1、u在稅務會計的產生和發展過程中，現代所在稅務會計的產生和發展過程中，現代所得稅法的誕生和不斷完善對其影響最大為得稅法的誕生和不斷完善對其影響最大為了適應納稅人的需要，稅務會計有必要從了適應納稅人的需要，稅務會計有必要從財務會計中獨立出來，以充分發揮現代會財務會計中獨立出來，以充分發揮現代會計的多重功能。現在，國內外已經有越來計的多重功能。現在，國內外已經有越來越多的人承認，稅務會計與財務會計、管越多的人承認，稅務會計與財務會計、管理會計構成會計學科三大分支。理會計構成會計學科三大分支。 u本書認為，稅務會計是以國家現行稅收法本書認為，稅務會計是以國家現行稅收法規為準繩，運用會計學的理論和方法，

2、連規為準繩，運用會計學的理論和方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、調整計續、系統、全面地對稅款的形成、調整計算和繳納，即企業涉稅事項進行確認、計算和繳納，即企業涉稅事項進行確認、計量、記錄和申報（報告）的一門專業會計。量、記錄和申報（報告）的一門專業會計。u基本上可以歸為非立法會計、立法會計和基本上可以歸為非立法會計、立法會計和混合會計三種模式，也可以分為立法與非混合會計三種模式，也可以分為立法與非立法兩種模式。諾貝斯將會計按微觀實用立法兩種模式。諾貝斯將會計按微觀實用與宏觀控制分類與宏觀控制分類 。u財務會計與稅務會計屬于不同會計領域，財務會計與稅務會計屬于不同會計領域，兩者分離有利于形成

3、具有獨立意義、目標兩者分離有利于形成具有獨立意義、目標明確、科學規范的會計理論和方法體系，明確、科學規范的會計理論和方法體系，應是會計發展的主流方向。應是會計發展的主流方向。 u由于各國稅制結構體系不同，稅務會計由于各國稅制結構體系不同，稅務會計一般有以下三種類型：一般有以下三種類型：u1.以所得稅會計為主體的稅務會計以所得稅會計為主體的稅務會計u2.以流轉稅（商品稅）會計為主體的稅務以流轉稅（商品稅）會計為主體的稅務會計會計u3.流轉稅與所得稅并重的稅務會計（流轉稅與所得稅并重的稅務會計（我國我國采用此體系）采用此體系） u 稅務會計有別于財務會計的主要特稅務會計有別于財務會計的主要特點有點

4、有：u（一）稅法導向性（或法定性）（一）稅法導向性（或法定性）u稅務會計以國家現行稅收法令為準繩，稅務會計以國家現行稅收法令為準繩，這是它區別于其他專業會計的一個最重這是它區別于其他專業會計的一個最重要的特點。要的特點。u（二）稅務籌劃性（二）稅務籌劃性u企業通過稅務會計履行納稅義務，同時企業通過稅務會計履行納稅義務，同時還應體現其作為納稅人享有的權利。還應體現其作為納稅人享有的權利。u因稅務會計是從財務會計中分離出來的，因稅務會計是從財務會計中分離出來的，對財務會計確認、計量、記錄和報告的事對財務會計確認、計量、記錄和報告的事項及其結果，只要與稅法規定不悖，就可項及其結果，只要與稅法規定不悖

5、，就可以直接采用；只有對不符合稅法規定者，以直接采用；只有對不符合稅法規定者，才進行納稅調整，即進行稅務會計處理，才進行納稅調整，即進行稅務會計處理，使之符合稅法的要求。使之符合稅法的要求。u 按稅法規定，所有法人和自然人都可能按稅法規定，所有法人和自然人都可能是納稅人。法定納稅人的廣泛性，決定了是納稅人。法定納稅人的廣泛性，決定了稅務會計的廣泛性。稅務會計的廣泛性。u u稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，而是企業會計的一個特殊領域，存在的，而是企業會計的一個特殊領域，是是以財務會計為基礎的以財務會計為基礎的。稅務會計資料大。稅務會計資料大多來源于

6、財務會計，它對財務會計處理中多來源于財務會計，它對財務會計處理中與現行稅法不相符的會計事項，或出于稅與現行稅法不相符的會計事項，或出于稅務籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計務籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計的方法計算、調整，并作調整會計分錄，的方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或財務會計報告之中。再融于財務會計賬簿或財務會計報告之中。 兩者除目標不同、對象不同外，主要還有以下兩者除目標不同、對象不同外，主要還有以下區別：區別：u稅收法規與會計準則存在不少差別，其中稅收法規與會計準則存在不少差別，其中最主要的差別在于收益實現的時間和費用最主要的差別在于收益實現的時間和費用的可

7、扣減性上。的可扣減性上。u稅收法規中包括了修正一般收益概念的社稅收法規中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權益條款，強調應稅會福利、公共政策和權益條款，強調應稅所得與會計所得的不同。所得與會計所得的不同。 第二節第二節 稅務會計對象與目標稅務會計對象與目標u納稅人因納稅而引起的稅款的形成、計算、納稅人因納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補退、罰款等經濟活動就是稅務會繳納、補退、罰款等經濟活動就是稅務會計對象。計對象。u企業的稅務活動，主要包括以下幾個方企業的稅務活動，主要包括以下幾個方面：面：u1.流轉額（金額、數額）流轉額（金額、數額）u2.成本、費用額。成本、費用額。 u3.利

8、潤額與收益額利潤額與收益額u4.財產額（金額、數額）財產額（金額、數額）u5.行為計稅額行為計稅額u按稅法規定的應繳稅種，在正確確認計稅按稅法規定的應繳稅種，在正確確認計稅依據的基礎上，正確計算各種應繳稅金，依據的基礎上，正確計算各種應繳稅金，并作相應的會計處理。并作相應的會計處理。u對企業多繳稅款、按規定應該退回的稅款對企業多繳稅款、按規定應該退回的稅款或應該補繳的稅款，要進行相應的會計處或應該補繳的稅款，要進行相應的會計處理。減稅、免稅是對某些納稅人的一些特理。減稅、免稅是對某些納稅人的一些特殊情況、特殊事項的特殊規定，從而體現殊情況、特殊事項的特殊規定，從而體現稅收政策的靈活性和稅收杠桿

9、的調節作用。稅收政策的靈活性和稅收杠桿的調節作用。u 企業因逾期繳納稅款或違反稅法規定而支企業因逾期繳納稅款或違反稅法規定而支付的各項稅收滯納金、罰款、罰金，也屬付的各項稅收滯納金、罰款、罰金，也屬稅務會計對象，應該如實記錄和反映。稅務會計對象，應該如實記錄和反映。u 1反映和監督企業對國家稅收法令、制反映和監督企業對國家稅收法令、制度的貫徹執行情況，認真履行納稅義務，度的貫徹執行情況，認真履行納稅義務，正確處理企業與國家的關系。正確處理企業與國家的關系。u 2按照國家現行稅法所規定的稅種、計按照國家現行稅法所規定的稅種、計稅依據、納稅環節、稅目、稅率等，正確稅依據、納稅環節、稅目、稅率等，正

10、確計算企業在納稅期內的各種應繳稅款，并計算企業在納稅期內的各種應繳稅款，并進行相應的會計處理。進行相應的會計處理。u 3按照稅務機關的規定，及時、足額地按照稅務機關的規定，及時、足額地繳納各種稅金，并進行相應的會計處理。繳納各種稅金，并進行相應的會計處理。 u4正確編制、及時報送會計報表和納稅正確編制、及時報送會計報表和納稅申報表，認真執行稅務機關的審查意見。申報表，認真執行稅務機關的審查意見。u 5正確進行企業稅務活動的財務分析，正確進行企業稅務活動的財務分析，不斷提高企業執行稅法的自覺性，不斷提不斷提高企業執行稅法的自覺性，不斷提高涉稅核算和稅務管理水平，降低納稅成高涉稅核算和稅務管理水平

11、，降低納稅成本。本。u 6充分利用現行稅法和有關法規、制度充分利用現行稅法和有關法規、制度賦予企業的權力，積極進行稅務籌劃，盡賦予企業的權力，積極進行稅務籌劃，盡可能降低企業的稅務風險和稅收負擔，爭可能降低企業的稅務風險和稅收負擔，爭取企業的稅收利益取企業的稅收利益。u稅務會計的目標是向稅務會計信息使用者稅務會計的目標是向稅務會計信息使用者提供有助于稅務決策的會計信息。稅務會提供有助于稅務決策的會計信息。稅務會計信息的使用者首先是各級稅務機關，其計信息的使用者首先是各級稅務機關，其次是企業的經營者、投資人、債權人等，次是企業的經營者、投資人、債權人等，再次是社會公眾。再次是社會公眾。u由于稅務

12、會計以財務會計為基礎，財務會計由于稅務會計以財務會計為基礎，財務會計中的基本前提有些也適用于稅務會計，如會中的基本前提有些也適用于稅務會計，如會計分期、貨幣計量等，但因稅務會計的法定計分期、貨幣計量等，但因稅務會計的法定性等特點，稅務會計的基本前提也有其特殊性等特點，稅務會計的基本前提也有其特殊性。性。u u稅法規定的直接負有納稅義務并享有納稅權稅法規定的直接負有納稅義務并享有納稅權利的實體，包括單位和個人（法人和自然利的實體，包括單位和個人（法人和自然人），即人），即“納稅權利人納稅權利人”。u納稅主體與財務會計中的納稅主體與財務會計中的“會計主體會計主體” 有密有密切聯系，但切聯系，但不一

13、定等同不一定等同。納稅主體必須是能。納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人。夠獨立承擔納稅義務的納稅人。u在一般情況下，會計主體應是納稅主體在一般情況下，會計主體應是納稅主體。但。但在特殊或特定情況下，會計主體不一定就是在特殊或特定情況下，會計主體不一定就是納稅主體，納稅主體，納稅主體也不一定就是會計主體納稅主體也不一定就是會計主體。u持續經營這一前提意味著該企業個體將繼持續經營這一前提意味著該企業個體將繼續存在足夠長的時間以實現其現在的承諾，續存在足夠長的時間以實現其現在的承諾，如預期所得稅在將來被繼續課征。這是所如預期所得稅在將來被繼續課征。這是所得稅款遞延、虧損前溯或后轉以及暫時性得

14、稅款遞延、虧損前溯或后轉以及暫時性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計法進行所得稅跨期攤配的理論依據。法進行所得稅跨期攤配的理論依據。u u貨幣（資金）在其運行過程中具有增值能貨幣（資金）在其運行過程中具有增值能力。力。u隨著時間的推移，投入周轉使用的資金價隨著時間的推移，投入周轉使用的資金價值將會發生增值，這種增值的能力或數額，值將會發生增值，這種增值的能力或數額，就是貨幣的時間價值。這一基本前提已成就是貨幣的時間價值。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點，因此，各為稅收立法、稅收征管的基點，因此，各個稅種都明確規定納稅義務的確認原則、個稅種都明確規

15、定納稅義務的確認原則、納稅期限、交庫期等。它深刻地揭示了納納稅期限、交庫期等。它深刻地揭示了納稅人進行稅務籌劃的目標之一稅人進行稅務籌劃的目標之一納稅最納稅最晚，也說明了所得稅會計中采用納稅影響晚，也說明了所得稅會計中采用納稅影響會計法進行納稅調整的必要性。會計法進行納稅調整的必要性。u納稅會計期間是指納稅人按照稅法規定選納稅會計期間是指納稅人按照稅法規定選定的納稅年度期間。定的納稅年度期間。u我國納稅會計期間統一規定為日歷年度，我國納稅會計期間統一規定為日歷年度，非由納稅人自己選擇。非由納稅人自己選擇。u如果納稅人在一個納稅年度的中間開業，如果納稅人在一個納稅年度的中間開業，或者由于改組、合

16、并、破產、清算等原因，或者由于改組、合并、破產、清算等原因，使該納稅年度的實際經營期限不足使該納稅年度的實際經營期限不足12個月個月的，應當以其實際經營期限為一個納稅年的，應當以其實際經營期限為一個納稅年度。納稅人清算時，應當以清算期間作為度。納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。一個納稅年度。u年度會計核算是稅務會計中最基本的前提，年度會計核算是稅務會計中最基本的前提，各國稅制都是建立在年度會計核算的基礎各國稅制都是建立在年度會計核算的基礎上，而不是建立在某一特定業務的基礎上。上，而不是建立在某一特定業務的基礎上。課稅只針對某一特定納稅期間發生的全部課稅只針對某一特定納稅期間發生的全

17、部事項的凈結果，而不考慮當期事項在后續事項的凈結果，而不考慮當期事項在后續年度中的可能結果如何，后續事項將在其年度中的可能結果如何，后續事項將在其發生的年度內考慮。發生的年度內考慮。 u為了實際有效地對納稅人稽征稅款，在稅收為了實際有效地對納稅人稽征稅款，在稅收原則指導下，通過稅法體現并逐步形成了稅原則指導下，通過稅法體現并逐步形成了稅收核算原則。筆者認為，如果站在納稅人的收核算原則。筆者認為，如果站在納稅人的角度，稅收核算原則就是稅務會計原則。角度，稅收核算原則就是稅務會計原則。 u筆者認為，稅務會計原則主要應有：筆者認為，稅務會計原則主要應有：u稅法導向原則亦稱稅法遵從原則。稅務會稅法導向

18、原則亦稱稅法遵從原則。稅務會計應以稅法為準繩，在財務會計確認、計計應以稅法為準繩，在財務會計確認、計量的基礎上，再以稅法為判斷標準（或以量的基礎上，再以稅法為判斷標準（或以稅務籌劃為目標）進行重新確認和計量，稅務籌劃為目標）進行重新確認和計量，在遵從或不違反稅法的前提下，履行納稅在遵從或不違反稅法的前提下，履行納稅義務，尋求稅收利益。該原則體現義務，尋求稅收利益。該原則體現“稅法稅法至上至上”，稅法優先于會計法規等其他普通，稅法優先于會計法規等其他普通法規。法規。u此項原則適用于稅務會計與財務會計混合的此項原則適用于稅務會計與財務會計混合的會計模式。其基本含義是：會計模式。其基本含義是：u（1

19、）對于已在財務會計報表中確認的全部）對于已在財務會計報表中確認的全部交易事項的當期或遞延稅款，應確認為當期交易事項的當期或遞延稅款，應確認為當期或遞延所得稅負債或資產；或遞延所得稅負債或資產；u（2）根據現行稅法的規定計量某一交易事）根據現行稅法的規定計量某一交易事項的當期或遞延應納稅款，以確定當期或未項的當期或遞延應納稅款，以確定當期或未來年份應付或應退還的所得稅金額；來年份應付或應退還的所得稅金額；u（3）為確認和計量遞延所得稅負債或資產，）為確認和計量遞延所得稅負債或資產，不預期未來年份賺取的收益或發生的費用的不預期未來年份賺取的收益或發生的費用的應納稅款或已頒布稅法、稅率變更的未來執應

20、納稅款或已頒布稅法、稅率變更的未來執行情況。行情況。u由于收付實現制不符合財務會計要素的確由于收付實現制不符合財務會計要素的確認、計量原則，不能用于財務會計報告目認、計量原則，不能用于財務會計報告目的，為了更多的借助于財務會計記錄，降的，為了更多的借助于財務會計記錄，降低稅收征管成本，因此，目前大多數國家低稅收征管成本，因此，目前大多數國家的稅法都接受應計制原則。的稅法都接受應計制原則。u各國早期的稅法都是按收付實現原則計稅，各國早期的稅法都是按收付實現原則計稅，因為它體現了現金流動原則（具體化為公因為它體現了現金流動原則（具體化為公平負稅和支付能力原則），該原則是確保平負稅和支付能力原則），

21、該原則是確保納稅人有能力支付應納稅款而使政府獲取納稅人有能力支付應納稅款而使政府獲取財政收入的基礎。財政收入的基礎。u在稅法和稅務會計實務中，世界上大多數在稅法和稅務會計實務中，世界上大多數國家實際采用的是修正的權責發生制原則。國家實際采用的是修正的權責發生制原則。u四、四、u按歷史成本計價原則進行會計處理，既有按歷史成本計價原則進行會計處理，既有利于對資產、負債、所有者權益的存量計利于對資產、負債、所有者權益的存量計量，也有利于對收入、費用、利潤的流量量，也有利于對收入、費用、利潤的流量計量，因此，能夠客觀、真實地反映企業計量，因此，能夠客觀、真實地反映企業的財務狀況和財務成果。在稅務會計中

22、，的財務狀況和財務成果。在稅務會計中，除稅法另有規定者外，納稅人必須遵循歷除稅法另有規定者外，納稅人必須遵循歷史成本計價原則，因為它具有確定性與可史成本計價原則，因為它具有確定性與可驗證性。驗證性。 u與財務會計的相關性原則的含義不同，稅與財務會計的相關性原則的含義不同，稅務會計的相關性體現在所得稅負債的計算，務會計的相關性體現在所得稅負債的計算，是指納稅人當期可扣除的費用從性質和根是指納稅人當期可扣除的費用從性質和根源上必須與其取得的收入相關。源上必須與其取得的收入相關。u稅務會計的配比原則是在所得稅負債計算稅務會計的配比原則是在所得稅負債計算時，應按稅法確定收入（法定收入）并界時，應按稅法

23、確定收入（法定收入）并界定同期可扣除費用，即納稅人發生的費用定同期可扣除費用，即納稅人發生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。u確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅稅法的規定，在應稅收入與可扣按所得稅稅法的規定，在應稅收入與可扣除費用的實際實現上應具有確定性，即納除費用的實際實現上應具有確定性，即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。必須是確定的。u合理性原則是指納稅人可扣除費用的計算合理性原則是指納稅人可扣除費用的計算與分配方法應符合一般的經營常規和

24、會計與分配方法應符合一般的經營常規和會計慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則，慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則，具有較大的彈性空間。具有較大的彈性空間。u稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力體現的是合理負稅原則。與企業稅能力體現的是合理負稅原則。與企業的其他費用支出有所不同，稅款支付必的其他費用支出有所不同，稅款支付必須全部是現金支出，因此，在考慮納稅須全部是現金支出，因此，在考慮納稅能力的同時，也應考慮稅款的支付能力。能力的同時，也應考慮稅款的支付能力。稅務會計在確認、計量、記錄收入、收稅務會計在確認、計量、記錄收入、收益、成本、費用時，應盡可能選擇

25、保證益、成本、費用時，應盡可能選擇保證稅款支付能力的會計處理方法（包括銷稅款支付能力的會計處理方法（包括銷售方式、結算方式、結算工具的選擇售方式、結算方式、結算工具的選擇等）。等）。u稅務會計既要保證依法計稅、納稅，稅務會計既要保證依法計稅、納稅，又要盡可能地爭取納稅人的最大稅收又要盡可能地爭取納稅人的最大稅收利益。因此，選擇什么樣的會計政策、利益。因此，選擇什么樣的會計政策、采用何種稅務籌劃方案，必須事先進采用何種稅務籌劃方案，必須事先進行周密地謀劃。行周密地謀劃。u 稅務會計要素是對稅務會計對象的進一步稅務會計要素是對稅務會計對象的進一步分類，其分類既要服從于稅務會計目標，又分類，其分類既

26、要服從于稅務會計目標，又受稅務會計環境的影響。受稅務會計環境的影響。u 稅務會計要素與財務會計要素的關系。稅務會計要素與財務會計要素的關系。u 稅務會計要素的界定。稅務會計要素的界定。u計稅依據是稅法中規定的計算應納稅額的計稅依據是稅法中規定的計算應納稅額的根據。在稅收理論中稱為稅基。納稅人的根據。在稅收理論中稱為稅基。納稅人的各種應繳稅款是根據各稅種的計稅依據與各種應繳稅款是根據各稅種的計稅依據與其稅率相乘之積。不同稅種的計稅依據不其稅率相乘之積。不同稅種的計稅依據不同，有收入額、銷售（營業）額（量）、同，有收入額、銷售（營業）額（量）、增值額（率）、所得額等。增值額（率）、所得額等。u應稅

27、收入是企業因銷售商品、提供勞務等應應稅收入是企業因銷售商品、提供勞務等應稅行為所取得的收入，即稅法所認定的收入。稅行為所取得的收入，即稅法所認定的收入。因此，也可稱為法定收入。因此，也可稱為法定收入。u確認應稅收入的原則有兩項：一是與應稅行確認應稅收入的原則有兩項：一是與應稅行為相聯系，即發生應稅行為才能產生應稅收為相聯系，即發生應稅行為才能產生應稅收入；二是與某一具體稅種相關。納稅人取得入；二是與某一具體稅種相關。納稅人取得一項收入，如果是應稅收入，那必然與某一一項收入，如果是應稅收入，那必然與某一具體稅種相關，即是某一特定稅種的應稅收具體稅種相關，即是某一特定稅種的應稅收入，而非其他稅種的應稅收入。入，而非其他稅種的應稅收入。u扣除費用是企業因發生應稅收入而必須支扣除費用是企業因發生應稅收入而必須支付的相關成本、費用、稅金、損失，即稅付的相關成本、費用、稅金、損失，即稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額，法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額，亦稱法定扣除項目金額。亦稱法定扣除項目金額。u屬于扣除項目的成本、費用、稅金、損失屬于扣除項目的成本、費用、稅金、損失是在財務會計確認、計量、記錄的基礎上，是在財務會計確認、計量