1、農(nóng)民合作社賬務(wù)處理實務(wù)農(nóng)民合專業(yè)作社賬務(wù)處理實務(wù)一、合作社使用賬簿、單據(jù)合作社要嚴(yán)格執(zhí)行?農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度試行?規(guī)定,根據(jù)實際需要設(shè)置 賬簿,一般設(shè)立總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、產(chǎn)品物資賬、固定資產(chǎn)賬、經(jīng)營收支 賬、股金賬、應(yīng)收應(yīng)付成員往來賬及成員賬戶.固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資類使用“數(shù)量金額式賬簿；收入支出類使用“多欄式賬簿；現(xiàn) 金、銀行存款類使用“日記賬；總賬等其他類使用“三欄式賬簿.合作社收支單據(jù)除外部取得外,日常收款使用“農(nóng)民專業(yè)合作社收款收據(jù),支出使用 “農(nóng)民專業(yè)合作社付款票據(jù),購入產(chǎn)品物資使用“農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫單,出 售產(chǎn)品物資使用“農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫單

2、.二、記賬憑證編制合作社每發(fā)生一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要取得原始憑證,并據(jù)以編制記賬憑證,月末,將已經(jīng) 登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證,分類裝訂成冊,妥善保管.三、合作社資金來源的賬務(wù)處理合作社的資金來源有：成員入社股金包括：貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)、國家財政直接 補助、他人捐贈、借款、成員往來、合作社積累等.一股金的核算成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時,按實際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價值,借 記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“固定資產(chǎn)、“產(chǎn)品物資、“無形資產(chǎn)等科目,按 其合作社與成員確認(rèn)的股金額,貸記“股金科目,實際出資與確認(rèn)的股金額之間的差額, 貸記或借記“資本公積科目.【例11合作社收到成員入社投入現(xiàn)

3、金 20萬元, 存款10萬元,農(nóng)業(yè)機械5臺評估確認(rèn)價 為3萬元,協(xié)議確認(rèn)股金額32萬元.會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金200000銀行存款100000固定資產(chǎn)30000貸：股金320000資本公積10000二財政直接補助資金的核算合作社收到國家財政直接補助資金時,借記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等科目,貸記“專項應(yīng)付款科目.合作社根據(jù)國家財政補助資金的工程用途,取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)等時,按實際支出,借記“固定資產(chǎn)、“牲畜禽資產(chǎn)、“林木資產(chǎn)、“無 形資產(chǎn)等科目,貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等科目,同時借記“專項應(yīng)付款科目, 貸記“專項基金科目；用于開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)根

4、底設(shè)施 建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣等工程支出時,借記“專項應(yīng)付款科目,貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等科目.【例2】合作社收到國家財政直接補助資金 10萬元,其中：7萬元用來購置辦公場所,1 萬元購置桌,1萬元用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣,1萬元用于成員培訓(xùn).會計分錄為：收到補助資金時：借：銀行存款100000貸：專項應(yīng)付款100000購置治理用固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)一辦公室70000一桌椅10000貸：銀行存款80000同時,轉(zhuǎn)入“專項基金科目借：專項應(yīng)付款80000貸：專項基金80000用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣和成員培訓(xùn)時：借：專項應(yīng)付款 一技術(shù)推廣10000一成員培訓(xùn)10000貸：銀行存款20000三他人捐贈資

5、金的核算合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時,借記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“固定資產(chǎn)、“產(chǎn)品物資等科目,貸記“專項基金科目.【例3】合作社收到某公司捐贈的拖拉機一臺,所附發(fā)票售價為1.7萬元,相關(guān)稅費及運輸費共計0.3萬元.會計分錄為：借：固定資產(chǎn)一拖拉機20000貸：專項基金20000四借款的核算合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機構(gòu),以及外部單位和個人,借款期限在一 年以下含一年的,借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款科目,貸記“短期借款科目；借款期 限在一年以上的,借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款科目,貸記“長期借款科目.【例4】合作社從農(nóng)村信用社貸款20000元,期限6個月,直接轉(zhuǎn)存合作社賬

6、戶.會計 分錄為：借：銀行存款20000貸:短期借款20000【例5】合作社借甲公司30000元,期限為2年,所得支票存入農(nóng)村信用社.會計分錄 為：借：銀行存款一信用社30000貸：長期借款一甲公司30000五成員往來的核算合作社與其成員發(fā)生應(yīng)付款項和收回應(yīng)收款項時,借記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等 科目,貸記“成員往來科目；歸還應(yīng)付款項和發(fā)生應(yīng)收款項時,借記“成員往來科目, 貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等科目.【例6】合作社向甲成員借現(xiàn)金10000元,作為流動資金,期限為6個月.會計分錄為:借：庫存現(xiàn)金10000貸：成員往來一甲成員10000【例7】合作社將統(tǒng)一采購的化肥發(fā)放給乙成員5袋,計款10

7、00元,暫欠.會計分錄為:借：成員往來一乙成員1000貸：產(chǎn)品物資1000六合作社積累核算合作社從當(dāng)年實現(xiàn)的可分配盈余中,按章程規(guī)定的比例提取盈余公積時,借“盈余分配 一各項分配科目,貸“盈余公積科目.會計分錄為：【例8】年終,合作社實現(xiàn)可分配盈余100000元,按章程規(guī)定提取10%的公積金.會計 分錄為：借：盈余分配一各項分配10000貸：盈余公積10000四、合作社經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料出售給成員,將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品收購后對外銷售時,賬 務(wù)處理如下：1、合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料時,按其購入價與發(fā)生的相關(guān)費用,借記“產(chǎn)品物資科目, 貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“應(yīng)付款等科目.

8、合作社將產(chǎn)品物資分配或出售給成 員時,借記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“成員往來出售給非成員的借記：“應(yīng)收款 等科目,貸記“經(jīng)營收入科目,同時,借記“經(jīng)營支出科目,貸記“產(chǎn)品物資科目.【例9】3月份,肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價格購入甲公司飼料100噸,以現(xiàn) 金支付5萬元,以銀行存款支付10萬元,余款暫欠,以現(xiàn)金支付運費及裝卸費等費用0.3元;合作社以3000元/噸的價格出售給成員,成員已交來現(xiàn)金27萬元,丙成員欠3萬元.會計分 錄為：購入飼料時：借：產(chǎn)品物資一飼料250000貸：庫存現(xiàn)金50000銀行存款100000應(yīng)付款一甲公司100000支付運費、裝卸費等費用時：借：產(chǎn)品物資一飼料

9、3000貸：庫存現(xiàn)金3000出售飼料時：借：現(xiàn)金270000成員往來一丙成員30000貸：經(jīng)營收入300000同時,結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：經(jīng)營支出253000貸：產(chǎn)品物資一飼料2530002、合作社將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一收購時,按其收購價和相關(guān)費用,借記“產(chǎn)品物資 科目,貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“成員往來等科目.合作社將產(chǎn)品對外銷售時, 借記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“應(yīng)收款等科目,貸記“經(jīng)營收入科目,同時,借 記“經(jīng)營支出科目,貸記“產(chǎn)品物資科目.【例10】3月份,某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價格收購成員肉雞50噸,用現(xiàn) 金支付購雞款40萬元、支付運費及裝卸費等費用0.2萬元.合作社以1

10、萬元/噸的價格對外 出售,并將銷售款50萬元存入銀行.會計分錄為：收購肉雞時：借：產(chǎn)品物資一肉雞400000貸：庫存現(xiàn)金400000支付運費、裝卸費等費用時：借：產(chǎn)品物資一肉雞2000貸：庫存現(xiàn)金2000對外出售時：借：銀行存款500000貸：經(jīng)營收入500000同時,結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：經(jīng)營支出402000貸：產(chǎn)品物資一肉雞402000二合作社為成員代購生產(chǎn)資料,代銷產(chǎn)品的模式經(jīng)營,賬務(wù)處理如下：1、合作社按成員委托協(xié)議代購生產(chǎn)資料,收到受托代購商品款時,借記“庫存現(xiàn)金、 “銀行存款科目,貸記“成員往來科目.采購商品時,按采購商品的價款和實際發(fā)生的 費用,借記“受托代購商品科目,貸記“庫存現(xiàn)金、“銀

11、行存款、“應(yīng)付款等科目. 交付受托代購商品時,按代購商品的實際本錢,借記“成員往來科目,貸記“受托代購商 品科目；收取手續(xù)費的,借記“成員往來或“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等科目,貸記 “經(jīng)營收入科目.收到手續(xù)費時,借記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等科目,貸記“成員 往來等科目.【例11】5月份,某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價格,收取為成員代購飼料20 噸的購料款,共計50000元；合作社以2400元/噸的價格購得飼料20噸,期間發(fā)生運費及裝 卸費等費用500元,飼料到達(dá)后交付成員；合作社收取1000元代購費后,將余款500元退回 成員.會計分錄為：收到成員交來的代購款時：借:庫存現(xiàn)金50000

12、貸：成員往來一各成員50000采購飼料時：借：受托代購商品一飼料48500貸：庫存現(xiàn)金48500交付成員飼料時：借：成員往來一各成員48500貸：受托代購商品一飼料48500收取1000元代購費時：借:成員往來1000貸：經(jīng)營收入1000將余款500元退回成員時：借:成員往來500貸：庫存現(xiàn)金5002、合作社為成員代銷產(chǎn)品,收到委托代銷商品時,按協(xié)議約定的價格,借記“受托代銷 產(chǎn)品科目,貸記“成員往來科目.售出受托代銷商品時,按實際收到的價款,借記“庫 存現(xiàn)金、“銀行存款等科目,按協(xié)議約定的價格,貸記“受托代銷產(chǎn)品科目,如果實 際收到的價款大于協(xié)議約定的價格,按其差額,貸記“經(jīng)營收入科目；如果

13、實際收到的價款小于協(xié)議約定的價格,按其差額,借記“經(jīng)營支出科目.給付成員代銷商品款時, 借記“成員往來科目,貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款科目.【例126月份,肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社,收到成員委托代銷肉雞 10000千克,雙方協(xié)議 約定價格為8元/千克；合作社以8.5元/千克的價格售出,取得現(xiàn)金 85000元,期間發(fā)生運 輸費、裝卸費等費用1000元,合作社支付成員代銷肉雞款 80000元.會計分錄為： 收到成員交來的委托代銷肉雞時：借：受托代銷產(chǎn)品一肉雞80000貸：成員往來一各成員 80000售出肉雞時：借：庫存現(xiàn)金85000貸：受托代銷產(chǎn)品一肉雞80000經(jīng)營收入5000支付成員代銷肉雞款時：借

14、：成員往來一各成員 80000貸：庫存現(xiàn)金80000支付運輸費、裝卸費等費用時：借：經(jīng)營支出1000貸：庫存現(xiàn)金1000三、合作社將成員生產(chǎn)的初級產(chǎn)品進(jìn)行深加工后對外銷售,賬務(wù)處理如下：合作社收購成員生產(chǎn)的初級產(chǎn)品時,按其收購價和相關(guān)費用,借記“產(chǎn)品物資科目, 貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“成員往來等科目.合作社對初級產(chǎn)品進(jìn)行加工發(fā)生 各項生產(chǎn)費用時,借記“生產(chǎn)本錢科目,貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“產(chǎn)品物資、“應(yīng)付工資、“成員往來、“應(yīng)付款等科目.合作社將深加工完成的產(chǎn)品入庫時,借 記“產(chǎn)品物資科目,貸記“生產(chǎn)本錢科目.合作社將深加工產(chǎn)品對外銷售時,借記“庫 存現(xiàn)金、“銀行存款、“應(yīng)收款等科

15、目,貸記“經(jīng)營收入科目,同時,借記“經(jīng)營 支出科目,貸記“產(chǎn)品物資科目.【例137月份,某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以 8000元/噸的價格收購成員肉雞10噸,用現(xiàn) 金支付購雞款8萬元、支付運費及裝卸費等費用 0.1萬元.合作社對肉雞進(jìn)行深加工,生產(chǎn) 出雞肉5噸、雞架2噸入冷庫儲存,期間計提加工人員工資 0.8萬元,計提加工車間及設(shè)備 等折舊費0.1萬元,用現(xiàn)金支付水電等費用 0.2萬元.月底,雞肉及雞架全部售完,銷售款 12萬元存入銀行.會計分錄為：收購肉雞時：借：產(chǎn)品物資一肉雞81000貸：庫存現(xiàn)金81000對肉雞進(jìn)行深加工時：借：生產(chǎn)本錢92000貸：產(chǎn)品物資一肉雞81000應(yīng)付工資8000累計

16、折舊1000庫存現(xiàn)金2000 雞肉、雞架驗收入冷庫時：借：產(chǎn)品物資一雞肉、雞架 92000貸：生產(chǎn)本錢92000對外出售時：借：銀行存款120000貸：經(jīng)營收入120000同時,結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：經(jīng)營支出92000貸：產(chǎn)品物資一雞肉、雞架 92000五、合作社的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、合作社為成員提供技術(shù)、信息效勞等活動發(fā)生支出時,借記“經(jīng)營支出科目,貸記 “庫存現(xiàn)金、“銀行存款 “產(chǎn)品物資、“應(yīng)付工資、“成員往來、“應(yīng)付款等 科目.【例14】8月份,合作社用銀行存款支付為成員提供技術(shù)指導(dǎo)的技術(shù)人員工資3萬元會計分錄為：借：經(jīng)營支出30000貸：銀行存款300002、合作社對外投資時,借記“對外投

17、資科目,貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等科 目.合作社收回對外投資資金時,借記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等科目,貸記“對外投 資科目,實際取得的價款和原賬面余額的差額,借記或貸記“投資收益科目.【例159月份,合作社用5萬元銀行存款向某制藥廠投資,到期后收回現(xiàn)金6萬元會計分錄為：進(jìn)行投資時：借：對外投資50000貸：銀行存款50000收回投資時：借：現(xiàn)金60000貸：對外投資50000投資收益100003、合作社為組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生各項支出時,借記“治理費用科目,貸記“應(yīng)付工資、“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等科目.【例16】12月份,合作社用銀行存款支付治理人員工資1.6萬元,辦公費1萬元,差旅費0

18、.4萬元.會計分錄為：借：治理費用 一人員工資16000一辦公費10000一差旅費4000貸：銀行存款300004、合作社計提固定資產(chǎn)折舊時,借記“生產(chǎn)本錢、“治理費用、“其他支出貸記“累計折舊科目.【例17】12月份,合作社計提固定資產(chǎn)折舊 0.2萬元,其中辦公房屋、桌椅等固定 折舊0.15萬元,公益性固定資產(chǎn)折舊 0.05萬元.會計分錄為：借：治理費用1500其他支出500貸：累計折舊20005、合作社出售、捐贈、報廢和毀損固定資產(chǎn)時,借記“固定資產(chǎn)清理、“累計折舊 科目,貸記“固定資產(chǎn).收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入時,借記“庫存 現(xiàn)金、“銀行存款、“產(chǎn)品物資等科目,貸記“固

19、定資產(chǎn)清理.支付清理費時,借 記“固定資產(chǎn)清理科目,貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等科目.清理完畢發(fā)生凈收益 時,借記“固定資產(chǎn)清理科目,貸記“其他收入；發(fā)生凈損失時,借記“其他支出科 目,貸記“固定資產(chǎn)清理科目.【例18】12月份,合作社將一臺不需用的農(nóng)業(yè)機械對外出售,其賬面原值為6000計已提折舊600元,協(xié)議價5800元,收取現(xiàn)金,支付農(nóng)業(yè)機械運費及裝卸費等清理費用 元.會計分錄為：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理,注銷原價及累計折舊時：借：固定資產(chǎn)清理5400累計折舊600貸：固定資產(chǎn)一農(nóng)業(yè)機械6000收到農(nóng)業(yè)機械銷售款時：科目,資產(chǎn)元,累200借：庫存現(xiàn)金5800貸：固定資產(chǎn)清理5800支付清理費用時：

20、借：固定資產(chǎn)清理200貸：庫存現(xiàn)金200結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益時：借：固定資產(chǎn)清理200貸：其他收入2006、合作社清收債權(quán)時,借記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等科目,貸記“成員往來 “應(yīng) 收款等科目.合作社歸還債務(wù)時,借記“成員往來 “應(yīng)付款等科目,貸記“庫存現(xiàn)金 “銀行存款等科目.【例19】合作社收回內(nèi)成員購置飼料欠款 3萬元.會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金30000貸：成員往來一內(nèi)成員30000【例20】合作社用現(xiàn)金付清購置甲公司飼料欠款10萬元.會計分錄為：借：應(yīng)付款一甲公司100000貸：庫存現(xiàn)金100000【例21】合作社用銀行存款支付加工人員工資 0.8萬元.會計分錄為：借：應(yīng)付工資8000貸：庫存

21、現(xiàn)金8000六、月末賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理月末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時,將“經(jīng)營收入、“其他收入科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余科目的 貸方,借記“經(jīng)營收入、“其他收入科目,貸記“本年盈余科目；同時將“經(jīng)營支出、 “治理費用、“其他支出科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余科目的借方,借記本科目,貸記 “經(jīng)營支出、“治理費用、“其他支出科目.“投資收益科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年 盈余科目的貸方,借記“投資收益科目,貸記“本年盈余科目；如為投資凈損失,轉(zhuǎn) 入“本年盈余科目的借方,借記“本年盈余科目,貸記“投資收益科目.【例22】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對3月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時,以例 9、例10為例.會計分錄 為：結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時：借：經(jīng)營收入800000

22、貸：本年盈余800000結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時：借：本年盈余655000貸：經(jīng)營支出655000【例23】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對5月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時,以例11為例.會計分錄為：借：經(jīng)營收入1000貸：本年盈余1000【例24】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對6月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時,以例12為例.會計分錄為:結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時：借：經(jīng)營收入5000貸：本年盈余5000結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時：借：本年盈余1000貸：經(jīng)營支出1000【例25】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時：借：經(jīng)營收入120000貸：本年盈余120000結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時：借：本年盈余92000貸：經(jīng)營支出92000【例26】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對借：本年盈余3000

23、0貸：經(jīng)營支出30000【例27】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對借：投資收益10000貸：本年盈余10000【例28】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對 會計分錄為：7月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時,8月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時,9月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時,以例以例以例12月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時,以例13為例.14為例.15為例.16、例會計分錄為:會計分錄為:會計分錄為:17、例18為例.(1)例16結(jié)轉(zhuǎn)治理費用時：借：本年盈余30000貸：治理費用30000(2)例17結(jié)轉(zhuǎn)治理費用、其他支出時:借：本年盈余2000貸：治理費用1500其他支出500(3)例18結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理收入時:借：其他收入200貸：本年盈余200七、年終盈余分配年終,進(jìn)

24、行盈余分配時,首先,將本年實現(xiàn)的凈盈余即本年盈余進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),借記“本年 盈余科目,貸記“盈余分配一未分配盈余科目.其次,合作社用本年盈余彌補上年損失 和提取盈余公積,合作社用本年盈余彌補上年損失時,借記“盈余分配一未分配盈余科目, 貸記“資本公積科目；合作社提取盈余公積時,借記“盈余分配一各項分配科目,貸記“盈余公積 科目；合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補虧損等時,借記“盈余公積科目, 貸記“股金、“盈余分配一未分配盈余等科目.最后,合作社對可分配盈余根據(jù)盈余分 配方案進(jìn)行分配,按交易量額向成員返還盈余時,借記“盈余分配一各項分配科目, 貸記“應(yīng)付盈余返還科目.按成員出資額和公積金份額等返還盈余時,借記“盈余分配一 各項分配 科目,貸記“應(yīng)付剩余盈余科目.將各項分配進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時,借記“盈余分配一未分配盈余科目,貸記“盈余分配一各項分配科目.支付成員年終盈余返還和應(yīng)分配 的剩余盈余時,借記應(yīng)付盈余返還、“應(yīng)付剩余盈余科目,貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等科目.【例29】通過例22-例28可得,合作社本年度實現(xiàn)盈余 146200元合作社本年盈余計 算公式為：本年盈余=經(jīng)營收入+投資收益+其他收入-經(jīng)營支出-治理費用-其他支出