1、第一章 注冊會計師審計職業特點1、會計與國際趨同，但有實質性差異：關聯交易資產減值損失不可轉（如固、無、生產性、投資房等，不包括應收、存、金融資產）審計與國際一致2、南海公司事件查爾斯·斯耐爾第一位注冊會計師3、1918年，中國第一位注冊會計師、中國第一家會計師事務所（正則會計師事務所） 1981年，新中國第一家由財政部審批獨立承辦注冊會計師業務的會計師事務所（上海會計師事務所） 四大：普華永道、安永、畢馬威、德勤4、會計：國際會計準則理事會 審計：國際會計師聯合會 AAA：美國會計協會5、注會審計方法的演進： 賬項基礎審計（審計方法是詳細審計） 制度基礎審計（審計方法是以內部控制為

2、基礎） 風險導向審計（以企業環境和面臨的經營風險、企業經濟業務可能出現的錯誤和舞弊行為為出發點，根據審計風險模型來制定相適應的審計計劃確保效率）6、審計監督體系：政府審計、內部審計、注冊會計師審計第二章 注冊會計師管理制度1、注冊會計師業務范圍：監證業務審計、審閱、其他鑒證業務 相關服務2、會計師事務所組織形式：獨資會計師事務所普通合伙會計師事務所（中國）有限責任會計師事務所（中國）有限責任合伙會計師事務所3、注冊會計師協會（大部分為民間組織，因政府不能同時兼“運動員”“裁判員”一體） 中國注冊會計師協會會員：個人會員：執業會員、非執業會員 團體會員：依法批準設立的會計師事務所第三章 注冊會計

3、師法律責任1、法律責任的出現，是因為注冊會計師沒有保持其職業謹慎，因此導致了他人權利的侵害。2、經營失敗：企業由于經濟或經營條件的變化（如經濟衰退、不當的管理決策或出現意料的行業競爭等）而無法滿足投資者的預期。 審計失敗：注冊會計師由于沒有遵守會計準則的要求而發表了錯誤的審計意見。 審計風險：財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能。3、注冊會計師法律責任逐步加重的社會原因：消費者利益的保護主義興起有關審計保險論的應用注冊會計師對商業領域的參與日漸拓展 深口袋理論：任何看上去擁有經濟財富的人都可能受到起訴，不論其應當受到懲罰的程度如何。4、對注冊會計師法律責任的認定：違約：

4、合同的一方或多方未能達到合同條款的要求。過失：在一定條件下，沒有保持應有的職業謹慎。欺詐：以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。行政責任（違約、過失）民事責任（違約、過失、欺詐）刑事責任（欺詐）注冊會計師警告、暫停執業、吊銷注冊會計師證書觸犯刑法所必需承擔的后果會計師事務所警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業、撤銷等賠償受害人損失5、注冊會計師防止過失和欺詐的措施：（1）增強職業獨立性（2）保持應有的職業謹慎（3）強化執業質量控制6、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施： （1）嚴格遵循職業道德守則和執業準則的要求 （2）建立健全會計師事務所質量控制制度 （3）與委托人簽訂業務約定書 （4）審

5、慎選擇客戶 （5）深入了解被審計單位的業務 （6）提取風險基金或購買責任保險 （7）聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師第四章 注冊會計師執業準則（主要為鑒證業務基本準則）1、鑒證業務的定義、要素與目標鑒證業務：是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證信息信任程度的業務。 鑒證業務要素：三方關系（注冊會計師、責任方、預期使用者） 鑒證對象 標準（企業會計準則、會計制度） 證據 鑒證報告 鑒證業務分為基于責任方認定的業務和直接報告業務。 基于責任方認定的業務：責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。如報表審計。 直接報告業務：

6、注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。如內部控制鑒證業務。 鑒證業務的目標：合理保證的鑒證業務的目標：注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。（用于審計：重大的符合會計準則）有限保證的鑒證業務的目標：注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。（用于審閱：沒發現違反會計準則）2、業務承接（審慎地選擇客戶） 在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業務環境。 在初步了解業務環境后，注冊

7、會計師應當考慮承接該業務是否符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求。 以上都符合時，承接的業務還要符合以下特征： 鑒證對象適當 使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準 注冊會計師能夠獲取充分、適當的證據支持其結論 注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應 該業務具有合理的目的 （如果不想承擔風險，可以選擇變更業務，如將鑒證業務變更為鑒證業務） 在實務中，注冊會計師一般是應委托人的要求來變更業務類型的，委托人要求變更業務類型主要有以下三方面： 業務環境變化影響到預期使用者的需求 預期使用者對該項業務的性質存在誤解 該業務范圍存在限制3、鑒證對象與鑒證信息

8、 區別：鑒證對象是指財務狀況、經營結果、現金流等。鑒證對象信息是載體，如報表等。鑒證對象鑒證對象信息財務業績或狀況（如歷史或預測的財務狀況、經營成果和現金流量）財務報表非財務業績或狀況（如企業的運營情況）反應效率或效果的關鍵指標物理特征（如設備的成產能力）有關鑒證對象物理特征的說明文件某種系統和過程（如企業的內部控制或信息技術系統）關于其有效性的認定一種行為（如遵守法律法規的情況）對法律法規遵守情況或執行效果的聲明4、標準 標準是用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準（列報包括披露）。 標準可以是正式的規定，如編制財務報表所使用的會計準則和相關會計制度；也可以是非正式的規

9、定，如單位內部指定的行為準則或確定的績效水平。 適當的標準的特征：相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。5、證據 注冊會計師應當以職業懷疑態度來計劃和執行鑒證業務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當的證據。 職業懷疑態度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產生懷疑的證據保持警覺。 證據的充分性（數量的衡量，與樣本量有關）和適當性（質量的衡量，即相關性和可靠性）第五章 職業道德基本原則和概念框架1、注冊會計師協會會員職業道德基本原則：職業道德基本原則要求誠信要求還會員應當在所有的關系和商業關系中

10、保持正直和誠實，秉公處事、實事求是不得與以下牽連：含有嚴重虛假或誤導性的陳述；含有缺乏充分根據的陳述或信息；存在遺漏或含糊其辭的信息例外：依據執業準則出具了恰當的非標準業務報告獨立實質上的獨立、形式上的獨立客觀和公正要求會員應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業判斷專業勝任能力和應有的關注運用職業判斷；保持職業懷疑態度保密要求會員對因職業關系和商業關系而獲知的信息予以保密，不得有以下行為：未經客戶授權或法律法規允許，向會計事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益（注意：無意泄密）良好職業行為要求會員應當遵守相關

11、法律法規，避免發生任何損害職業聲譽的行為（不得夸大和貶低）2、職業道德概念框架（即工作思路） 職業道德概念框架是指解決職業道德問題的思路和方法，用于指導注冊會計師： 識別對職業道德基本原則的不利影響 評價不利影響的嚴重程度 必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平 如果無法采取適當的防范措施，注冊會計師應當拒絕或終止所從事的特定專業服務，必要時與客戶解除合約關系，或向工作單位請辭3、可能對職業道德基本原則產生不利影響的因素（詳見93頁）自身利益導致不利影響的情形自我評價導致不利影響的情形過度推介導致不利影響的情形密切關系導致不利影響的情形外在壓力導致不利影響的情形第六章 審計、審

12、閱和其他鑒證業務對獨立性的要求一、基本要求1、獨立性的概念框架實質上的獨立：一種內心狀態，使其在提出結論時不受損害職業判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業懷疑態度形式上的獨立：一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業懷疑態度獨立性概念框架： 識別對獨立性的不利影響 評價不利影響的嚴重程度 必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平2、網絡與網絡事務所網絡事務所是指以合作為目的（前提），實現下列一個或多個目的的聯合體：共享收益或分擔成本共享所有權、控制權或管理權

13、共享統一的質量控制政策和程序共享同一經營戰略使用同一品牌共享重要的專業資源如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，應當與網絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。3、公眾利益實體在評價對獨立性不利影響的重要程度以及為消除不利影響或將其降低至可接受水平采取的必要防范措施時，注冊會計師應當考慮實體涉及公眾利益的程度。公眾利益實體包括上市公司和下列實體：法律法規界定的公眾利益實體（如銀行）法律法規按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體4、關聯實體（審計客戶的關聯，符合“關聯方準則”）關聯實體是指與客戶存在下列任一關系的實體：能夠對客戶施加直接或間接控制的實體，并且該實體對客戶具有重大影響（控制客戶

14、的）在客戶內擁有直接經濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內的利益對該實體重要（對客戶有重大影響的）收到客戶直接或間接控制的實體（受客戶控制的）客戶（或收到客戶直接或間接控制的實體）擁有其直接經濟利益的實體，并且客戶能夠對該實體實施重大影響，在實體內的經濟利益對客戶（或受到客戶直接或間接控制的實體）重要（客戶對其有重大影響的）與客戶處于同一控制下的實體（姐妹實體），并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要（橫向關系的）5、客戶的治理層（主要指股東大會）報表的責任方是管理層，治理層負監督責任。6、工作記錄7、業務期間注冊會計師應當在業務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。業務期間自

15、審計項目組開始執行審計業務之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業務具有連續性，業務期間結束日應以其中一方通知解除業務關系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。8、合并與收購9、其他方面的考慮二、經濟利益1、經濟利益的種類：直接經濟利益是指個人或實體直接擁有并控制的經濟利益個人或實體通過投資工具擁有的經濟利益，并且有能力控制這些投資工具或影響其投資決策。間接經濟利益是指個人或實體通過投資工具擁有的經濟利益，但沒有能力控制這些投資工具或影響其投資決策。2、對獨立性產生不利影響的情形和防范措施經濟利益擁有的主體：會計師事務所審計項目成員成員的主要近親屬成員的其他近親屬會計師事務所、審計項目成員、成員

16、的主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟或重大間接經濟利益成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟或重大間接經濟利益會計師事務所、審計項目成員、成員的主要近親屬對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益通過會計師事務所的退休金計劃（審計的是年金管理人）在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬（網絡事務所）在該審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益項目合伙人和項目組其他成員分屬于不同的分部為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬，在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益所在分部的其他合伙人、或向審計客

17、戶提供非審計服務的合伙人或管理人員的主要近親屬在審計客戶中擁有經濟利益會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬和審計客戶同時在某一實體擁有經濟利益會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬和審計客戶的利益相關者在某一實體擁有經濟利益作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益其他相關人員在審計客戶在審計客戶中擁有任何已知的經濟利益會計師事務所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬從審計客戶處獲得直接經濟利益或重大間接利益3、貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系從銀行或類似金融機構等審計客戶獲得貸款或獲得貸款擔保事務所、審計成員或近親屬從其獲得貸款或擔保，可能對獨立性產生

18、不利影響審計客戶不按正常程序、條款和條件提供貸款或擔保，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施將其降低至可接受水平按正常的話，可采取防范措施將其降低至可接受水平從非銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款或由其提供擔保按正常程序、條款和條件獲得貸款或擔保，不會對獨立性產生不利影響從不屬于非銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款或由其提供擔保事務所、審計成員或近親屬從其獲得貸款或擔保，將因自身利益產生非常不利影響，導致沒有防范措施將其降低至可接受水平向審計客戶提供貸款或為其提供擔保事務所、審計成員或近親屬向其提供貸款或擔保，將因自身利益產生非常不利影響，導致沒有防范措施將其降低至可接受水平在審計客戶開立存款或交易賬戶按正常的商業條件開立，不會對獨立性產生不利影響4、收費逾期收費會計師事務所通常要求審計客戶在審計報告出具前付清上一年度的審計費用。如果在審計報告出具后審計客戶仍未支付該費用，會計師事務所應當評價不利影響存在與否及其嚴重程度，必要