1、會計制度與稅法的差異及協(xié)調(diào)方法 09-05-01 11:13:00 作者：林旭東編輯：studa20【摘要】會計制度與稅法服務(wù)于兩個獨立的專業(yè)領(lǐng)域，在目的、內(nèi)容、制定機構(gòu)、處理方法等方面存在差異。本文主要從收入、費用兩方面比較兩者在處理方法上的差異。根據(jù)差異表現(xiàn)，提出兩者差異的協(xié)調(diào)方法。 我國會計制度規(guī)定，會計要素由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六方面構(gòu)成，其中前三個會計要素反映企業(yè)財務(wù)狀況，是資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益；后三個會計要素反映企業(yè)經(jīng)營成果，是利潤表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：收入費用=利潤，這里的“利潤”是指企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定計算的會計

2、所得，而企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額（又稱稅法所得）時是按照稅法規(guī)定計算的。稅法規(guī)定，當企業(yè)財務(wù)會計處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時，應(yīng)當依據(jù)國家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額。因此，會計上計算的會計所得必須是按照稅法的規(guī)定進行必要的納稅調(diào)整后的余額，才能作為應(yīng)納稅所得額，兩者關(guān)系可表述為“應(yīng)納稅所得額=會計所得納稅調(diào)整項目金額”。下面筆者就從利潤表的構(gòu)成要素,即收入、費用等方面來分析會計和稅法的差異表現(xiàn)。 一、會計制度和稅法的主要差異表現(xiàn) （一）收入方面的差異 1.銷售商品收入確認的差異 新會計準則對收入重新定義，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟

3、利益的總流入。對于收入的確認時間，新會計準則也提出了收入確認的五個條件：收入準則規(guī)定企業(yè)的銷售商品收入金額應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入額。而稅法對于銷售商品的應(yīng)稅收入確認與會計規(guī)定基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制原則，例如有的企業(yè)發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或商品開出發(fā)貨票的日期確認收入，也可按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。但應(yīng)該注意到，有的企業(yè)在實際發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時不是按合同或協(xié)議規(guī)定的按交付產(chǎn)品或

4、者商品開出發(fā)貨票日期確認收入，而是按收到價款的日期確認收入，這樣可以起到推遲交稅的目的，從而影響到國家稅收收入的及時性。 2.非生產(chǎn)部門使用本企業(yè)產(chǎn)成品的差異 稅法規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面而使用本企業(yè)的貨物的，應(yīng)作為收入處理，其價格按同類產(chǎn)品同期市場價格確定。按照會計制度規(guī)定，則不符合收入確認原則，而是按貨物賬面價值直接由產(chǎn)成品科目轉(zhuǎn)入在建工程，應(yīng)付福利費等相關(guān)科目。 3.銷售折扣（現(xiàn)金折扣）與銷售折讓的差異 稅法規(guī)定，銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額、折讓額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣、折讓后的銷售額計算收入；如果將折扣額、折讓額另開發(fā)票，則不得從銷售

5、額中減除折扣、折讓的金額。而會計制度規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，即按總價法進行會計核算；現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。銷售折讓在發(fā)生時沖減當期銷售收入。 4.接受捐贈收入的差異 稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈收入視為應(yīng)稅收入，對于企業(yè)取得的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當年收益，計算繳納企業(yè)所得稅；對于企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當年收益，在彌補企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅；若彌補以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)在相應(yīng)期間的年度所得稅申

6、報中對有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。而會計制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈收入包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈，不視為企業(yè)取得的一項收入，接受捐贈的資產(chǎn)一般會使企業(yè)的經(jīng)濟資源增加，將其納入“資本公積”項目核算。 5.國債利息收入方面 稅法規(guī)定，企業(yè)購買國債取得的利息收入免稅，不計入應(yīng)納稅所得額。而會計制度規(guī)定，企業(yè)因購買國債取得的利息收入計入“投資收益”。 （二）費用方面的差異 1.工資、薪金的差異 稅法規(guī)定，（1）工資、薪金支出實行計稅工資扣除辦法的，按計稅工資規(guī)定扣除。即企業(yè)實際發(fā)放工資、薪金在計稅工資、薪金標準內(nèi)的，可據(jù)實扣除；超過標準的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。經(jīng)國務(wù)院批準，自200

7、6年7月1日起，企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時允許扣除的計稅工資標準由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，同時停止執(zhí)行按20%比例上浮的政策。 （2）工資、薪金支出實行工資、薪金總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，在實際發(fā)放年度的企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。而會計制度規(guī)定，企業(yè)當期應(yīng)負

8、擔的工資、薪金應(yīng)全額計入當期成本費用，沖減當期利潤。 2.職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費的差異 稅法規(guī)定，納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別按計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。實際發(fā)放的工資總額高于其計稅標準的，應(yīng)按計稅工資標準分別計算扣除；實際發(fā)放的工資總額低于其計稅工資標準的，應(yīng)按實際發(fā)放的工資總額分別計算扣除。而會計制度規(guī)定，當期應(yīng)負擔的職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)全額計入當期的成本費用，沖減當期利潤。 3.業(yè)務(wù)招待費的差異 稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。即全年銷售（營業(yè)）收入凈

9、額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3。而會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)全額計入當期的成本費用，沖減當期利潤。 4.固定資產(chǎn)折舊的差異 （1）折舊年限。稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)都明確了計提折舊的最低年限。而會計制度規(guī)定，企業(yè)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會或經(jīng)理辦公會批準，可以自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和計提固定資產(chǎn)折舊的方法。 （2）折舊方法。稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算采取直線折舊法。確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準。而會計制度規(guī)定，企業(yè)可從平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種固定資產(chǎn)折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當在會計報表附表中予以說明。 5.資產(chǎn)攤銷的差異 （1）無形資產(chǎn)攤銷的差異 稅法規(guī)定，法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的、或者企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤