1、第六章 審計、審閱和其他鑒證業務對獨立性的要求一、本章考情分析（一）可考程度分析本章題型題量分析與第五章合并列示，詳情參見第五章“最近3年題型題量分析”。本章內容的復習一定尊重新教材的知識點并將本章內容作為全新的章節來對待，2010年本章內容的考試分值在5分至8分是很正常的。（二）重難點提示（請結合“本章內容的框架結構”關注21個知識點）（三）教材主要變化：1第一節明確“網絡”的6種界定標準，將“網絡”中“組織結構”和“結構中的實體”改為了“聯合實體”和“各實體之間”；新增了合并與收購對獨立性的影響及防范措施；2第二節修訂了直接經濟利益和間接經濟利益情形；3第四節新增了關鍵審計合伙人和其他審計

2、合伙人的定義；4第六節明確了稅務服務的4種類型和內部審計活動的4個面；5新增了第九節“審計、審閱、與其他鑒證業務之間對獨立性要求的差異”。二、本章知識要求和能力等級知識要求能力等級1基本要求32經濟利益33貸款和擔保以及商業關系、家庭和個人關系34與審計客戶發生雇傭關系35高級職員與審計客戶的長期關聯36為審計客戶提供非鑒證服務37收費38影響獨立性的其他事項39審計、審閱與其他鑒證業務之間對獨立性要求的差異3本章重點與難點第一節 基本要求一、獨立性概念框架的思路和方法（如圖6-1，教材P107）圖6-1獨立性概念框架的思路和方法【例題1單選題】注冊會計師在執行審計業務時，如果未能采取有效的防

3、范措施降低不利影響至可接受水平，則應當采取( )應對辦法。 A.消除產生的不利影響B.拒絕接受委托或解除業務約定C.與審計客戶管理層溝通不利影響的可能影響D.與審計客戶治理層討論獨立性不利影響【答案】B【解析】根據獨立性概念框架，如果注冊會計師不能消除不利影響或者不能將不利影響降至可接受水平時，能夠采取的措施是拒絕接受業務委托或終止業務。【例題2單選題】注冊會計師在應用獨立性概念框架時應當運用職業判斷。以下關于注冊會計師運用獨立性概念框架的工作思路表達不恰當的是( )。A.注冊會計師在承接業務或續約時首先要識別對獨立性的不利影響B.評價已識別不利影響的重要程度C.消除不利影響對獨立性的所有不利

4、影響的方面D.必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平【答案】C【解析】獨立性概念框架并不要求注冊會計師消除所有的對獨立性的不利影響，注冊會計師也無法消除對獨立性所有的對獨立性的不利影響。當存在的對獨立性的不利影響不能消除但可以采取措施降低至可接受的水平時，注冊會計師仍可接受委托或者續約。二、網絡事務所及其判斷舉例（教材P108-109）表61情形網絡事務所的判斷1.網絡事務所的定義網絡事務所是指屬于某一網絡的會計師事務所或實體2.屬于網絡事務所的情形(1)如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享收益或分擔成本，應被視為網絡(2)如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享所有權

5、、控制權或管理權，應被視為網絡(3)如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享統一的質量控制政策和程序，應被視為網絡(4)如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享同一經營戰略，應被視為網絡(5)如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間使用同一品牌，應被視為網絡(6)如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業資源，應被視為網絡3.不屬于網絡事務所的情形(1)如果聯合體之間分擔的成本不重要，或分擔的成本僅限于與開發審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關的成本，則不應當被視為網絡(2)如果會計師事務所與某一實體以聯合方式提供服務或研發產品，雖然構成聯合體，但不形成網絡(3)如果一

6、個實體與其他實體僅以聯合方式應邀提供專業服務，雖然構成聯合體，但不形成網絡(4)如果某一會計師事務所不屬于某一網絡，也不使用同一品牌作為會計師事務所名稱的一部分，在文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務所聯合體的成員，不構成網絡(5)如果會計師事務所轉讓某一部分，雖然該部分不再與其有關聯，但轉讓協議可能規定，允許該部分在一定期間內繼續使用其名稱或名稱中的要素，則不屬于以合作為目的的聯合體，因此不構成網絡【例題3多選題】以下聯合體可能被視為網絡的有()。A.如果一個聯合體旨在通過合作在各實體之間共享收益或分擔成本，應被視為網絡B.如果一個聯合體旨在通過合作在各實體之間共享統一的質量控制政策和程

7、序，應被視為網絡C.如果一個實體與其他實體以聯合方式應邀提供專業服務，應被視為網絡D.如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享同一經營戰略，應被視為網絡【答案】ABD【解析】選項C不正確，因為如果一個實體與其他實體僅以聯合方式應邀提供專業服務，雖然構成聯合體，但不形成網絡。【例題4單選題】以下關于會計師事務所是否構成網絡的判斷不正確的是()。A.如果一個聯合體旨在通過合作在各實體之間共享收益或分擔成本，應被視為網絡B.如果聯合體之間分擔的成本不重要，或分擔的成本僅限于與開發審計方法、編制審計手冊或提供培訓課程有關的成本，則不應當被視為網絡C.如果一個聯合體旨在通過合作在各實體之間分擔的成本

8、僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓課程有關的成本則該結構應當被視為網絡D.如果會計師事務所與某一實體以聯合方式提供服務或研發產品，雖然構成聯合體，但不形成網絡【答案】C【解析】選項C不正確，因為該聯合體中的各實體間沒有真正的分擔的成本，該聯合體中的各實體間分擔的成本不重要，分擔的成本僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓課程的需要，因此不能被視為網絡會計師事務所。三、業務期間的獨立性問題（教材P111）1.基本要求會計師事務所和審計項目組應當在審計業務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。2.業務期間概念業務期間是指自審計項目組開始執行審計業務之日起，至出具審計報告之日止。對于連續審計，審計

9、業務期間的結束應以其中一方通知解除業務關系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準。【例題5單選題】ABC會計師事務所從2005年12月1日開始接受委托，已經連續 4年對甲股份有限公司財務報表進行了審計，雙方約定2010年3月8日對2009年度的財務報表出具審計報告并且決定在2010年9月15日后雙方終止一 切業務。ABC會計師事務所在審計甲公司時應保持獨立性的期間是()。A.2005年12月1日至2010年3月8日B.2005年1月1日至2010年3月8日C.2005年1月1日至2010年9月15日D.2005年12月1日至2010年9月15日【答案】C【解析】ABC會計師事務所承接的是甲公司自2

10、005年以來的審計業務，審計業務期間 起點2005年12月1日，審計業務期間終點是“解除業務關系與出具審計報告二者之中時間孰晚”的時間，即2010年9月15日為止，但注冊會計師在所審 報表涵蓋期間也應獨立于被審計單位，因此，應保持獨立性的期間自2005年1月1日起至2009年9月15日止，故選項C是恰當的。3.評價不利影響因素如果在財務報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執行審計業務之前， 會計師事務所向審計客戶提供了非鑒證服務，并且該非鑒證服務在審計期間不允許提供，會計師事務所應當評價提供的非鑒證服務對獨立性產生的不利影響。如果不 利影響超出可接受的水平，會計師事務所只有在采取防范措施消除

11、不利影響或將其降低至可接受的水平的情況下，才能接受審計業務。4.防范措施主要包括：（1）不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計項目組成員；（2）必要時由其他的注冊會計師復核審計和非鑒證工作；（3）由其他會計師事務所評價非鑒證業務的結果，或由其他會計師事務所重新執行非鑒證業務，并且所執行工作的范圍能夠使其承擔責任。第二節 經濟利益對獨立性產生不利影響的情形和防范措施（教材P112-116，難度大，結合教材重點掌握）經濟利益情形涉及對獨立性產生不利影響的主體評價不利影響防范措施1.在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益教材P113的（一）、（二）A.會計師事務所B.審計項目組成員C.審計項目組

12、成員的主要近親屬產生非常嚴重的不利影響（1）沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平（2）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益D.審計項目組成員的其他近親屬因自身利益產生非常嚴重的不利影響（1）其他近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大（2）由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作(3)將該成員調離審計項目組2.當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權益，并且審計客戶對該實體重要時，在該實體中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益教材P113的（三）A.會計師事務所B.審計

13、項目組成員C.審計項目組成員的主要近親屬因自身利益產生非常嚴重的不利影響（1）沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平（2）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益3.通過會計師事務所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益教材P114的（四）審計項目組成員因自身利益產生不利影響注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平4.當其他合伙人與執行審計業務的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益教材P114的（五）A.項

14、目合伙人所在分部的其他合伙人B.所在分部的其他合伙人的主要近親屬因自身利益產生非常嚴重的不利影響（1）沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平（2）其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益5.如果為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬，在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益教材P114的（七） A.為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人B.為審計客戶提供非審計服務的管理人員C.為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人的主要近親屬D.為審計客戶提供非審計服務的管理人員的主要近親屬對自身利益產生非常嚴重的不利影響（1）沒有防范措施能夠將其降低

15、至可接受的水平（2）為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益6.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經濟利益教材P115的（九）A.會計師事務所B.審計項目組成員C.審計項目組成員的主要近親屬如果經濟利益重大，并且審計客戶能夠對該實體施加重大影響，因自身利益產生的不利影響（1）沒有防范措施能夠將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務所不得擁有此類經濟利益（2）擁有此類經濟利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應當處置全部經濟利益，或處置足夠數量的經濟利益，使剩余經濟利益

16、不再重大7.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者也在該實體擁有經濟利益教材P115的（十）A.會計師事務所B.審計項目組成員C.審計項目組成員主要近親屬因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響（1）將擁有該經濟利益的審計項目組成員調離審計項目組（2）由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作第三節貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系一、貸款和擔保（教材P116）貸款或擔保的情形評價不利影響防范措施1.A.會計師事務所B.審計項目組成員C.審計項目組成員主要近親屬從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸

17、款，或獲得貸款擔保（1）審計客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔保，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響（1）導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平（2）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得接受此類貸款或擔保（2）會計師事務所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款，即使該貸款對審計客戶或會計師事務所影響重大由網絡中未參與執行審計業務并且未接受該貸款的會計師事務所復核已執行的工作(3)審計項目組成員或其主要近親屬按正常的程序、條款和條件從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款或擔保不會對獨立性產生不利影響2. A.會計師事務

18、所B.審計項目組成員C.審計項目組成員主要近親屬從不屬于銀行或類似金融機構的審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔保因自身利益產生非常嚴重的不利影響（1）沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平（2）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得從審計客戶取得貸款或由審計客戶提供貸款擔保3. A.會計師事務所B.審計項目組成員C.審計項目組成員主要近親屬向審計客戶提供貸款或為其提供擔保因自身利益產生非常嚴重的不利影響（1）沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平（2）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得向審計客戶提供貸款或為其提供擔保。4. A.會計師事務所B.審計項目組成員C.審計項

19、目組成員主要近親屬在銀行或類似金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶按照正常的商業條件開立存款或交易賬戶不會對獨立性產生不利影響二、商業關系對獨立性的不利影響（教材P117-118） 表64商業關系商業關系的主體評價不利影響防范措施1.如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與客戶或高級管理人員之間存在密切商業關系A.會計師事務所B.審計項目組成員C.審計項目組成員主要近親屬X. 審計客戶Y. 高級管理人員自身利益或外在壓力產生嚴重的不利影響（1）會計師事務所不得介入此類商業關系（2）如果存在此類商業關系，應當予以終止會計師事務所應當將該成員調離審計項目組如果審計項目組成員的主要近親屬與審

20、計客戶或其高級管理人員存在此類商業關系，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平2.如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某股東人數有限的實體中擁有經濟利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體擁有經濟利益A.會計師事務所B.審計項目組成員C.審計項目組成員主要近親屬X. 審計客戶Y. 董事、高級管理人員在同時滿足右列條件時，不會對獨立性產生影響（1）這種商業關系對于會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要（2）該經濟利益對一個或幾個投資者并不重大(3)該經濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體3.如

21、果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務A.會計師事務所B.審計項目組成員C.審計項目組成員主要近親屬X. 審計客戶自身利益產生不利影響（1）如果按照正常的商業程序公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響（2）如果按正常的商業程序公平交易，但交易性質特殊或金額重大，可能因自身利益產生不利影響(3)如果不按照正常的商業程序公平交易，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：取消交易或降低交易規模；將相關審計項目組成員調離審計項目組三、家庭和私人關系對獨立性的不利影響（教材P118-120）表65

22、家庭和私人關系類型評價不利影響因素防范措施1.審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務只有把該成員調離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平2.審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠對客戶的財務狀況、經營成果和現金流量施加重大影響（1）主要近親屬在客戶中的職位（2）該成員在審計項目組中的角色（1）將該成員調離審計項目組（2）合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責范3.審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工（1）審計項目組成員與其他近親

23、屬的關系（2）其他近親屬在客戶中的職位(3)該成員在審計項目組中的角色（1）將該成員調離審計項目組（2）合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責范圍4.審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產生不利影響（1）該員工與審計項目組成員的關系（2）該員工在客戶中的職位(3)該成員在審計項目組中的角色（1）將該成員調離審計項目組（2）合理安排該成員的職責，使其工作不涉及與之存在密切關系的員工的職責范圍5.會計師事務所中審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關系（1）該合伙人或員工與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間的關系（2）該合伙人或員工與審計項目組之間的相互影響(3)該合伙人或員工在會計師事務所中的角色(4)董事、高級管理人員或特定員工在審計客戶中的職位（1）合理安排該合伙人或員工的職責，以減少對審計項目組可能產生的影響（2）由審計