1、2020年中級會計實務逆襲必背分錄一、資產處置相關分錄資產處置是資產業務核算的最后一個環節，在考試中，從考查角度看，可以直接考查處置 業務，也可與非貨幣性資產交換、債務重組、以資產為對價取得股權投資等結合考查；從考查 方式看，可以直接考查會計處理，也可以與差錯更正結合，在錯誤處理基礎上考查更正分錄。（一）資產直接出售業務1. 出售固定資產（1）將固定資產轉入清理借：固定資產清理固定資產減值準備累計折舊貸：固定資產（2）結轉處置損益借：銀行存款 / 原材料/ 其他應收款等貸：固定資產清理應交稅費應交增值稅（銷項稅額）資產處置損益【或借記】2. 出售無形資產借：銀行存款【收到的出售價款】無形資產減

2、值準備【已計提的減值準備】累計攤銷【累計計提的攤銷】貸：無形資產【原值】應交稅費應交增值稅（銷項稅額）資產處置損益【或借記】3. 出售投資性房地產（1）確認收入借：銀行存款貸：其他業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（2）結轉成本成本模式下借：其他業務成本投資性房地產累計折舊（攤銷）投資性房地產減值準備貸：投資性房地產公允價值模式下借：其他業務成本貸：投資性房地產成本 公允價值變動【或借記】 借：公允價值變動損益貸：其他業務成本【或做相反分錄】 借：其他綜合收益【轉換日計入其他綜合收益的金額】貸：其他業務成本（二）以資產抵償債務1. 以固定資產 /無形資產清償債務 借：應付賬款【賬面余額】累

3、計攤銷【無形資產已計提的累計攤銷額】 無形資產減值準備貸：固定資產清理 / 無形資產 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 資產處置損益【或借記】 營業外收入債務重組利得【差額】 固定資產清理結轉的分錄，同直接出售的處理。2. 以投資性房地產清償債務 借：應付賬款【賬面余額】貸：其他業務收入【投資性房地產的公允價值】 營業外收入債務重組利得【差額】 投資性房地產結轉成本分錄，同直接出售的處理。（三）換出資產進行非貨幣性資產交換1. 公允價值計量的情況 （1）換出固定資產、無形資產時 固定資產賬面價值轉入“固定資產清理”賬戶的分錄略 借：庫存商品 / 在建工程等【換入資產的入賬價值】應交稅費應交增值稅

4、（進項稅額） 銀行存款【涉及補價的，或貸記】 無形資產減值準備累計攤銷貸：固定資產清理無形資產 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 資產處置損益【差額，或借記】（2）換出投資性房地產時借：庫存商品 / 在建工程等【換入資產的入賬價值】應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：其他業務收入 結轉成本分錄，同直接出售的處理。2. 以賬面價值計量的會計處理（1）換出固定資產、無形資產時 固定資產賬面價值轉入“固定資產清理”賬戶的分錄略。 借：庫存商品 / 在建工程等【換入資產的入賬價值】 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 銀行存款【涉及補價的，或貸記】 無形資產減值準備 累計攤銷 貸：固定資產清理【換出固定資產

5、的賬面價值】 無形資產【換出無形資產的賬面余額】 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（2）換出投資性房地產時 此時換出的投資性房地產一般采用成本模式計量。 借：庫存商品 / 在建工程等【換入資產的入賬價值】 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 銀行存款【涉及補價的，或貸記】 投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產【賬面余額】口大鍋，可以包納全書 比如企業漏記一項折二、差錯更正和日后調整事項相關分錄 日后調整事項和差錯更正是每年的高頻知識點。這一知識點像是一 大部分的知識點，以此知識點為“鍋”，給其他知識點一個沸騰的平臺 舊，表面是差錯更正，但實際考查折舊的計算和賬務處理。

6、（一）基本會計分錄1. 更正會計處理需要根據具體的業務，將錯誤的處理進行更正，基本思路是：錯誤分錄 +更正分錄 =正確分錄。涉及損益金額的，需要通過“以前年度損益調整”科目處理。不涉及損益的，直接調整相關科目。一般分錄是：借：相關項目貸：以前年度損益調整代替相關項目【或反向分錄】提示：題目一般要求是做調整或更正分錄，即在錯誤處理基礎上作出更正和調整。但也要 注意審題，要求做正確分錄的，直接按照準則要求作出正確處理即可。2. 結轉以前年度損益調整該步驟需要注意：題目要求是各業務逐筆結轉，還是最后合并一起結轉。借：以前年度損益調整貸：利潤分配未分配利潤【或反向分錄】3. 調整盈余公積該步驟需要注意

7、：題目給出的盈余公積計提比例是多少。借：利潤分配未分配利潤貸：盈余公積【或反向分錄】提示：涉及所得稅的，還需要考慮遞延所得稅或應交所得稅的調整。（二）常見業務1. 未決訴訟（1）資產負債表日已經按照當時情況準確估計，日后期間發生新的改變：日后調整事項。日后期間實際判決，并服從判決：借：以前年度損益調整預計負債貸：其他應付款借：以前年度損益調整貸：遞延所得稅資產借：應交稅費應交所得稅貸：以前年度損益調整日后期間實際判決，但不服從判決：借：以前年度損益調整貸：預計負債【按照新預計的賠償金額調整原確認的預計負債，或反向分錄】借：遞延所得稅資產貸：以前年度損益調整【或反向分錄】（2）資產負債表日應確認

8、但未確認預計負債，或按照當時情況所估計的金額錯誤：差錯 更正。借：以前年度損益調整貸：預計負債【按照應確認的金額與已確認金額的差額調整，或反向分錄】 借：遞延所得稅資產貸：以前年度損益調整【或反向分錄】2. 資產減值 按照減值準則規范的資產項目，需要比較賬面價值與可收回金額計算減值應計提的金額， 且計提后不得轉回。（1）本應計提減值未計提：差錯更正 借：以前年度損益調整 /資產減值損失 /信用減值損失 貸：相關資產減值準備【按照應補提減值的金額】（2）計提減值金額計算錯誤（多計或少計） ：差錯更正 借：以前年度損益調整 /資產減值損失 /信用減值損失 貸：相關資產減值準備【按差額調整，或相反分

9、錄】（3）不得轉回的減值準備做了轉回處理：差錯更正 借：以前年度損益調整 /資產減值損失 /信用減值損失 貸：相關資產減值準備【沖銷轉回減值準備的處理】三、長期股權投資業務相關分錄 長期股權投資業務是中級會計實務中非常重要的一部分，考試中常涉及的考點有初始成本 計算、后續賬面價值計算、權益法后續計量、長期股權投資處置等。從分錄角度需要重點掌握 下列處理。（一）權益法核算1. 取得投資時借：長期股權投資投資成本【按初始投資成本】貸：銀行存款等同時比較初始投資成本與投資時點應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，前者大 于后者，體現為商譽，則不調整初始投資成本；前者小于后者，則需要調整長期股權投

10、資賬面 價值。分錄為：借：長期股權投資投資成本貸：營業外收入2. 被投資方實現凈損益借：長期股權投資損益調整貸：投資收益（或做相反分錄） 【被投資方調整后的凈利潤×持股比例】3. 被投資方發生超額虧損借：投資收益貸：長期股權投資損益調整長期應收款預計負債除上述情況，仍未確認的應分擔的被投資單位的損失，應在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順 序處理：借：預計負債長期應收款長期股權投資損益調整貸：投資收益4. 被投資方宣告分配現金股利或利潤借：應收股利貸：長期股權投資損益調整5. 被投資方發生其他綜合收益變動借：長期股權投資其他綜

11、合收益【被投資方其他綜合收益變動×持股比例】 貸：其他綜合收益【或做相反分錄】6. 被投資方發生除上述以外的其他權益變動借：長期股權投資其他權益變動貸：資本公積其他資本公積【或做相反分錄】（二）投資方與聯營、合營企業之間投出或出售資產交易的處理1. 投資方與聯營、合營企業之間發生投出或出售資產的交易，該資產構成業務的，應當按 照企業合并和合并財務報表準則的有關規定進行會計處理。（1）聯營、合營企業向投資方出售業務的，投資方應按企業合并準則的規定進行會計處 理，投資方應全額確認與交易相關的利得或損失。（2）投資方向聯營、合營企業投出業務，投資方因此取得長期股權投資但未取得控制權 的，應

12、以投出業務的公允價值作為新增長期股權投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業 務的賬面價值之差，全額計入當期損益。投資方向聯營、合營企業出售業務取得的對價與業務 的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益。借：長期股權投資【按投出業務的公允價值】 貸：相關資產、負債類科目【投出業務中各項資產、負債的賬面價值】 損益類科目2. 投出或出售的資產不構成業務的，應當按照順流交易或逆流交易的原則進行會計處理。（三）金融資產與長期股權投資的轉換1. 公允價值計量轉換為權益法的核算投資方應當按照金融工具確認和計量準則確定的原股權投資的公允價值加上為取得新增 投資而應支付對價的公允價值，作為改按權益法核算的初始

13、投資成本。第一種情況：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的轉換借：長期股權投資投資成本 【原持有股權投資公允價值新增投資支付對價公允價 值】貸：交易性金融資產【原持有的股權投資的賬面價值】投資收益 【原持有的股權投資的賬面價值與公允價值的差額】銀行存款等【新增投資而應支付對價的公允價值】提示 該金融資產終止確認時，之前計入公允價值變動損益的累計金額不再轉入投資 收益。第二種情況：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資 的轉換借：長期股權投資投資成本 【原持有股權投資公允價值新增投資支付對價公允價 值】貸：其他權益工具投資【原持有的股權投資的賬面價值】盈余公

14、積、利潤分配 【原持有的股權投資的賬面價值與公允價值的差額】 銀行存款等【新增投資而應支付對價的公允價值】同時之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。借：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計公允價值變動】貸：盈余公積利潤分配未分配利潤或編制相反分錄。2. 公允價值計量轉換為成本法（假定不構成“一攬子交易”） ：第一種情況：交易性金融資產轉換為成本法。借：長期股權投資【原持有股權投資的公允價值新增投資所付對價的公允價值】貸：交易性金融資產【原持有股權投資的賬面價值】 投資收益【原持有股權投資的賬面價值與公允價值的差額】 銀行存款等【新增投資所付對價的公允價值

15、】提示 之前計入公允價值變動損益的累計金額不再轉入投資收益。第二種情況：其他權益工具投資轉換為成本法。借：長期股權投資【原持有股權投資的公允價值新增投資所付對價的公允價值】貸：其他權益工具投資【原持有股權投資的賬面價值】 盈余公積、利潤分配【原持有股權投資的賬面價值與公允價值的差額】 銀行存款等【新增投資所付對價的公允價值】同時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收 益。借：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計公允價值變動】貸：盈余公積利潤分配未分配利潤或編制相反分錄。3. 權益法核算轉公允價值計量（1）按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

16、借：銀行存款貸：長期股權投資投資收益（2）剩余股權公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。 借：交易性金融資產、其他權益工具投資【原持有的股權投資的公允價值】 貸：長期股權投資【原持有的股權投資的賬面價值】投資收益（3）結轉權益法核算時確認的其他綜合收益（但由于被投資方重新計量設定受益計劃凈 負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外）和資本公積。借：其他綜合收益資本公積其他資本公積貸：投資收益【提示】如果原采用權益法核算時相關的其他綜合收益是由于被投資單位其他權益工具投 資公允價值變動確認的，那么此時的其他綜合收益在終止采用權益法核算時結轉入留存收益。4. 成本法轉換為金融資產（1）按處置投

17、資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。 借：銀行存款貸：長期股權投資投資收益（2）在喪失控制權之日剩余股權的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。 借：其他權益工具投資、交易性金融資產【公允價值】貸：長期股權投資【賬面價值】投資收益（四）其他方增資導致股權稀釋1. 因其他投資方增資導致本投資方的持股比例下降，由成本法轉為權益法核算（1）按照新的持股比例計算應享有原子公司因增資擴股而增加的凈資產份額，與應結轉 持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額，計入當期損益。借：長期股權投資貸：投資收益（2）按權益法追溯調整。2. 因其他投資方增資導致本投資方的持股比例下降，原

18、投資方采用權益法，稀釋后仍采用 權益法核算投資方應享有被投資單位增資后的所有者權益×被稀釋后持股比例，與投資方應享有被投 資單位增資前的所有者權益×被稀釋前持股比例的差額計入資本公積（其他資本公積）借：長期股權投資其他權益變動貸：資本公積其他資本公積（或反分錄）（五）長期股權投資的處置1. 處置采用成本法核算的長期股權投資借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資投資收益【差額，或借記】2. 處置采用權益法核算的長期股權投資借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資投資成本損益調整【或借記】其他綜合收益【或借記】其他權益變動【或借記】 投資收益【差額，或借記】借

19、：其他綜合收益資本公積其他資本公積貸：投資收益【或做相反分錄】【提示】此處的其他綜合收益不包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動 而確認的其他綜合收益。四、金融資產業務相關分錄今年金融工具這一章是按照新金融工具準則編寫，其中金融資產的重分類為難點，需要特 別注意。（一）以攤余成本計量的金融資產與以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資 產之間重分類1. 以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金 融資產借：其他債權投資成本【面值】應計利息利息調整貸：債權投資成本 /利息調整 /應計利息 其他綜合收益【差額，或借記】借：債權投資減值準備貸：其他綜

20、合收益信用減值準備2. 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金 融資產（1）成本、利息調整、應計利息明細科目對應結轉： 借：債權投資成本利息調整應計利息貸：其他債權投資成本利息調整應計利息（2）將重分類前確認的公允價值變動沖回： 借：其他綜合收益公允價值變動貸：其他債權投資公允價值變動【如果重分類前公允價值曾向下波動但并不存在預期信用損失，則做上面分錄的相反分錄； 如果重分類前該金融資產存在預期信用損失而計提了損失準備，則結轉其減值準備】借：其他綜合收益信用減值準備貸：債權投資減值準備（二）以攤余成本計量的金融資產與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資

21、產之 間重分類1. 以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產借：交易性金融資產成本公允價值變動債權投資減值準備貸：債權投資成本 /利息調整 /應計利息 公允價值變動損益【差額，或借記】2. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資 產借：債權投資成本【面值】應計利息利息調整貸：交易性金融資產公允價值變動損益注】從重分類日開始適用金融資產減值的相關規定（三）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產與以公允價值計量且其變動 計入當期損益的金融資產之間重分類1. 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以公

22、允價值計量且其 變動計入當期損益的金融資產借：交易性金融資產貸：其他債權投資借：其他綜合收益公允價值變動貸：公允價值變動損益或編制相反分錄。存在減值準備的，應轉回：借：其他綜合收益信用減值準備貸：信用減值損失2. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動 計入其他綜合收益的金融資產借：其他債權投資貸：交易性金融資產【注】從重分類日開始適用金融資產減值的相關規定五、職工薪酬相關分錄職工薪酬近幾年考查比較頻繁，對于帶薪缺勤、非貨幣性福利等知識點需要特別重視。（一）累積帶薪缺勤的處理 假定未使用的假期只能向后結轉一個日歷年度，超過 1 年未使用的權利作廢。1. 確認

23、當年職工累積未使用的帶薪休假權利預期支付的追加金額 借：管理費用等貸：應付職工薪酬累積帶薪缺勤2. 次年職工已實際休假部分借：應付職工薪酬累積帶薪缺勤貸：銀行存款3. 次年職工未休假部分，上年未休完的權利作廢借：應付職工薪酬累積帶薪缺勤貸：管理費用（二）非貨幣性福利1. 以自產產品發放給職工作為福利借：管理費用等貸：應付職工薪酬非貨幣性福利借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅） 借：主營業務成本存貨跌價準備貸：庫存商品2. 以外購商品發放給職工作為福利借：管理費用等貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：銀行存款3. 將自有的房屋等資產無

24、償提供給職工使用 借：管理費用等貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計折舊等4. 租賃住房等資產供職工無償使用 借：管理費用等貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：其他應付款借：其他應付款貸：銀行存款（三）辭退福利1. 一年內支付補償的（不折現）（1）計提時借：管理費用貸：應付職工薪酬辭退福利【補償額】（2）實際支付時 借：應付職工薪酬辭退福利貸：銀行存款2. 超過一年支付補償的（應考慮折現）（1）計提時。 借：管理費用【補償額現值】未確認融資費用【差額，表示利息】貸：應付職工薪酬辭退福利【補償額】（2）實際支付時。 借：應付職工薪酬辭退福利

25、貸：銀行存款借：財務費用 貸：未確認融資費用【期初應付本金余額×折現率】六、收入業務相關分錄收入業務相關處理今年有很大的改動，按照新準則重新編寫。目前需要掌握主要會計處理 的業務如下所示。（一）附有銷售退回條款的銷售 能夠合理估計退貨率的，應當在發出商品時確認收入。1. 發出商品時，確認收入、結轉成本借：應收賬款貸：主營業務收入【按照扣除退貨率后預期有權收取的對價金額】 預計負債應付退貨款【按照預期因銷售退回將退還的金額】 借：主營業務成本【倒擠】應收退貨成本【按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的 成本（包括退回商品的價值減損）后的余額】貸：庫存商品【按照所轉

26、讓商品轉讓時的賬面價值】2. 資產負債表日，對退貨率進行了重新評估借：預計負債應付退貨款貸：主營業務收入借：主營業務成本貸：應收退貨成本3. 退貨期滿借：庫存商品【按照實際退貨數量計算的入賬金額】 預計負債應付退貨款【結轉該科目余額】 貸：應收退貨成本主營業務收入銀行存款借：主營業務成本貸：應收退貨成本（二）附有客戶額外購買選擇權的銷售1. 銷售商品時借：銀行存款貸：主營業務收入【按照分攤至商品的交易價格】 合同負債【按照分攤至積分的交易價格】2. 實際兌換積分時借：合同負債貸：主營業務收入【以客戶兌換的積分數占預期將兌換的積分總數的比例為基礎確認 的收入】（三）附有質量保證條款的銷售 企業提

27、供額外服務的，應當作為單項履約義務進行會計處理。1. 銷售商品時借：銀行存款貸：主營業務收入合同負債 【按照質量保證服務的市價】借：主營業務成本 貸：庫存商品【按照產品成本】2. 提供質量保證服務的期間應當在延保期間根據延保服務進度確認為收入借：合同負債貸：主營業務收入（四）售后回購當回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將 該款項和回購價格的差額在回購期間內確認為利息費用等。1. 銷售商品時借：銀行存款貸：其他應付款應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2. 回購期間計提利息費用借：財務費用貸：其他應付款3. 回購商品時借：財務費用貸：其他應付款借：其他應付款應交

28、稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款七 、政府補助業務相關分錄政府補助準則在修訂之后，教材也相應的變動，教材變動較大的章節，需特別關注。（一）與收益相關的政府補助1. 用于補償以后期間的相關費用或損失的（1）收到補償資金時借：銀行存款貸：其他應付款（未滿足政府補助的附加條件時，先入其他應付款，待滿足后轉入遞 延收益）遞延收益（滿足政府補助的附加條件時）（2）實際按規定用途使用補助資金時借：遞延收益貸：其他收益 / 管理費用（日常活動）營業外收入 / 營業外支出（非日常活動）2. 用于補償企業已發生的相關費用或損失的借：銀行存款或其他應收款貸：其他收益 / 管理費用（日常活動） 營業外收入 /

29、 營業外支出（非日常活動）（二）與資產相關的政府補助1. 總額法 實際收到政府補助時。借：銀行存款貸：遞延收益 取得資產時。借：固定資產貸：銀行存款【外購資產實際支付的款項】 應付職工薪酬等【自建資產發生的職工薪酬等】 應付利息【資本化的借款利息】 取得的資產按期計提折舊，同時分配遞延收益。借：管理費用等貸：累計折舊借：遞延收益貸：其他收益【日常活動】營業外收入【非日常活動】【說明】（1）與日常活動相關：政府補助補償的成本費用是營業利潤中的項目、或該補助 與日常銷售行為密切相關，則認為該補助與日常活動相關。（2）總額法下遞延收益分配的起點是“相關資產可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的 長期資

30、產，即為資產開始折舊或攤銷的時點。遞延收益分配的終點是“資產使用壽命結束或資 產被處置時（孰早）”。 資產處置時，轉銷遞延收益余額。A. 將固定資產賬面價值轉入固定資產清理：借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產B. 轉銷遞延收益余額：借：遞延收益貸：固定資產清理C. 結轉固定資產清理科目余額：借：銀行存款貸：固定資產清理資產處置損益【出售、轉讓時】營業外收入【報廢、毀損時】（2）凈額法。實際收到政府補助時。借：銀行存款貸：遞延收益取得資產時。借：固定資產 / 無形資產等貸：銀行存款【外購資產實際支付的款項】應付職工薪酬等【自建資產發生的職工薪酬等】 應付利息【資本化的借款利息】

31、借：遞延收益貸：固定資產 / 無形資產等【說明】（1）企業取得的非貨幣性政府補助應按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得 的，按照名義金額（即 1 元）計量。（2）對于同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助，應分別進行核算。難 以區分的，將其整體歸為與收益相關的政府補助。八、合并報表相關調整抵銷分錄合并報表是考試的重點，也是難點，在考試中，通常在主觀題考查非同一控制下按公允價 值調整子公司凈資產、長期股權投資權益法調整分錄、長期股權投資與所有者權益抵銷分錄、 投資收益與利潤分配抵銷分錄、內部交易抵銷分錄等相關調整抵銷分錄的編制。（一）按公允價值的調整1. 將購買日子公司的賬面價值調整

32、為公允價值借：存貨【評估增值】固定資產【評估增值】無形資產【評估增值】 遞延所得稅資產【資產評估減值確認】 貸：應收票據及應收賬款【評估減值】遞延所得稅負債【資產評估增值確認】 資本公積【差額】2. 期末調整其賬面價值 借：營業成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】 管理費用【評估增值固定資產補提折舊、無形資產補提攤銷】 應收票據及應收賬款 貸：固定資產累計折舊無形資產累計攤銷 存貨信用減值損失【應收賬款按評估確認的金額收回，壞賬已核銷】 借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用【或借記】 遞延所得稅資產（二）按權益法的調整1. 凈損益的調整 借：長期股權投資【子公司調整后凈利潤×母公司持股比

33、例】 貸：投資收益【或做相反分錄】【提示】同一控制企業合并按照被投資方實現的賬面凈利潤乘以持股比例計算應確認投資 收益的金額；非同一控制企業合并則按照被投資方實現的賬面凈利潤按公允價值調整后的金額 乘以母公司持股比例確認；注意未實現內部交易損益不再調整凈利潤。2. 分配現金股利的調整借：投資收益 貸：長期股權投資3. 其他綜合收益變動的調整借：長期股權投資貸：其他綜合收益【或做相反的分錄】4. 除上述外其他權益變動的調整借：長期股權投資 貸：資本公積【或做相反分錄】5. 連續編制合并財務報表時借：長期股權投資貸：未分配利潤年初【或借記】 其他綜合收益【或借記】 資本公積【或借記】（三）母公司長

34、期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理 借：實收資本（股本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤年末商譽【合并成本子公司購買日可辨認凈資產公允價值×母公司持股比例】 貸：長期股權投資少數股東權益營業外收入【負商譽】 【提示】當企業合并成本小于應享有子公司持續計算的可辨認凈資產公允價值份額時，產 生負商譽，貸記營業外收入，此時借方不再有商譽項目。（四）投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷 借：投資收益少數股東損益未分配利潤年初貸：未分配利潤本年提取盈余公積本年利潤分配年末（五）內部商品交易的抵銷處理1. 抵銷期末存貨中包含的未實現內部銷售損益 借：營業收入【內部銷售企業的售價】貸：營業成本【倒擠】 存貨【未實現內部交易損益】2. 抵銷存貨跌價準備 借：存貨存貨跌價準備【內部購入方計提數企業集團應提數】 貸：資產減值損失3. 遞延所得稅的抵銷借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用4. 逆流交易的情況下，還需要做：借：少數股東權益貸：少數股東損益【或反向分錄】【說明】上述抵銷處理均假設為內部交易收益，下同。（六）內部固定資產交易的抵銷處理1. 交易發生當期（1）抵銷內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益 一方銷售固定資產給另一方作為固定資產