1、第二章主要稅種知識與實務操作第六節(jié)其他稅種知識與實務操作一、車輛購置稅的納稅人在中國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人，應當依法繳納車輛購 置稅。所稱購置，包括 購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式 取得并自用應稅車輛 的行為。車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。具體征收范圍依 照本條例所附車輛購置稅征收范圍表執(zhí)行。二、車輛購置稅的計算車輛購置稅實行 從價定率的辦法計算應納稅額。應納稅額的計算公式為：應納稅額=計稅價格X稅率。車輛購置稅的稅率為10%車輛購置稅的計稅價格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定： 納稅人購買自用的應稅車輛的計稅價格，為納稅人

2、購買應稅車輛而支付給銷售者的全 部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。不含稅價=（全部價款+價外費用）+ （ 1+增值稅稅率或征收率） 納稅人進口自用的應稅車輛的計稅價格的計算公式為：計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅 納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式 取得并自用的應稅車輛的計稅價格，由主管稅務機關參照最低計稅價格核定。【案例2-35】劉先生從增值稅一般納稅人那里購置一輛汽車，購置價格為20萬元，國家稅務總局公布的該類車輛的最低計稅價格為 何繳納？17.2萬兀。請計算劉先生應當繳納的車輛購置稅，應當如【解析】首先計算該汽車的不含增值稅的價格：200 000 -（ 1 + 17% = 170

3、 940 （元）。由于該價格小于國家稅務總局公布的最低計稅價格，因此，應當用最低計稅價格來計算車輛購置稅。應納稅額為：172 000 X 10%= 17 200 （元）。劉先生應當在購車以后的60天內(nèi)到車輛登記注冊地的國家稅務局繳納車輛購置稅。【例題單選題】車輛購置稅的稅率為（）A.20%B.15%C.10%D.5%【答案】C【解析】車輛購置稅的稅率為 10%三、車船稅的納稅人在中國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人 為車船稅的納稅人，應當依法繳納車船稅。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅四、車船稅的稅額車船的適用稅額，依照車船稅暫行條例所附的車船稅

4、稅目稅額表執(zhí)行。車輛的 具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。表2-5:車船稅稅目稅額表稅目計稅單位每年稅額備注載客汽車每輛60元至660元包括電車載貨汽車按自重每噸16元至120元包括半掛牽引車、掛車三輪汽車低速貨車按自重每噸24元至120元摩托車每輛36元至180元船舶按凈噸位每噸3元至6元拖船和非機動駁船分別按船舶稅額的50%+算五、房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權所有人繳納。產(chǎn)權屬于全民 所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權出典的，由 承典人繳納。產(chǎn)權所有人、承典人不在房 產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，由房

5、產(chǎn)代管人或者使用人 繳納。六、房產(chǎn)稅的計算房產(chǎn)稅依照 房產(chǎn)原值一次減除10%至 30%后的余值計算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。目前各省一般減除30%沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務機關參考同類房產(chǎn)核定。 房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收 入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。 房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2%;依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為 12%【例題單選題】房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為（）。A.12%B.1.2%C.10%D.20%【答案】A【解析】依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為 12%七、房產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：a. 國家機關

6、、人民團體、軍隊 自用的房產(chǎn)；b. 由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)；c. 宗教寺廟、公園、名勝古跡 自用的房產(chǎn)；d. 個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；e. 青藏鐵路公司及其所屬單位自用的房產(chǎn)；f. 華糧物流公司及其直屬企業(yè)經(jīng)營政策性業(yè)務自用的房產(chǎn)；g. 中國鹽業(yè)總公司國家直屬儲備鹽庫經(jīng)營中央儲備鹽業(yè)務自用的房產(chǎn)；h. 非營利性科研機構自用的房產(chǎn)；i. 按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；j. 房管部門向居民出租的公有住房；k. 落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權并以政府規(guī)定租金標準向居民出租的私有住房經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。個人按市場價格

7、 出租的居民住房，其應繳納的房產(chǎn)稅 暫減按4%的稅率征收。對企事業(yè) 單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收 房產(chǎn)稅。【案例2-36】某企業(yè)擁有一套廠房，房產(chǎn)原值為 500萬元，2008年該房產(chǎn)閑置一年，2009年該企業(yè) 決定將該房產(chǎn)出租，租金為每年 80萬元。請計算該企業(yè) 2008年和2009年需要繳納多少房 產(chǎn)稅？【解析】2008年該企業(yè)擁有的房產(chǎn)沒有出租，應當按照房產(chǎn)原值來計算應納稅額：500 X（ 1 30% X 1.2%= 4.2萬（元）。2009年，該企業(yè)將該房產(chǎn)出租， 應當按照租金來計算應納稅額： 80X 12%= 9.6 萬（元）。八、契

8、稅的納稅人我國契稅的征收范圍是在境內(nèi)轉移土地、房屋權屬的行為。 土地、房屋權屬是指土地使用權、房屋所有權。其具體征稅范圍包括： 國有土地使用權出讓； 土地使用權轉讓； 房屋買賣； 房屋贈與； 房屋交換。此外，根據(jù)稅法規(guī)定，土地、房屋權屬以下列方式轉移的，視同土地使用權轉讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅： 以士地、房屋權屬作價投資、入股； 以土地、房屋權屬抵債； 以獲獎方式 承受土地、房屋權屬； 以預購方式或者預付集資建房款方式 承受土地、房屋權屬。【例題多選題】下列行為需要繳納契稅的有（）A. 房屋買賣B. 房屋贈與C. 房屋交換D. 房屋出租【答案】ABC【解析】具體征稅范圍包括： 國有土地使用

9、權出讓； 土地使用權轉讓； 房屋買賣； 房屋贈與； 房屋交換。九、契稅應納稅額的計算契稅采用3% 5%的幅度比例稅率。具體執(zhí)行稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在 稅法規(guī)定的幅度內(nèi)根據(jù)本地區(qū)的實際情況確定。契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。由于土地和房屋權屬轉移方式不同，定價方式不同， 因此應按照土地、房屋權屬轉移的不同情況分別確定： 國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)，成交價格是指土地、房屋權屬轉移合同確定的價格，包括承受者應交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益； 土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格 核定； 土地使用權

10、交換、房屋交換，其計稅依據(jù)為所交換的土地使用權、房屋的價格差額； 以劃撥方式取得土地使用權，經(jīng)批準轉讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉讓者補繳契稅，其計稅依據(jù)為補繳的土地使用權出讓費用或者土地收益。十、契稅的優(yōu)惠政策契稅的稅收優(yōu)惠政策主要有： 國家機關、事業(yè)單位、社會團體、企事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、 科研和軍事設施的，免征契稅； 城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅； 因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免； 土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，由省級 人民政確定是否減免； 承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免

11、征契稅； 自2008年11月1日起，對個人首次購買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫 統(tǒng)一下調到1%r 【案例2-37】李先生于2009年3月14日在北京購買了一套自用的80平米普通住宅，這是李先生第一次購買住宅。住宅買賣的成交價格為100萬元（不含稅）。李先生應當繳納多少契稅？【解析】由于李先生屬于個人購買自用普通住宅，可以享受契稅的優(yōu)惠政策。應納契稅為：100x 1%= 1 萬（元）。十一、印花稅的納稅人在中國境內(nèi)書立、領受印花稅暫行條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依法繳納印花稅。下列憑證為應納稅憑證： 購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、

12、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保 險、技術合同或者具有合同性質的憑證； 產(chǎn)權轉移書據(jù)； 營業(yè)賬簿； 權利、許可證照； 經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。十二、印花稅的計算納稅人根據(jù)應納稅憑證的性質， 分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。具體稅率、 稅額的確定，依照印花稅暫行條例所附印花稅稅目稅率表執(zhí)行。表2- 6:印花稅稅目稅率表稅目范圍稅率納稅義務人說明1購銷合同包括供應、預購、采購、購 銷結合及協(xié)作、調劑、補償、 易貨等合同按購銷金額萬分之三貼花立合同人2加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修 理、印刷、廣告、測繪、測 試等合同按加工或承攬收入萬分之 五貼花立合同人3建設工程勘察設 計合同包括

13、勘察、設計合同按收取費用萬分之五貼花立合同人4建筑安裝工程承 包合同包括建筑、安裝工程承包合 同按承包金額萬分之三貼花立合同人5.財產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等按租賃金額千分之一貼花。 稅額不足一元的按一元貼 花立合同人6.貨物運輸合同包括民用航空、鐵路運輸、 海上運輸、內(nèi)河運輸、公路 運輸和聯(lián)運合同按運輸費用萬分之五貼花立合同人單據(jù)作為合同使 用的，按合同貼花7.倉儲保管合同包括倉儲、保管合同按倉儲保管費用千分之一貼花立合同人倉單或棧單作為 合同使用的，按合 同貼花8.借款合同銀行及其他金融組織和借 款人（不包括銀行同業(yè)拆 借）所簽訂的借款合同按借款金額萬

14、分之零點五貼花立合同人單據(jù)作為合同使 用的，按合同貼花9.財產(chǎn)保險合同包括財產(chǎn)、責任、保證、信用等保險合同按保險費收入千分之一貼 花立合同人單據(jù)作為合同使 用的，按合同貼花10.技術合同包括技術開發(fā)、轉讓、咨詢、 服務等合同按所載金額萬分之三貼花立合同人11.產(chǎn)權轉移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權和版權、商 標專用、專利權、專有技術 使用權等轉移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花立據(jù)人12.營業(yè)賬簿生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊記載資金的賬簿，按固定資 產(chǎn)原值與自有流動資金總 額萬分之五貼花。其他賬簿 按件貼花五元立賬簿人13.權利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋 產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使按件貼花五元領受

15、人用證【案例2-38】某企業(yè)2009年度簽訂了三份購銷合同，合同金額分別為100萬元、200萬元和80萬元，簽訂了一份房產(chǎn)轉讓合同，合同金額為500萬元。請計算該企業(yè) 2009年度的四份合同應當繳納多少印花稅？【解析】購銷合同按購銷金額萬分之三貼花，應納稅額為：（1 000 000 + 2 000 000 + 800 000 ）X 0.03%= 1140 （元）。房產(chǎn)轉讓合同屬于產(chǎn)權轉移書據(jù)，按所載金額萬分之五貼花，應納稅額為：5 000 000X 0.05%= 2500 （元）。該企業(yè)2009年度應納印花稅額為：1140+ 2500 = 3640 （元）十三、證券（股票）交易印花稅的稅率從2008年9月19日起，證券交易印花稅稅率為1%。，由出讓方按1%。的稅率繳納股票交易印花稅，受讓方不再征收。十四、印花稅的優(yōu)惠政策下列憑證免納印花稅： 已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本； 財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)； 國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同； 無息、貼息貸