等 ） 和全國銀行統一會計報表。3. 全國銀行統一會計科目名稱和

6、代號、差不多憑證和跨系統憑證 的規格， 由中國人民銀行總行制定； 系統內會計科目名稱和代號、 系統 內特定憑證的規格， 由各自總行制定， 并要求系統內會計科目明確對全 國銀行統一會計科目的歸屬。4. 明確規定“會計部門是銀行財務治理的職能部門”，要求“會 計部門必須嚴格遵守 金融保險企業成本治理實施細則 和財務治理 制度的有關規定。認真審查，準確核算，增收節支，防止白費，及時 清理懸賬。發覺資金財產短缺，應立即查明緣故，對確實無法追回的， 按資金財產多缺審批權限處理”。5. 其他金融機構 （包括信托投資公司、 財務公司、 農村和都市信用 合作社等 ） 比照全國銀行統一差不多制度的規定，結合實際

7、情況，制訂 本系統（或本單位 ）的會計制度，并報當地中國人民銀行核備。二、第二時期：金融企業會計制度時期 （1992-2001.11）黨的“十四大” 明確提出我國經濟體制改革的目標是建立社會主義 市場經濟體制。 依照社會主義市場經濟進展的總體要求， 財政部于 1992 年 11 月 30 日頒布了企業會計準則， 1993 年 7 月 1 日施行。企 業會計準則 的頒布， 標志著我國會計差不多上實現了由打算經濟模式 向社會主義市場經濟模式的轉換。在企業會計準則的基礎上， 1993年 3月 17日，財政部、中國 人民銀行聯合頒布了金融企業會計制度。這次會計制度的制定，既 考慮了金融會計信息服務于宏

8、觀經濟決策需要， 又確信了投資者、 債權 人以及社會公眾對會計信息的需求； 并確立了金融企業資產、 負債、 所 有者權益、 收入、 費用和利潤等會計要素體系。 與全國銀行統一差不多 會計制度相比，有以下要緊特點：1. 采納了國際通用的借貸記賬法。 在財政部頒發 企業會計準則 之前，金融企業的記賬方法，中國工商銀行、中國農業銀行、中國人民 建設銀行等金融企業使用資金收付記賬法； 中國銀行等涉外性金融機構 使用借貸記賬法。 為了統一記賬方法同國際會計慣例接軌， 中國人民銀行系統于 1993 年 1月 1 日起統一使用借貸記賬法；其他金融機構，也 從 1994 年 1 月 1 日起全部采納借貸記賬法

9、。2. 建立了資本金核算體系。制度拋棄了與打算經濟體制相適應的 “資金來源總額 =資金運用總額”的平衡公式，采納了與市場經濟體制 相適應的“資產 =負債+所有者權益” 的會計恒等式； 并在此基礎上建立 了一套資本金核算方法體系。3. 擴大了金融企業使用會計科目和會計報表的自主權。制度規定 “在不阻礙會計核算要求和會計報表指標匯總， 以及對外提供統一的會 計報表格式的前提下， 能夠依照實際情況增設、 合并某些會計科目。 對 規定的會計科目，金融企業沒有相應的會計事項的，能夠不設”； “金 融企業向外報送的會計報表的具體格式和編制講明， 由本制度規定； 金 融企業內部治理需要的會計報表由金融企業自

10、行規定。”4. 規范了金融企業差不多業務的會計核算標準和損益的計算。制 度對金融企業存放款業務、 投資業務、信托業務、 證券業務、租賃業務、 投資基金、 手續費收支、 外匯分賬制和統賬制、 或有資產與或有負債等業務的會計核算作出了明確的規定； 并對金融企業的損益計算作出了明 確的規定。5. 分不對銀行業、金融性公司的會計科目及使用講明作出了明確規 定。制度規范了銀行業、金融性公司資產、負債、所有者權益和損益類 科目的設計，并從金融企業“安全性”、“流淌性”和“盈利性”的角 度動身，細化了資產流淌程度、風險程度和財務損益的科目。6. 體現了一定程度的會計穩健原則。制度規定，金融企業應依照 國家有

11、關規定計提貸款呆賬預備、 投資風險預備、 壞賬預備， 同意金融 企業采納加速折舊、成本與市價孰低法等會計核算方法。7. 采納了國際通行的會計報表體系。制度依照企業會計準則 的要求， 規定金融企業對外報表為資產負債表、 損益表、 財務狀況變動 表和利潤分配表， 并對這些報表的作用、 報表項目的內容和填列方法作 了具體講明。8. 本次金融會計制度要緊側重于會計記錄 （ 體現在會計科目的設 置及使用講明 ）和報告 （體現在會計報表的格式及編制講明 ） 。關于會計 確認與計量，包括資本金和負債、固定資產、現金資產、放款、證券及投資、無形資產、 遞延資產及其他資產、 成本、營業收入、 利潤及分配、 外幣業務、 企業清算的會計確認標準和計量， 則集中體現在 金融保險 企業財務制度之中。隨著時代的前進和我國市場經濟的進展， 財政部又陸續頒布了 都 市合作銀行會計制度 、公開發行證券的商業銀行有關業務會計處理 補充規定、 證券公司會計制度會計科目和會計報表、 金融 資產治理公司會計制度會計科目和會計報表 和證券投資基金會 計核算方法 等一系列金融會計制度。 與此同時， 財政部還陸續頒布了 關聯方關系及其交易的披露、 資產負債表日后事項、 現金