1、第七章 生產(chǎn)損失的核算學(xué)習(xí)目的 通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生理解生產(chǎn)損失的含義及其與非生產(chǎn)損失的區(qū)別，掌握廢品損失的內(nèi)容，理解可修復(fù)廢品與不可修復(fù)廢品的差異，熟練掌握廢品損失的核算方法，了解計(jì)劃內(nèi)停工與計(jì)劃外停工的區(qū)別，掌握停工損失的內(nèi)容，熟練掌握停工缺失的核算方法。第一節(jié)生產(chǎn)損失第一節(jié)生產(chǎn)損失的內(nèi)容的內(nèi)容一、生產(chǎn)損失與非生產(chǎn)損失一、生產(chǎn)損失與非生產(chǎn)損失 損失是指制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)過程中發(fā)生的無法得到補(bǔ)償?shù)母鞣N耗費(fèi) 1.生產(chǎn)損失：是指在生產(chǎn)過程中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失。 計(jì)入產(chǎn)品成本 2.非生產(chǎn)損失：指由于企業(yè)管理不善、不可抗力或其他原因造成的損失。 期間費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出 種類 ：包括廢品

2、損失和停工損失兩類。 原因：產(chǎn)工藝水平、材質(zhì)、工人的素質(zhì)、企業(yè)管理水平等。 核算方法： 數(shù)額較小，可不進(jìn)行專門核算； 數(shù)額較大，專門核算。 二、廢品與廢品損失二、廢品與廢品損失【廢品廢品】廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)， 不能按照原定用途使用，或者需要加工修不能按照原定用途使用，或者需要加工修 理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。 但以下情況不包括在廢品范圍內(nèi)： 1、入庫時(shí)確系合格品，由于保管不善，運(yùn)輸不當(dāng)或其他原因而發(fā)生的損壞變質(zhì)，應(yīng)作產(chǎn)成品毀損處理；2、質(zhì)量雖不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但經(jīng)檢驗(yàn)不需要返修即可降級(jí)出售或使用的產(chǎn)品，應(yīng)作次品

3、處理。次品的成本與合格品相同。 分類：分類： 可修復(fù)廢品、不可修復(fù)廢品料廢、工廢【可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品 】廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的，廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的，而且在重新修理加工過程中所支付的費(fèi)用在而且在重新修理加工過程中所支付的費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是合算的。經(jīng)濟(jì)上是合算的。 【不不可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品 】廢品在技術(shù)上不能修復(fù)，或廢品在技術(shù)上不能修復(fù)，或者雖可修復(fù)，但所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是者雖可修復(fù)，但所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是不合算的廢品。不合算的廢品。 報(bào)廢損失：指不可修復(fù)廢品的實(shí)際成本扣除殘料和廢料 價(jià)值及過失人賠償款后的凈損失。修復(fù)費(fèi)用：指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理用 材料，動(dòng)力，生

4、產(chǎn)工人工資，應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造 費(fèi)用等扣除過失人賠償款后的凈支出。 廢品損失包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫廢品損失包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失，以及后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用。可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用。 三、停工損失三、停工損失 【概念概念】 停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的燃料工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的燃料及動(dòng)力費(fèi)用、損失的材料費(fèi)用、應(yīng)支付的工資及福及動(dòng)力費(fèi)用、損失的材料費(fèi)用、應(yīng)支付的工資及福利費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。應(yīng)由過失單位或保險(xiǎn)利費(fèi)和應(yīng)

5、負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。應(yīng)由過失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。企業(yè)停工的種類 企業(yè)的停工可分為計(jì)劃內(nèi)停工和計(jì)劃外停工兩種。 計(jì)劃內(nèi)停工：指按計(jì)劃規(guī)定發(fā)生的停工。如計(jì)劃減產(chǎn)、季節(jié)性生產(chǎn)、固定資產(chǎn)大修理等。 計(jì)劃外停工：指因各種事故和非常災(zāi)害造成的停工。核算方法： 為簡(jiǎn)化核算，較小范圍或較短時(shí)間內(nèi)發(fā)生的停工，相關(guān)的耗費(fèi)不作為停工損失核算10第二節(jié) 廢品損失的核算 賬戶： “廢品損失”賬戶，并在“基本生產(chǎn)成本”賬戶中設(shè)置“廢品損失”明細(xì)賬戶。 廢品損失一般全部由當(dāng)月同種或周類完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，月末在產(chǎn)品不損失。分配結(jié)轉(zhuǎn)后，月末沒有余額。表7-1 廢品損失明細(xì)

6、帳 2005年8月憑證摘 要直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)分配材料費(fèi)用分配材料費(fèi)用612612612612分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用562.50562.50562.50562.50分配工資費(fèi)用分配工資費(fèi)用1 6501 6501 6501 650分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用891891891891分配制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用6 3006 3006 3006 300不可修復(fù)廢品成本不可修復(fù)廢品成本60660612.6012.6026.2526.25162.75162.75807.60807.60結(jié)轉(zhuǎn)交庫廢料價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)交庫廢料價(jià)值-118.20-118.20-118.20-118.20合

7、合 計(jì)計(jì)1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.90轉(zhuǎn)出廢品凈損失轉(zhuǎn)出廢品凈損失1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.90一、不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算 （一）按實(shí)際耗費(fèi)計(jì)算廢品成本（一）按實(shí)際耗費(fèi)計(jì)算廢品成本（二）（二）按定額耗按定額耗費(fèi)計(jì)算廢品成本費(fèi)計(jì)算廢品成本（一）按實(shí)際耗費(fèi)計(jì)算廢品成本（一）按實(shí)際耗費(fèi)計(jì)算廢品成本 就是在廢品報(bào)廢時(shí)根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實(shí)際

8、費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品和廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本。 當(dāng)原材料在開始生產(chǎn)就一次投入時(shí)，材料費(fèi)用可按合格品與廢品的數(shù)量比例分配 其余各成本項(xiàng)目， 可按合格品和廢品的工時(shí)比例進(jìn)行分配。 分配率廢品工時(shí)廢品其他費(fèi)用廢品工時(shí)合格品工時(shí)其他費(fèi)用數(shù)其他費(fèi)用分配率分配率廢品數(shù)量廢品材料成本廢品數(shù)量合格品數(shù)量材料費(fèi)用總額材料費(fèi)用分配率計(jì)算公式：例題： 某企業(yè)生產(chǎn)種產(chǎn)品，合格品為190件，不可修復(fù)廢品為10件，共發(fā)生工時(shí)20 000小時(shí)，其中廢品工時(shí)1 500小時(shí)。 共發(fā)生費(fèi)用 : 直接材料80 000元，直接人工44 000元，制造費(fèi)用76 000元，廢品殘值回收800元， 原材料系在

9、開始生產(chǎn)時(shí)一次投入。 根據(jù)上述資料，可編制“不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表”如下不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表 200X年8月項(xiàng)目項(xiàng)目產(chǎn)產(chǎn)量量直接材料直接材料生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)直接工資直接工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用合合 計(jì)計(jì)費(fèi)用總額費(fèi)用總額20080 00020 00044 00076 000200 000費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率4002.203.80廢品成本廢品成本104 0001 5003 3005 70013 000廢品殘值廢品殘值800廢品凈損失廢品凈損失3 2001 5003 3005 70012 200分錄：結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本：借：廢品損失 13000 貸：基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品(直接材料) 4000 - A產(chǎn)品(直

10、接人工) 3300 - A產(chǎn)品(制造費(fèi)用) 5700回收殘料入庫借：原材料 800 貸：廢品損失-A產(chǎn)品 800結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失，由本月同種合格產(chǎn)品負(fù)擔(dān)借：基本生產(chǎn)成本- A產(chǎn)品(廢品損失） 12200 貸：廢品損失-A產(chǎn)品 12200（二）（二）按定額耗按定額耗費(fèi)計(jì)算廢品成本費(fèi)計(jì)算廢品成本按定額成本計(jì)算廢品成本按定額成本計(jì)算廢品成本 指根據(jù)廢品的數(shù)量、 各項(xiàng)消耗定額及計(jì)劃單價(jià)計(jì)算不可修復(fù)廢品成本的方法。 適用于定額資料比較完整、 準(zhǔn)確的情況下采用。 例，某車間本月生產(chǎn)丙產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品6件，回收廢品殘值200元，按定額成本計(jì)算廢品成本和廢品損失。編制廢品損失計(jì)算表。 廢品損失計(jì)算

11、表 產(chǎn)品名稱：丙產(chǎn)品 2000年6月 廢品數(shù)量：6件項(xiàng) 目原材料燃料和動(dòng)力工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合 計(jì)費(fèi)用定額廢品定額成本減：回收殘值廢品損失2001200100050 300300 402402403018018032019202001720 例：某車間本月生產(chǎn)丙產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品6件，回收廢品殘值200元，按定額成本計(jì)算廢品成本和廢品損失。編制廢品損失計(jì)算表。3、可修復(fù)廢品成本的計(jì)算P43內(nèi)容：發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用（不含返修復(fù)前加工費(fèi)用）歸集：返修費(fèi)用按其他費(fèi)用分配表計(jì)入“廢品損失”借方，即：借：廢品損失 貸：（分配表）原材料、應(yīng)付職工薪酬、 輔助生產(chǎn)、制造費(fèi)用、銀行存款分配：由產(chǎn)成

12、品負(fù)擔(dān) 借：基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品（廢品損失） 貸：廢品損失甲產(chǎn)品廢品損失綜合案例 資料：生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，在生產(chǎn)過程中發(fā)生1件不可修復(fù)廢品，甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料125000元，直接人工4875元，制造費(fèi)用24375元，合計(jì)154250元。原材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，合格品工時(shí)1505小時(shí)，廢品120小時(shí)，廢品殘料回收200元。另外：發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品2件，當(dāng)即修復(fù)（原材料200元，人工費(fèi)用40元，制造費(fèi)用50元），并可向過失人索賠100元。 要求： 1、編不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表； 2、會(huì)計(jì)分錄 3、登記廢品損失明細(xì)賬與甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬1、不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表項(xiàng)目產(chǎn)量直接材料生

13、產(chǎn)工時(shí)直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)費(fèi)用總額費(fèi)用總額100125 0001625487524375154250費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率1250315廢品成本廢品成本1125012036018003410廢品殘值廢品殘值200廢品凈損失廢品凈損失1050360180032102、會(huì)計(jì)分錄 分配廢品成本： 借：廢品損失-甲產(chǎn)品（成本項(xiàng)目）3410 貸：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品（成本項(xiàng)目）3410 回收殘料： 借：原材料： 200 貸：廢品損失-甲（直接材料）200 發(fā)生可修復(fù)費(fèi)用： 借：廢品損失-甲 290 貸：原材料 200 應(yīng)付職工薪酬-工資40 制造費(fèi)用 50 向過失人索賠款 借：其他應(yīng)收款-張三 100

14、貸：廢品損失-甲 100 月末轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本 借：基本生產(chǎn)成本-甲（廢品損失）3400 貸：廢品損失-甲（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）34003、廢品損失明細(xì)賬第三節(jié) 停工損失的核算設(shè)置“停工損失” 總帳科目進(jìn)行核算。 “停工損失”科目應(yīng)按車間設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算； 賬戶一般沒有余額。但在生產(chǎn)車間發(fā)生全月停工的情況下賬戶有借方余額，待停工結(jié)束后再結(jié)轉(zhuǎn)，由以后生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)停工損失核算的原則停工損失核算的原則 停工損失的原因不同，其轉(zhuǎn)銷的帳務(wù)處理也不一樣。 1、因自然災(zāi)害引起的，營(yíng)業(yè)外支出 2、過失人的責(zé)任由個(gè)人負(fù)擔(dān) 3、單位責(zé)任，已投保由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé) 4、材料供應(yīng)不足、機(jī)器故障、計(jì)劃減產(chǎn)的損

15、失計(jì)入產(chǎn)品成本停工損失核算的賬務(wù)處理停工損失核算的賬務(wù)處理 發(fā)生：停工期間發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用。 借：停工損失 貸：原材料、職工薪酬等 結(jié)轉(zhuǎn)：區(qū)別原因分別處理 應(yīng)取得賠償?shù)耐９p失 借：其他應(yīng)收款 貸：停工損失 由于自然災(zāi)害等引起的非生產(chǎn)停工損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：停工損失 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失 借：基本生產(chǎn)成本 貸：停工損失 經(jīng)過上述處理后，“停工損失”科目應(yīng)無余額 不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)： 停工損失的各種費(fèi)用，直接記入“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶。33 例:某工業(yè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月停工8天，停工期間發(fā)生的費(fèi)用為：領(lǐng)用原材料2400元，應(yīng)付生產(chǎn)工人工資4200元，按生產(chǎn)工人工資提取的福利費(fèi)588元，應(yīng)分配制造費(fèi)用3972元，根據(jù)有關(guān)費(fèi)用分配表歸集停工損失賬務(wù)處理如下：借：停工損失 11160 貸：原材料 2400 應(yīng)付工資 4200 應(yīng)付福利費(fèi) 58 制造費(fèi)用 397234 例7：在例6中，經(jīng)查明，停工系責(zé)任事故造成，應(yīng)由責(zé)任單位賠償8928元，其