1、環(huán)境稅內(nèi)容及意義內(nèi)容隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會(huì)日益廣泛的認(rèn)同，環(huán)境保護(hù)問題備受各國政府的重視。稅 收作為政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段，在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重 要的作用。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾，率先嘗試將稅 收用之于環(huán)境保護(hù)，并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達(dá)國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗(yàn) 和教訓(xùn)，世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家“針對環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實(shí)際上，許 多發(fā)展中國家已經(jīng)開始將保護(hù)環(huán)境作為其稅制改革的一個(gè)重要政策目標(biāo)。一個(gè)以糾正市場失 效、保護(hù)環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別一一環(huán)境稅收正在悄然興起。由于國情和稅收政策的差異，

2、各國環(huán)境稅收制度的具體內(nèi)容不盡相同，但其基本內(nèi)通常都由 兩個(gè)部分所構(gòu)成：一是以保護(hù)環(huán)境為目的，針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種， 一般稱之為環(huán)境保護(hù)，它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和 地表水污染；德國的礦物油稅和汽車稅；奧地利的標(biāo)油消費(fèi)稅；部分經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成 員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的種稅收 調(diào)節(jié)措施，包括為激勵(lì)納稅人治理污染保護(hù)環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞 環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中，后者通常是作為輔助性 內(nèi)容而存在，配合種專門性環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮作用的。意義

3、環(huán)境稅收的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng)域，不僅在保護(hù)人類生存環(huán)境 方面發(fā)揮了重作用，而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則，具有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義。1 .保護(hù)人類生存環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展。自從“可持續(xù)發(fā)展，的概念在本世紀(jì)80代被明確提出以來，至今已發(fā)展成為比較整的理論 體系，并被國際社會(huì)普遍接受。可持續(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會(huì)，通過了21世紀(jì)程等重要文件，確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會(huì)經(jīng)濟(jì) 可持發(fā)展的重要因素，因而，保護(hù)環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

4、然而，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，環(huán)境保護(hù)問題是無法靠市場本身來解決的。因?yàn)槭袌霾⒎侨f能的， 對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護(hù)等“外部性”問題，它是無能為力的。其原因在于，在 市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟(jì)行為，他 們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟(jì)效益，也不會(huì)自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護(hù)問題。因而， 那些高消耗高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會(huì)在高額利潤的刺激下盲目 發(fā)展，從而造成資源的浪費(fèi)、環(huán)境的污染和破壞，降低宏觀經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效率。對此，市 場本身是無法進(jìn)行自我矯正的。為了彌補(bǔ)市場的缺陷，政府必須采取各種手段對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn) 行必要的干預(yù)。除通過法律

5、和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的行為之外，還應(yīng)采用稅收等 經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財(cái)政資金的工具和對社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行宏觀調(diào)控 的經(jīng)濟(jì)杠桿，在環(huán)境保護(hù)方面是大有可為的。首先，針對污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保 護(hù)稅無疑是保護(hù)環(huán)境的一柄“雙刃劍 ”.它一方面會(huì)加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的 稅收負(fù)擔(dān)，通過經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破 壞；另一方面又可以將課征的稅款作為專項(xiàng)資金，用于支持環(huán)境保護(hù)，在其他有關(guān)稅種的制 度設(shè)計(jì)中對有利于保護(hù)環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施，可以引導(dǎo) 和激勵(lì)納稅人保護(hù)環(huán)境、治理污染。可見，在市場經(jīng)

6、濟(jì)條件下，環(huán)境稅收是政府用以保護(hù)環(huán) 境飛實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。2 .體現(xiàn)“公平”原則，促進(jìn)平等競爭。公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的最基本法則。但是，如果不建立環(huán)境稅收制度，個(gè)別企業(yè)所造成的環(huán) 境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進(jìn)行治理，而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個(gè)別 成本，達(dá)到較高的利潤水平。這實(shí)質(zhì)上是由他人出資來補(bǔ)償個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本， 顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅，并將稅款用于治理污染和 保護(hù)環(huán)境，可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，利潤水平合理化，同時(shí)會(huì)減輕那些合 乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則，有利于各類企業(yè)之

7、 間進(jìn)行平等競爭。由此可見，建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生，既是源于人類保護(hù)環(huán)境的直接需要，也是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng) 濟(jì)體制使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體所擁有的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益和獨(dú)立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮 作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，恰好證明了這一點(diǎn)。實(shí)施原則公平原則從第一部分的分析中可知，庇古稅方案通過以外部成本內(nèi)部化的途徑來維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的公 平原則問題。而公平原則也是設(shè)計(jì)和實(shí)施一國稅制時(shí)首要的同時(shí)也是最重要的原則。它往往 成為檢驗(yàn)一國稅制和稅收政策優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。所謂稅收的公平原則，又稱公平稅負(fù)原則，就是 指政府征稅要使納稅人

8、所承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)；并且在納稅人之間保持均衡。 公平原則也是建立環(huán)境稅的首要原則。因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)體制下，由于市場經(jīng)濟(jì)主體為追求自身 利益最大化而作出的決策選擇和行為實(shí)施會(huì)產(chǎn)生外部性，高消耗、高污染、內(nèi)部成本較低而 外部成本較高的企業(yè)會(huì)在高額利潤的刺激下發(fā)展，降低社會(huì)的總體福利水平和生態(tài)效率，而 這些企業(yè)未付出相應(yīng)的成本，也就是說其稅收負(fù)擔(dān)和自身的經(jīng)濟(jì)狀況并不吻合，違背了稅收 的公平原則。因此，各國環(huán)境稅大多以糾正市場失效、保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為政策目 標(biāo)。效率原則具體包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個(gè)方面，將圍繞經(jīng)濟(jì)效率展開討論。一般而言，稅收引起的價(jià)格變化的總負(fù)擔(dān)，并非簡單的等同于所征

9、收稅款的絕對額。在現(xiàn)實(shí) 中，征稅常常帶來納稅主體經(jīng)濟(jì)決策和行為選擇的扭曲，干擾資源的配置。當(dāng)這種扭曲超過一定限度時(shí)，納稅人或者改變其經(jīng)濟(jì)行為，或者采取不正當(dāng)手段以減輕或逃避其稅收負(fù)擔(dān)， 這種狀況被稱之為稅收的“額外負(fù)擔(dān)”。當(dāng)然，征稅的過程也同樣會(huì)帶來納稅人的“額外收 益”，對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性刺激。因此，檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)是本著稅收中性原則， 達(dá)到稅收額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。環(huán)境稅的征稅目的主要是為了降低污染對環(huán)境的破壞，這必然會(huì)影響污染企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)， 改變其成本收益比，迫使其重新評估本企業(yè)的資源配置效率；同時(shí)環(huán)境稅也對其他企業(yè)的經(jīng) 濟(jì)決策和行為選擇產(chǎn)生了影響。稅制介紹產(chǎn)生原因發(fā)

10、展中國家，隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，環(huán)境問題日益突出。主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu) 粗放，外延式擴(kuò)大再生產(chǎn)使得資源利用率低，大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、工藝流程落后，高能 耗、重污染型企業(yè)的迅速發(fā)展導(dǎo)致了工業(yè)污染物的排放量增長迅猛，嚴(yán)重污染了大氣、土壤 和水源；二是人口迅速增長，城市化進(jìn)程加快和消費(fèi)水平的提高，使城市生活垃圾大量增加 而未得到妥善處理，造成城市的環(huán)境污染；三是過度采伐、放牧，破壞了植被資源，造成生 態(tài)惡化，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，近年來北京的沙塵暴現(xiàn)象就是一個(gè)典型的例子。U形結(jié)構(gòu)環(huán)境稅收入會(huì)隨著開征時(shí)間的持續(xù)呈倒U形結(jié)構(gòu)。中國建設(shè)環(huán)境稅制決不能以增加收入為根本出發(fā)點(diǎn)，環(huán)境稅制的政策目標(biāo)只能是糾

11、正市場失效、保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。如果 該目標(biāo)在實(shí)踐中真正得以實(shí)現(xiàn)，從環(huán)境稅中所得收入必然很小，這也是符合環(huán)境稅立稅宗旨 的。倍加紅利所謂倍加紅利(Double Dividend ),是指通過征收環(huán)境保護(hù)稅所獲收入可以用來降低現(xiàn)存稅 制對資本和勞動(dòng)產(chǎn)生的扭曲，獲得倍加紅利。即一方面通過環(huán)境保護(hù)稅的征收，加強(qiáng)污染治 理，提高了環(huán)境質(zhì)量；另一方面是由征稅獲得的凈經(jīng)濟(jì)效益，形成更多的社會(huì)就業(yè)、個(gè)人財(cái) 富、GDP總值以及持續(xù)的 GDP增長等。在建設(shè)環(huán)境稅制進(jìn)程中，更重要的是要發(fā)揮環(huán)境稅本身固有的倍加紅利作用。通過對原有稅 制扭曲效應(yīng)的糾正，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、保持有效的激勵(lì)機(jī)制，發(fā)揮環(huán)境稅的刺激

12、經(jīng)濟(jì) 主體行為的外部正效應(yīng)的作用。比如在解決中國企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)粗放、資源利用率低這一最大 也是最關(guān)鍵的環(huán)境問題時(shí)，可以通過稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上的技術(shù)性處理，引導(dǎo)企業(yè)提高資源利用 率，最終達(dá)到增加企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)含量和附加值、提高企業(yè)利潤率的目的。稅制設(shè)計(jì)在環(huán)境稅制的建設(shè)和設(shè)計(jì)時(shí)，要結(jié)合中國具體國情，積極借鑒近年來國際上已經(jīng)成熟的經(jīng)驗(yàn)， 探索一條適合中國現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的環(huán)境稅制改革之路。比如，在發(fā)揮環(huán)境稅制倍加紅利對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化作用的同時(shí)，要考慮中國就業(yè)壓力巨大和社會(huì)收入分配不均衡的實(shí)際 國情，適當(dāng)發(fā)揮其促進(jìn)就業(yè)和調(diào)節(jié)收入再分配的效用。稅收意義環(huán)境的惡化不但直接影響著中國人民的生存質(zhì)量，而且制約著中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。通