1、增值稅會計處理規(guī)定般納稅人增值稅會計科目、明細(xì)科目及專欄如下：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額銷項稅額抵減已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額銷項稅額岀口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅預(yù)交增值稅待抵扣進(jìn)項稅額待認(rèn)證進(jìn)項稅額待轉(zhuǎn)銷項稅額增值稅留抵稅額簡易計稅 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅小規(guī)模納稅人增值稅會計科目及明細(xì)科目如下:應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅銷售物資或提供給稅勞務(wù):交易或事項會計分錄借方科目貸方科目按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款一XX銀行 XX賬號按專用發(fā)票上注明的增值稅額 按確認(rèn)的營業(yè)收入*1111

2、應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅銷項稅額 主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生銷售退回時：同上做相反會計分錄視同銷售的賬務(wù)處理交易或事項會計分錄1借方科目貸方科目根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的 銷項稅額或采用簡易計稅方法 計算的應(yīng)納增值稅額應(yīng)付職工薪酬利潤分配1 1應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅銷項稅額 簡易計稅應(yīng)交增值稅小規(guī)模進(jìn)項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理因發(fā)生非正常損失或改變用途等,原已計入進(jìn)項稅額、待抵扣進(jìn)項稅額或待認(rèn)證進(jìn) 項稅額,但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定交易或事項會計分錄借方科目貸方科目不得從銷項稅額中抵扣的：待處理財產(chǎn)損溢 應(yīng)付職工薪酬 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出待抵扣進(jìn)項稅額待認(rèn)證進(jìn)項稅額原

3、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,因改變 用途等用于允許抵扣進(jìn)項稅額的 應(yīng)稅工程的：按允許抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額1固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)納稅人購進(jìn)時已全額計提進(jìn)項稅 額的貨物或效勞等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn) 在建工程的：對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項稅額ij應(yīng)交稅費一待抵扣進(jìn)項稅額ii:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理交易或事項會計分錄借方科目貸方科目納入營改增試點當(dāng)月月初,按不 得抵扣的增值稅留抵稅額：應(yīng)交稅費一增值稅留抵稅額.應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出以后期間按允許抵扣的金額：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額應(yīng)交稅費一增值稅留抵稅額、關(guān)于小微企業(yè)

4、免征增值稅的會計處理規(guī)定交易或事項會計分錄借方科目貸方科目取得銷售收入小微企業(yè)：按應(yīng)收或已收的金額按取得的收入金額根據(jù)稅法規(guī)定計算應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款一XX銀行 xx賬號應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅減免稅款主營業(yè)務(wù)收入到達(dá)增值稅制度規(guī)定的免征增值 稅條件時：將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損 益應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅減免稅款營業(yè)外收入八、增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理納入營改增試點當(dāng)月月初,原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售效勞、 無形資產(chǎn)或 不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,借記：應(yīng)交稅費一一增值稅留抵稅額貸記：應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出待以后期間允許抵扣時：按允許抵扣的金額,借記：應(yīng)交

5、稅費一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額貸記：應(yīng)交稅費一一增值稅留抵稅額一、 財務(wù)報表相關(guān)工程列示一應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項稅額、待認(rèn)證進(jìn)項稅額、 增值稅留抵稅額期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況, 在資產(chǎn)負(fù)債表中的其他流動資產(chǎn)或其他非流動資產(chǎn)工程 列示.二應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況, 在資產(chǎn)負(fù)債表中的其他流動負(fù)債或其他非流動負(fù)債工程 列示.三應(yīng)交稅費未交增值稅、 簡易計稅、 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、 代扣代交增 值稅期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)交稅費工程列示.二、 2221 應(yīng)交稅費一本科目核算企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費.二本科目可按其稅費項設(shè)置明細(xì)科目.其稅費項如下：

6、1. 應(yīng)交增值稅 1 進(jìn)項稅額購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從 當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額. 2 銷項稅額抵減因扣減銷售額而減少的銷項稅額. 3 已交稅金當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額.4轉(zhuǎn)出未交增值稅月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額.5減免稅款準(zhǔn)予減免的增值稅額.6出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額.7銷項稅額銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額.8出口退稅出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額.9進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非

7、正常損失以及其 他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額.10轉(zhuǎn)出多交增值稅專欄月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅額.2. 未交增值稅月末,從應(yīng)交增值稅或預(yù)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額,以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額.3. 預(yù)交增值稅轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞、提供建筑效勞、采用預(yù)收款方式銷售自行 開發(fā)的房地產(chǎn)工程.異地施工預(yù)交的增值稅4. 待抵扣進(jìn)項稅額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額.5. 待認(rèn)證進(jìn)項稅額未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額.尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額.6. 待轉(zhuǎn)銷項稅額銷售貨物、加工修理修配

8、勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),已確認(rèn)相關(guān)收入或利 得但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額.施工企業(yè)用到7. 增值稅留抵稅額兼有銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅納稅人,截止到納入營改增試點之 日前的增值稅期末留抵稅額根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售效勞、 無形資產(chǎn)或不動 產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額.8. 簡易計稅納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù).9. 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額.10. 代扣代交增值稅納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的 增值稅.小規(guī)模納稅人只

9、需應(yīng)交稅費科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅明細(xì)科目,不需要設(shè)置上述專欄及除轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅外的明細(xì)科目.11.應(yīng)交所得稅12.應(yīng)交土地增值稅13.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅14.應(yīng)交房產(chǎn)稅15.應(yīng)交土地使用稅16.應(yīng)交印花稅17.應(yīng)交教育費附加18. 應(yīng)交地方教育費附加19. 應(yīng)交個人所得稅20. 應(yīng)交殘疾人就業(yè)保證金三本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未交納的稅費四本科目主要賬務(wù)處理見表 C.4.表C.1應(yīng)交稅費會計事項分錄交易或事項采購業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額允許抵扣的 購入貨物、加工修理修配勞務(wù)、 效勞、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)：按應(yīng)計入相關(guān)本錢費用或資產(chǎn) 的金額借方科目會計分錄:貸方科目按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣

10、增值稅 額按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅 額按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額在途物資原材料庫存商品低值易耗品生產(chǎn)本錢無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)j治理費用一XX項XX子項業(yè)務(wù)及治理費一XX項xx子項本科目一應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額廠 - - - -a-,- - - ->本科目一待認(rèn)證進(jìn)項稅額購入貨物發(fā)生退貨時：采購業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣的 購入貨物、加工修理修配勞務(wù)、 效勞、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)：按應(yīng)計入相關(guān)本錢費用或資產(chǎn) 的金額"! 應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款應(yīng)付購貨款項XX債權(quán)人 銀行存款一XX銀行XX賬號 L庫存現(xiàn)金“- 同上做相反會計分錄按專用發(fā)票上注明的增值稅額 按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額在途物資 原材料 庫

11、存商品 低值易耗品 生產(chǎn)本錢 無形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)治理費用一XX項XX子項 業(yè)務(wù)及治理費一XX項 xx子項 本科目一待認(rèn)證進(jìn)項稅額應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)j>>i:0其他應(yīng)付款一應(yīng)付購貨款項XX債權(quán)人 銀行存款一XX銀行XX賬號 庫存現(xiàn)金經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證：結(jié)轉(zhuǎn)待認(rèn)證進(jìn)項稅額本科目一應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額本科目一待認(rèn)證進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)岀進(jìn)項稅額在途物資 原材料 庫存商品 低值易耗品 生產(chǎn)本錢 無形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)治理費用一XX項 xx子項 業(yè)務(wù)及治理費一 XX項XX子項本科目一應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)岀購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程進(jìn) 項稅額分2年抵扣的：按應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的金額按當(dāng)期可抵扣的增值稅額按以后期間可

12、抵扣的增值稅額 按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額固定資產(chǎn) 在建工程本科目一應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 待抵扣進(jìn)項稅額應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款一XX銀行XX賬號尚未抵扣的進(jìn)項稅額待以后期間 允許抵扣時：按允許抵扣的金額本科目一應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額本科目一待抵扣進(jìn)項稅額購置方作為增值稅扣繳義務(wù)人的 購入效勞、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)： 按應(yīng)計入相關(guān)本錢費用或資產(chǎn) 的金額按可抵扣的增值稅額按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額按應(yīng)代扣代繳的增值稅額生產(chǎn)本錢無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)治理費用一XX項 XX子項 業(yè)務(wù)及治理費一XX項 xx子項 本科目一應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額應(yīng)付賬款銀行存款一XX銀行XX賬號"應(yīng)交稅費代扣代交增值稅實際繳納代扣代

13、繳增值稅時：應(yīng)交稅費一代扣代交增值稅銀行存款一XX銀行xx賬號銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、 效勞、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)按應(yīng)收或已收的金額按取得的收入金額按計算的銷項稅額應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款一XX銀行 XX賬號主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 固定資產(chǎn)清理 工程結(jié)算 BOLB KJI 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅銷項稅額簡易計稅 應(yīng)交增值稅小規(guī)模發(fā)生銷售退回的：按開具的紅字增值稅專用發(fā)票同上做相反會計分錄確認(rèn)收入或利得的時點早于增值 稅納稅義務(wù)的時點時：按應(yīng)收或已收的金額應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款一 XX銀行 xx賬號按取得的收入金額按相關(guān)銷項稅額待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時:kPI增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于確 認(rèn)收

14、入或利得的時點時：按應(yīng)納增值稅額應(yīng)收賬款提供建筑效勞確認(rèn)銷項稅額的時 占八、向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時：應(yīng)收賬款向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時應(yīng)收賬款點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時 點時：待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點早 于向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時 點時： m vv vh an = ar “irw i發(fā)生相關(guān)本錢費用允許扣減銷售 額的發(fā)生本錢費用時：按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額“:應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷頊 銀行存款主營業(yè)務(wù)本錢 材料采購 原材料 庫存商品 開發(fā)本錢 工程施工待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納 稅義務(wù)發(fā)生時：按允許抵扣的稅額應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額抵減 簡易計稅應(yīng)交增值稅小規(guī)模主營業(yè)務(wù)收

15、入其他業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)清理工程結(jié)算應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅“ 簡易計稅銷項稅額應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅銷項稅額簡易計稅工程結(jié)算應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅銷項稅額工程結(jié)算應(yīng)交稅費一待轉(zhuǎn)銷項稅額'廠應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅預(yù)收賬款應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款一XX銀行 xx賬號主營業(yè)務(wù)本錢 材料采購 原材料 庫存商品 開發(fā)本錢 工程施工金融商品轉(zhuǎn)讓月末產(chǎn)生收益的1I按應(yīng)納稅額投資收益應(yīng)交稅費hL金融商品轉(zhuǎn)讓以盈虧相抵后的余 額作為銷售額的轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅金融商品轉(zhuǎn)讓月末產(chǎn)生損失的按可結(jié)轉(zhuǎn)下月的抵扣稅額應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅投資收益交納增值稅時:

16、應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅銀行存款一XX銀行xx賬號年末,結(jié)轉(zhuǎn)借方余額時:> ! T卜S -*i投資收益應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅未實行“免抵退方法的出口退 稅計算應(yīng)收岀口退稅額時：收到岀口退稅時：退稅額低于購進(jìn)時取得的增值 稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額 實行“免抵退方法的出口退稅應(yīng)收出口退稅款.銀行存款一XX銀行XX賬號 主營業(yè)務(wù)本錢應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅出口退稅 .應(yīng)收出口退稅款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出主營業(yè)務(wù)本錢計算退稅額低于購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額時：計算當(dāng)期岀口貨物的進(jìn)項稅抵r-廠應(yīng)交稅費 減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時：一應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納

17、稅額在規(guī)定期限內(nèi),內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額缺乏以抵減岀口貨物的進(jìn)項稅額時：按實際收到的退稅款月末： 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅銀行存款一 XX銀行 xx賬號 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出"應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅出口退稅應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅出口退稅 應(yīng)交稅費一未交增值稅月末: 應(yīng)交稅費未交增值稅應(yīng)交稅費-結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交的增值稅一應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅XX賬號應(yīng)交增值稅小規(guī)模_一銀行存款二XX銀y XX賬號 銀行存款一XX銀行XX賬號交納以前期間未交的增值稅預(yù)繳增值稅時： 4 BiB JB KB KB I月末： 結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)交增值

18、稅余額注：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費一未交增值稅應(yīng)交稅費一預(yù)交增值稅當(dāng)期直接減免的增值稅應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一減免稅款損益類相關(guān)科目初次購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè) 備支付的費用以及繳納的技術(shù)維 護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全 額抵減按抵減的增值稅應(yīng)納稅額計算確定的利息收入：按實際收到或應(yīng)收的金額I N I應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅減免稅款 應(yīng)交增值稅小規(guī)模銀行存款一XX銀行XX賬號應(yīng)收利息一XX借款人治理費用按確認(rèn)的收入按專用發(fā)票上注明的增值稅額a ci. a,a a = 一- 7耳*4&三0hHa>aH 計算與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費時：i a njfa a aA* 37 *稅金及附加an ra nw Bn 9-K! S-FS H m H nr! WFB m m »計算應(yīng)交殘疾人就業(yè)保證金時：業(yè)務(wù)及治理費殘疾人就業(yè)保證金利息收入一XX利息本科目一應(yīng)交增值稅銷項稅額p本科目:應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費附加 應(yīng)交地方教育費附加 應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交土地使用稅 應(yīng)交印花稅ra-B hTH p ! ' B-TB H B B-n LB! VB-B H-H 丨本科目