1、關于虛假財務報告分析及解決辦法會計信息的復雜化，導致原有的財務報告分析體系已遠遠不能滿足目前分析的需要。而且，可能會出現很大的偏差，得出相反的結論。因此，我們應該針對企業財務報表的實際， 采取相應措施加以補充和完善。即最大限度地利用會計報表附注和財務報表的初充指標所提 供的信息。從而使會計報表分析更準確、更可靠，減少中小企業決策的不確定性，降低企業發展中的風險。財務報告分析是企業向外界傳遞自身經營活動情況信息的一種載體，是企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件，包括數據化信息和非數據化信息。數據化信息如資產負債表、利潤表和現金流量表中的有關數據，非數據

2、化信息如財務情況說明書、財務報表附注等。虛假財務報告分析是指不符合公認會計準則以 及現行法律法規規定，周全執行力為小企業做關于企業戰略模式和企業規劃方面的講座不能 如實對外提供反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的財務報告分析。可以說，虛假財務報告分析遍及世界各國，美國的安然事件讓全世界人震驚，其后果是將會誤導信息用戶的決策方向，引起經濟利益的重新分配， 從整個社會的角度看， 將會破壞市場游戲規則和增加市場交易費用，對經濟造成巨大破壞。隨著經濟的不斷發展，虛假財務報告分析越來越多地出現在我們的生活中，嚴重影響了市場的正常運轉，損害了投資者的利益。我國虛假財務報告分析的現

3、狀做了一系列的調查和分析，其內容涉及虛假財務報告分析的內容、類型、年度分布、高發領域以及常見的舞弊手段等。并且就審計人員如何偵察財務 報表的不實表達，正確識別真實財務報告分析和虛假財務報告分析作了論述。另外，典型的虛假財務報告分析的案例， 提出了針對虛假財務報告分析，尤其是管理層舞弊造成的虛假報告的應對方法，其中包括微觀方面的風險審計模式的運用，以及宏觀方面的機制、制度、法規的完善和改革。一、文獻綜述對于虛假財務報告分析，國內外一直以來就有一定的研究。尤其是美國安然事件之后，財務報告分析的真實性問題再一次引起了社會的普遍關注。隨著我國的改革開放和經濟的進一步發展，虛假財務報告分析也被越來越多的

4、人所重視，我國的許多學者就虛假財務報告分析進行了一系列的分析。女口，袁小勇在虛假報告研究？偵察？識別？治理一書中，以中華人民共和國會計法、企業財務會計報告條例和新企業會計制度為分析背景，羅列 了財務報告分析的造假手法，并且提出了偵察、識別和治理的有效手段。另外，林炳滄也在 其主編的如何避免審計失敗中，結合國內外的典型案例，闡述了導致審計失敗的原因及應對方法。以往研究中的一些觀點和案例，旨在通過對我國虛假財務報告分析的現狀分析，研究其在內容、類型、年度、高發領域及舞弊手法的特性，從而確定審計人員應該如何偵察和識別 虛假財務報告分析，以及應用何種手段和方法有效地應對虛假財務報告分析。本文的特點在于

5、：在以往文獻對于典型案例研究的基礎上，添加了數字方面的分析，對于我國虛假財務報告分析有一個更為直觀的了解和認識，從而更有利于我們對虛假財務報告分析作出有效的應對措施。、虛假財務報告分析現狀分析本文資料采集于1996-2001年中國證券監督管理委員會公告中的處罰決定，對于1996-1999年的資料是通過，同時將這些數據與陳漢文等(2001)的數據進行了核對，增加了一個中經公司案例， 另外根據定義的虛假財務報告分析概念， 在他們的基礎上補充了廣深鐵 路(1997)、中遠發展(1998)、藍田公司(1999)和順鑫農業(1998)等四個案例。2000-2001年的數 據通過直接查詢 中國證券監督管理

6、委員會公告 的書面發行本獲得。 這樣，通過采集共得 到了36個虛假財務報告分析案例。(一) 內容分析虛假財務報告分析的內容是指在虛假財務報告分析中的虛假信息。在研究的36個案例 中，資產虛假有7家，利潤虛假有17家，設立時間虛假有3家，股本金和股份數虛假有9家，募集資金用途虛假有7家，支出和負債虛假的有4家，其他情況虛假有15家，包括了 虛假陳述股票托管、 大股東的持股份額、 訴訟案件情況和有意混淆會計報表項目之間的金額從以上數字可以看出， 財務報告分析中虛假信息的分布面很廣， 幾乎涉及到了所有的報 告內容。其中利潤是虛假程度最嚴重的， 然后是資產、資本金和股份數的虛假陳述，以及改 變募集資金

7、用途和挪用募集資金。這表明：調節利潤是編制虛假財務報告分析的主要目的， 從而粉飾公司經營業績， 誤導投資者； 上市公司在內部資金的壓力下匆忙上市融資， 籌資成 為一種“圈錢” ，最終資金的用途被改變，甚至就直接被侵占和挪用。(二) 類型分析在36個案例中， 年度報告虛假披露的有28家，中期報告虛假的有7家，上市公告書和 招股說明書虛假的有12家，對有關重大事項未能及時予以公告的有8家。說明虛假財務報告分析主要是年度報告。 因為欺詐上市會影響到模擬報告的真實性， 虛 增資產和利潤、提前確認收入等影響到年度財務報告分析， 而虛增資產和利潤是上市公司作 假的主要方面。(三) 年度分布分析從這些虛假財

8、務報告分析發生的年份分布來看，虛假財務報告分析集中發生在1996年、1997年和1998年，尤其是1996年。通過查找了1996年-1998年證監會、國務院等有關政 府部門規章中與上市公司有關的法規， 可以發現這幾年我國上市公司監督管理制度出臺的不 少，還有待于進一步系統和完善，加之存在歷史遺留問題，而這幾年上市的企業又較多，如1996年新上市公司207家，1997年215家，1998年106家，在制度不健全而上市公司數又 多的時候，虛假財務報告分析的發生率高就不足為怪。四)高發領域的分析：1關聯方交易。某些上市公司通過關聯方交易將巨額虧損轉移到不需要審計的關聯企業， 隱瞞其真實的 財務狀況。

9、 還有一些上市公司與關聯企業杜撰復雜交易， 單從會計方法上看， 起利潤過程完 全合法，但卻不會實現。2非常交易。不少上市公司為避免3年虧損摘牌或為達到規定的配股條件， 常采用非常交易， 如轉讓 股權、經營權或土地使用權、 年末發生非常銷售業務、 收取政府補貼等， 從而獲取非常利益， 以期公司業績得到一次性的改觀。3非貨幣性交易。很多上市公司的交易業務是非貨幣性的，如轉讓土地、股權等巨額資產，無現金流入， 只是借記“應收賬款” ，同時確認轉讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去， 或投入子公司， 這些資金或資本實際上已難以收回， 也無現金流入， 卻仁以此確認利息收入 或投資收益。4資產重

10、組。一些上市公司采取“報表重組” 的方式， 重組后上市公司業績在短期內會大幅改善，但 實際只是增加了“業績幻覺” 。5會計方法與會計估計變更。有時上市公司會利用會計變更來操縱利潤。如改變長期投資處理方法及合并報表的范 圍。6期后事項與或有事項。這方面問題包括： 上市公司期后投資決策出現重大失誤， 投資效益很差， 連續出現巨額 虧損或營運資本減損， 使公司持續經營能力受到懷疑； 存在重大不確定因素， 如所得稅減免 無法估計、法律訴訟等； 資產負債表日發生諸如合并、 清算等重大事件； 存在應收賬款抵押、 融通票據和其他債務擔保；上市公司披露的相關資料與審計附送資料不一致等。（五）舞弊手法分析一般公司編撰虛假財務報告分析， 都會想辦法找一些不容易為審計人員所察覺的手 段和方式來進行，以免被發現遭致處罰和被出示非標準無保留意見。這些舞弊手法包括：1虛假確認收入。2虛假確認費用或者將費用轉為成本推遲確認。3利用資產評估調節資產和所有者權益。4制造假文件，達到舞弊目的。5采用調整溢價比例進行縮股。6投資收益不入賬，形成賬外資產。7漏計支出和債務。8提前確認資產。9私自對沖賬戶款項。10隱瞞重大事項。財務報告分析存在局限性” 是作為經驗常識為信息加工者和信息使用者所接受的， 但對 于這種局限性的根源和可能變化的分析卻少有論