1、第一節第一節稅收制度要素稅收制度要素第二節第二節稅收分類稅收分類第三節第三節稅制結構稅制結構第二章第二章 稅制要素與稅制結構稅制要素與稅制結構一、稅收制度的基本要素一、稅收制度的基本要素二、稅收制度的其他要素二、稅收制度的其他要素第一節第一節 稅收制度要素稅收制度要素稅收制度的含義稅收制度的含義 第一，第一，稅收制度是國家在稅收方面制稅收制度是國家在稅收方面制定的各種稅收法律規范性文件的總稱。它定的各種稅收法律規范性文件的總稱。它是國家稅務機關向納稅人征稅的依據，也是國家稅務機關向納稅人征稅的依據，也是納稅人履行納稅義務的準則。是納稅人履行納稅義務的準則。其基本內其基本內容包括納稅人、征稅對象

2、、稅率等。容包括納稅人、征稅對象、稅率等。 第一第一節主要從這一含義介紹稅收制度的內容。節主要從這一含義介紹稅收制度的內容。 第二，第二，稅收制度指由若干不同類別的稅收制度指由若干不同類別的稅種組成的稅收體系及主體稅的選擇稅種組成的稅收體系及主體稅的選擇。第。第三節是從這一含義研究稅收制度問題。三節是從這一含義研究稅收制度問題。 一、稅收制度的基本要素一、稅收制度的基本要素（一）納稅人（一）納稅人（二）征稅對象（二）征稅對象（三）稅率（三）稅率 （一）一） 納稅人納稅人 1、納稅人、納稅人是納稅義務人的簡稱，是納稅義務人的簡稱，是稅法規定直接負有納稅義務的單位和個人，是稅法規定直接負有納稅義務

3、的單位和個人，也稱納稅也稱納稅主體主體，是稅款的直接承擔者。在稅，是稅款的直接承擔者。在稅款可以轉嫁出去的情況下，納稅人與負稅人款可以轉嫁出去的情況下，納稅人與負稅人分離。分離。 2、扣繳義務人、扣繳義務人是負有代扣代繳稅是負有代扣代繳稅款義務的單位和個人。稅法中設置扣繳義務款義務的單位和個人。稅法中設置扣繳義務人的目的主要在于源泉控制，便于征管。人的目的主要在于源泉控制，便于征管。 （二）征稅對象（二）征稅對象 征稅對象征稅對象征稅的目的物，也稱征稅征稅的目的物，也稱征稅客體客體，是一種稅區別于另一種稅的主要標志，是一種稅區別于另一種稅的主要標志，從總體上確定了一個稅種的征稅范圍。從總體上確

4、定了一個稅種的征稅范圍。 稅目稅目是征稅對象的具體化，是稅法是征稅對象的具體化，是稅法規定的同一征稅對象范圍內的具體項目。稅規定的同一征稅對象范圍內的具體項目。稅目的作用有兩個方面：一是明確征稅范圍，目的作用有兩個方面：一是明確征稅范圍，體現征稅的體現征稅的廣度廣度。二是對具體的征稅項目進。二是對具體的征稅項目進行歸類和界定，以便針對不同的稅目確定差行歸類和界定，以便針對不同的稅目確定差別稅率，區別對待。別稅率，區別對待。 計稅依據計稅依據是征稅對象的數量化，是征稅對象的數量化，體現征稅對象的體現征稅對象的量的規定性量的規定性，是應納稅額，是應納稅額的計算基礎。依據計稅依據的不同，可以的計算基

5、礎。依據計稅依據的不同，可以分為從價稅和從量稅。分為從價稅和從量稅。 稅源稅源稅款的最終出處，即最終經稅款的最終出處，即最終經濟源泉。從根本上說，稅源是當年創造的濟源泉。從根本上說，稅源是當年創造的剩余產品。剩余產品。 （三）（三） 稅率稅率 稅率是指應納稅額與征稅對象數額之稅率是指應納稅額與征稅對象數額之間的法定比例，是計算稅額的尺度，體現間的法定比例，是計算稅額的尺度，體現著征稅的著征稅的強度強度。稅率的高低既影響納稅人。稅率的高低既影響納稅人的負擔，又影響國家的財政收入，是最活的負擔，又影響國家的財政收入，是最活躍、最有力的稅收杠桿，是稅收制度的中躍、最有力的稅收杠桿，是稅收制度的中心環

6、節。心環節。 1、稅率的基本形式、稅率的基本形式 2、稅率的其他形式、稅率的其他形式 3、稅率的特殊形式、稅率的特殊形式 1、稅率的基本形式：、稅率的基本形式： （1）比例稅率）比例稅率是指對同一征稅對是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數額大小只規定一象或同一稅目，不論數額大小只規定一個比例稅率，稅額與征稅對象成正比關個比例稅率，稅額與征稅對象成正比關系。它一般適用于從價稅。系。它一般適用于從價稅。 比例稅率的基本特征：一是稅率不比例稅率的基本特征：一是稅率不隨征稅對象數額的變動而變動；二是計隨征稅對象數額的變動而變動；二是計算簡便，便于征收。算簡便，便于征收。 （2）定額稅率）定額稅率是指按

7、征稅對是指按征稅對象的象的單位數量單位數量規定一個固定的稅額，規定一個固定的稅額，而不是規定征稅比例。它一般適用于而不是規定征稅比例。它一般適用于從量稅從量稅。 定額稅率的基本特征：稅率與征稅對定額稅率的基本特征：稅率與征稅對象的價值脫離，不受征稅對象價值變象的價值脫離，不受征稅對象價值變化的影響。適用于對價格穩定、質量化的影響。適用于對價格穩定、質量等級和品種規格比較單一的大宗商品等級和品種規格比較單一的大宗商品征稅。征稅。 （3 3）累進稅率）累進稅率是指按征稅對是指按征稅對象數額的大小劃分若干等級，并相象數額的大小劃分若干等級，并相應規定不同等級的稅率。征稅對象應規定不同等級的稅率。征稅

8、對象越大，稅率越高。累進稅率因計算越大，稅率越高。累進稅率因計算方法和依據不同，又可分為方法和依據不同，又可分為全額累全額累進稅率、超額累進稅率、進稅率、超額累進稅率、全率累進全率累進稅率、超率累進稅率。稅率、超率累進稅率。 全額累進稅率全額累進稅率是以是以總量總量為適用為適用稅基的累進稅率。征稅對象達到哪個稅稅基的累進稅率。征稅對象達到哪個稅級，全額都按哪個稅級的稅率計算稅額。級，全額都按哪個稅級的稅率計算稅額。 超額累進稅率超額累進稅率是以是以增量增量為適用為適用稅基的累進稅率。征稅對象適用幾個稅稅基的累進稅率。征稅對象適用幾個稅級，分別按幾個稅級的稅率計算稅額，級，分別按幾個稅級的稅率計

9、算稅額，即先分別用各級稅基增量乘以對應的稅即先分別用各級稅基增量乘以對應的稅率，求出各級稅額，然后將各級稅額相率，求出各級稅額，然后將各級稅額相加求出總的應納稅額。加求出總的應納稅額。全額累進稅率全額累進稅率 超額累進稅率超額累進稅率收入收入稅稅率率收入收入稅稅率率5%10%20%30%35% 5000 10000 30000 50000 5000 10000 30000 500005%10%20%30%35%全額累進稅率全額累進稅率 超額累進稅率超額累進稅率 累進程度累進程度 合理性合理性 計算方法計算方法 累進程度累進程度高負擔重高負擔重 累進程度累進程度低負擔輕低負擔輕 臨界點附近出臨界

10、點附近出現稅額增加大現稅額增加大于所得額增加于所得額增加 稅額隨所得額稅額隨所得額的增加而增加的增加而增加體現量能負擔體現量能負擔 簡便簡便 復雜復雜全額累進稅率與超額累進稅率全額累進稅率與超額累進稅率 的區別的區別速算扣除數速算扣除數全額累進稅額全額累進稅額超額累進稅額超額累進稅額超額累進稅額超額累進稅額全額累進稅額全額累進稅額速算扣除數速算扣除數 應納稅所的額應納稅所的額適用稅率適用稅率 速算扣除數速算扣除數收入收入稅稅率率5%10%20%30%35%5000 100003000050000速算扣除數的計算速算扣除數的計算（簡便法（簡便法1）個人所得稅稅率表（二）個人所得稅稅率表（二）第一

11、級第一級 0第二級第二級 5000（10%5%）=250第三級第三級 10000 （20%10%）+250 =1250第四級第四級 30000（30%20%）+1250 =4250第五級第五級 50000 （35%30%）+4250 =6750各級各級速算扣除數速算扣除數計算公式：計算公式：本級速算扣除數本級速算扣除數=本級起點數額本級起點數額本級與上級本級與上級 稅率之差稅率之差 + 上級上級速算扣除數速算扣除數5%10%20%30%35%5000 100003000050000第一級第一級 0第二級第二級 5000（10%5%）=250第三級第三級 5000 （20%5%）+(10000

12、5000) （20%10%） =1250第四級第四級 5000（30%5%）+ (10000 5000) （30%10%）+(30000 10000) （30%20%） =4250第五級第五級 5000（35%5%）+ (10000 5000) （35%10%）+(30000 10000) （35%20%） +(50000 30000) （35%30%） =6750速算扣除數的計算速算扣除數的計算（簡便法（簡便法2）個人所得稅稅率表（二）個人所得稅稅率表（二）稅稅率率收入收入 累進稅率的基本特征：累進稅率的基本特征： 一是稅率等級與征稅對象的數額同一是稅率等級與征稅對象的數額同方向變動，征稅對

13、象數額越大稅率越高，方向變動，征稅對象數額越大稅率越高，符合稅收公平原則。符合稅收公平原則。 二是從宏觀上看，累進稅率可以在二是從宏觀上看，累進稅率可以在一定程度上抑制經濟的波動，具有穩定一定程度上抑制經濟的波動，具有穩定經濟的功能。經濟的功能。 三是計算較復雜。三是計算較復雜。 2、稅率的其他形式、稅率的其他形式 名義稅率和實際稅率名義稅率和實際稅率名義稅率是指稅法規名義稅率是指稅法規的稅率。實際稅率是實際負擔率，即納稅人在一定的稅率。實際稅率是實際負擔率，即納稅人在一定時期內實際繳納稅額占其征稅對象實際數額的比例。時期內實際繳納稅額占其征稅對象實際數額的比例。 邊際稅率和平均稅率邊際稅率和

14、平均稅率邊際稅率是指征稅對邊際稅率是指征稅對象在一定水平上，征稅對象的增加導致的所納稅額象在一定水平上，征稅對象的增加導致的所納稅額的增加與征稅對象的增量的比例。平均稅率是指全的增加與征稅對象的增量的比例。平均稅率是指全部稅額與征稅對象總量之比。在比例稅率的情況下部稅額與征稅對象總量之比。在比例稅率的情況下邊際稅率等于平均稅率。在累進稅率的情況下，邊邊際稅率等于平均稅率。在累進稅率的情況下，邊際稅率往往要高與平均稅率。際稅率往往要高與平均稅率。邊際稅率和平均稅率邊際稅率和平均稅率邊際稅率邊際稅率10%20%35%40%50015003000平均稅率平均稅率 3、稅率的特殊形式、稅率的特殊形式

15、附加附加在正稅之外附加征收的一在正稅之外附加征收的一部分稅款。附加主要是滿足發展地方經部分稅款。附加主要是滿足發展地方經濟需要。濟需要。 加成加成是在依率計征稅額的基礎是在依率計征稅額的基礎上，再征收一定成數的稅款。加成是對上，再征收一定成數的稅款。加成是對高收入的一種限制。高收入的一種限制。二、稅收制度的其他要素二、稅收制度的其他要素 （一）納稅環節（一）納稅環節（二）納稅期限（二）納稅期限（三）納稅地點（三）納稅地點（四）減稅免稅（稅收優惠）（四）減稅免稅（稅收優惠）（五）稅務違法行為的處理（五）稅務違法行為的處理 （一）納稅環節（一）納稅環節 納稅環節是納稅人在征稅對象納稅環節是納稅人在

16、征稅對象流轉過程中應當繳納稅款的環節。流轉過程中應當繳納稅款的環節。根據稅種在商品流轉的眾多環節中根據稅種在商品流轉的眾多環節中選擇納稅環節的多少，可以分為一選擇納稅環節的多少，可以分為一次課征制和多次課征制。次課征制和多次課征制。 （二）納稅期限（二）納稅期限 納稅期限是納稅人發生納稅義務后，向國家納稅期限是納稅人發生納稅義務后，向國家繳納稅款的時間限度。繳納稅款的時間限度。即納稅人多長時間納一次即納稅人多長時間納一次稅。納稅期限由稅務機關根據稅額的多少和納稅稅。納稅期限由稅務機關根據稅額的多少和納稅人繳納稅款的便利情況而確定。人繳納稅款的便利情況而確定。 報繳稅款期限是指納稅期限滿后將稅款

17、繳納報繳稅款期限是指納稅期限滿后將稅款繳納入庫的時間間隔。入庫的時間間隔。即納稅人納稅期滿后稅款應當即納稅人納稅期滿后稅款應當在多長期限年入庫。設置這個期限是給納稅人在在多長期限年入庫。設置這個期限是給納稅人在納稅期滿后，計算稅額和辦理稅款繳納手續的時納稅期滿后，計算稅額和辦理稅款繳納手續的時間。間。 （三）納稅地點（三）納稅地點 納稅地點納稅人應當繳納稅款的納稅地點納稅人應當繳納稅款的地點。地點。一般來說，它和納稅義務發生地一般來說，它和納稅義務發生地是一致的。實施屬地原則，向當地稅務是一致的。實施屬地原則，向當地稅務機關繳納。機關繳納。 （四）減稅免稅（稅收優惠）四）減稅免稅（稅收優惠）

18、減稅是對某些納稅人或征稅對象的鼓減稅是對某些納稅人或征稅對象的鼓勵或照顧措施。是從應征稅額中減征部分勵或照顧措施。是從應征稅額中減征部分稅款。稅款。 免稅是免征全部稅款。免稅是免征全部稅款。減稅免稅可以分為三種形式，其劃分的依減稅免稅可以分為三種形式，其劃分的依據是：據是： 計稅依據計稅依據 稅率稅率 = 稅額稅額 （稅基式）（稅基式） （稅率式）（稅額式）（稅率式）（稅額式） 1、稅基（征稅對象或計稅依據）式減免、稅基（征稅對象或計稅依據）式減免 這是通過直接縮小計稅依據方式實現這是通過直接縮小計稅依據方式實現的減免稅。具體包括：的減免稅。具體包括：（1）起征點、）起征點、（2）免征額、）免

19、征額、（3）項目扣除、）項目扣除、（4）跨期結轉等。）跨期結轉等。 （1）起征點）起征點是征稅對象達到一是征稅對象達到一定數額開始征稅的起點。定數額開始征稅的起點。沒有達到起征沒有達到起征點的情況下，不征稅；達到起點后，征點的情況下，不征稅；達到起點后，征稅對象全額都按適用稅率征稅。稅對象全額都按適用稅率征稅。 （2）免征額）免征額是在征稅對象的全是在征稅對象的全部數額中免予征稅的數額。部數額中免予征稅的數額。沒有超過免沒有超過免征額的情況下，不征稅，超過免征額，征額的情況下，不征稅，超過免征額，只對超過的部分按適用稅率征稅。只對超過的部分按適用稅率征稅。起征點與免征額的區別：起征點與免征額的

20、區別：1300元800元起征點起征點免征額免征額1300元 800元 起征點與免征額的區別：起征點與免征額的區別：（歸納）（歸納） A、當納稅人的收入恰好達到起征點時，就要、當納稅人的收入恰好達到起征點時，就要征稅；而當納稅人的收入恰好與免征額相同時，征稅；而當納稅人的收入恰好與免征額相同時，則不征稅。則不征稅。 B、當納稅人的收入超過起征點時按其收入全、當納稅人的收入超過起征點時按其收入全額征稅；而當納稅人的收入超過免征額時，則只額征稅；而當納稅人的收入超過免征額時，則只對超過的部分征稅。兩者相比，享受免征額的納對超過的部分征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人比享受起征點的納稅人稅負輕。稅人比

21、享受起征點的納稅人稅負輕。 C、起征點照顧的是一部分低收入納稅人；而、起征點照顧的是一部分低收入納稅人；而免征額則可以照顧適應范圍內的所有納稅人。免征額則可以照顧適應范圍內的所有納稅人。 （3）項目扣除）項目扣除在所得稅中是指在所得稅中是指在征稅對象中扣除某些項目的一定數額，在征稅對象中扣除某些項目的一定數額，以其余額作為計稅依據。以其余額作為計稅依據。在個人所得稅在個人所得稅中有生計費的扣除，在企業所得稅中有中有生計費的扣除，在企業所得稅中有成本、費用的扣除。成本、費用的扣除。 （4） 跨期結轉跨期結轉在所得稅中是在所得稅中是指將以前年度的經營虧損在本納稅年度指將以前年度的經營虧損在本納稅年

22、度經營利潤中扣除。經營利潤中扣除。 2、稅率式減免、稅率式減免即通過直接降即通過直接降低稅率的方式實現的減稅免稅。低稅率的方式實現的減稅免稅。 3、稅額式減免、稅額式減免即通過直接減即通過直接減少稅額的方式實現的減免稅少稅額的方式實現的減免稅。 減免稅還可以劃分為：一次性減稅減免稅還可以劃分為：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發展型減稅免稅。型減稅免稅、扶持發展型減稅免稅。 （五）稅務違法行為的處理（五）稅務違法行為的處理 稅務違法行為的處理是稅務機關根據稅法稅務違法行為的處理是稅務機關根據稅法規定對違反稅法行為的納稅人所采取的處罰

23、措規定對違反稅法行為的納稅人所采取的處罰措施。它體現了稅收的施。它體現了稅收的強制性強制性，是維護稅法嚴肅，是維護稅法嚴肅性的重要手段。性的重要手段。 稅務違法行為根據違法程度可以分為兩類：稅務違法行為根據違法程度可以分為兩類： 1、違反稅法所規定的納稅人義務的行為，、違反稅法所規定的納稅人義務的行為，也稱違章行為。也稱違章行為。對違章行為，應由稅務機關給對違章行為，應由稅務機關給予警告、加收滯納金、罰款、沒收、拘留等行予警告、加收滯納金、罰款、沒收、拘留等行政處罰。政處罰。 2、納稅人實施稅法禁止的行為，、納稅人實施稅法禁止的行為，也稱違法行為。也稱違法行為。對違法行為，情節較對違法行為，情

24、節較輕，構不成犯罪的給予行政處罰。情輕，構不成犯罪的給予行政處罰。情節嚴重，構成犯罪行為的，應由司法節嚴重，構成犯罪行為的，應由司法機關追究刑事責任，給予管制、拘役、機關追究刑事責任，給予管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑等刑事處有期徒刑、無期徒刑、死刑等刑事處罰，以及罰金、剝奪政治權利、沒收罰，以及罰金、剝奪政治權利、沒收財產三種附加刑。財產三種附加刑。 一、按稅收繳納的形式分類一、按稅收繳納的形式分類 1、力役稅、力役稅納稅人以直接提供無納稅人以直接提供無償勞動的形式繳納的稅種。償勞動的形式繳納的稅種。 2、實物稅、實物稅納稅人以實物形式納稅人以實物形式（糧食、布匹、牲畜）繳納的稅種。（

25、糧食、布匹、牲畜）繳納的稅種。 3、貨幣稅、貨幣稅納稅人以貨幣形式納稅人以貨幣形式（現金、支票）繳納的稅種（現金、支票）繳納的稅種 第二節第二節 稅收分類稅收分類 二、按計稅依據（稅收計算標準）分類二、按計稅依據（稅收計算標準）分類 1、從價稅、從價稅以征稅對象的價格或金以征稅對象的價格或金額為標準規定稅率的稅種。額為標準規定稅率的稅種。 2、從量稅、從量稅以征稅對象的一定數量以征稅對象的一定數量單位（數量、件數、容積、面積、長度）單位（數量、件數、容積、面積、長度）為標準，規定固定稅額征稅的稅種。為標準，規定固定稅額征稅的稅種。 1、價內稅、價內稅商品和勞務的稅商品和勞務的稅金包含在商品和勞

26、務的價格中。金包含在商品和勞務的價格中。 2、價外稅、價外稅商品價格中不包商品價格中不包括商品和勞務的稅金，稅金只作為括商品和勞務的稅金，稅金只作為價格之外的附加額。價格之外的附加額。三、按稅收與價格的關系分類三、按稅收與價格的關系分類含稅價格與不含稅價格之間的換算含稅價格與不含稅價格之間的換算商品和勞務的稅金商品和勞務的稅金 （1）不含稅價格不含稅價格 = 含稅價格含稅價格 （1+商品和勞務商品和勞務的稅率）的稅率） （2）含稅價格含稅價格 = 不含稅價格不含稅價格 （1商品和勞商品和勞務的稅率）務的稅率）（不含稅價格）價外稅（不含稅價格）價外稅（含稅價格）價內稅含稅價格）價內稅利潤利潤成本

27、成本11 1、中央稅、中央稅屬于中央的固定收入，屬于中央的固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。由國稅局歸中央政府支配和使用的稅種。由國稅局征管。征管。 3、共享稅、共享稅中央和地方政府共同享中央和地方政府共同享有，按比例分成的稅種。由國稅局征管。有，按比例分成的稅種。由國稅局征管。 2、地方稅、地方稅屬于地方的固定收入，屬于地方的固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種。由地稅局歸地方政府支配和使用的稅種。由地稅局征管。征管。 四、按稅收收入歸屬分類四、按稅收收入歸屬分類 五、按征稅對象分類五、按征稅對象分類 1、商品和勞務稅、商品和勞務稅以商品和勞務的以商品和勞務的銷售收入為征稅對象的一類稅種

28、。銷售收入為征稅對象的一類稅種。 2、所得稅、所得稅以從事商業行為所獲得以從事商業行為所獲得的收益（所得）為征稅對象的一類稅種。的收益（所得）為征稅對象的一類稅種。 3、財產稅、財產稅以擁有或轉移財產的價以擁有或轉移財產的價值值為征稅對象的稅種。為征稅對象的稅種。 4、資源稅、資源稅以開采和利用國家以開采和利用國家資源為征稅對象的稅種。資源為征稅對象的稅種。 5、行為稅、行為稅對納稅人的某些行對納稅人的某些行為為征稅對象的稅種。為為征稅對象的稅種。 第三節第三節 稅制結構稅制結構 一、稅制結構的概念一、稅制結構的概念二、稅制結構合理化的基本要求二、稅制結構合理化的基本要求三、稅制結構的類型及其

29、優缺點三、稅制結構的類型及其優缺點 稅制結構稅制結構按照國家政策，由若干不同的按照國家政策，由若干不同的稅種組成的稅收體系。其核心是主體稅的選擇問稅種組成的稅收體系。其核心是主體稅的選擇問題。題。 主體稅種主體稅種是普遍征收的、在全部稅收收是普遍征收的、在全部稅收收入中所占比重較大，決定稅收體系的性質和主要入中所占比重較大，決定稅收體系的性質和主要功能稅種。稅收體系的財政職能、調節職能主要功能稅種。稅收體系的財政職能、調節職能主要通過主體稅稅種來實現。通過主體稅稅種來實現。 輔助稅種輔助稅種是作為主體稅種某一方面的補是作為主體稅種某一方面的補充起特殊調節作用的稅種，往往為實現某一特定充起特殊調

30、節作用的稅種，往往為實現某一特定情況下國家的社會經濟政策目標而設置。情況下國家的社會經濟政策目標而設置。一、稅制結構的概念一、稅制結構的概念 二、稅制結構合理化的基本要求二、稅制結構合理化的基本要求 1 1、稅制要覆蓋整個國民經濟，國民生產總、稅制要覆蓋整個國民經濟，國民生產總值的每一部分均應征稅。值的每一部分均應征稅。 2 2、稅種選擇要符合國民經濟的發展水平和、稅種選擇要符合國民經濟的發展水平和結構的特點，消除重復征稅。結構的特點，消除重復征稅。 3 3、稅率及稅收負擔要符合國家宏觀經濟政、稅率及稅收負擔要符合國家宏觀經濟政策和公平稅負的原則。策和公平稅負的原則。 4 4、稅收征收成本和納

31、稅成本要低，要符合、稅收征收成本和納稅成本要低，要符合稅收的效率原則。稅收的效率原則。 三、稅制結構的類型及其優缺點三、稅制結構的類型及其優缺點 （一）以全值商品和勞務稅為主體（一）以全值商品和勞務稅為主體稅的稅制結構的特點稅的稅制結構的特點 （二）以增值稅為主體的稅制結構（二）以增值稅為主體的稅制結構的特點的特點 （三）以所得稅為主體稅的稅制結（三）以所得稅為主體稅的稅制結構的特點構的特點（一）以全值商品和勞務稅為主體稅的稅（一）以全值商品和勞務稅為主體稅的稅制結構的特點制結構的特點1、稅收效率方面：（根本性缺陷）、稅收效率方面：（根本性缺陷）優點：優點：（1）不必進行費用扣除或購進扣除，手

32、）不必進行費用扣除或購進扣除，手續便利、管理簡單，節省征納成本；續便利、管理簡單，節省征納成本； （2）可以實行差別稅率，有利于實現國）可以實行差別稅率，有利于實現國家的產業政策目標，提高宏觀經濟效率；家的產業政策目標，提高宏觀經濟效率； （3）可設置一些起補充作用的輔助稅種，）可設置一些起補充作用的輔助稅種，有目的的進行調節，從而提高社會效益。有目的的進行調節，從而提高社會效益。缺點缺點：（：（1）存在重復征稅。商品流轉）存在重復征稅。商品流轉交易次數越多，交易次數越多， 重復征稅越重復征稅越多，增加征稅成本；多，增加征稅成本； （2）不利于專業化協作的發展，）不利于專業化協作的發展，阻礙宏

33、觀經濟效益的提高。阻礙宏觀經濟效益的提高。 2、稅收公平方面：（欠佳）、稅收公平方面：（欠佳）優點：優點： （1）以商品和勞務全值作為征稅對象，）以商品和勞務全值作為征稅對象，實行比例稅率，可以體現橫向公平；實行比例稅率，可以體現橫向公平； （2）只對奢侈品有選擇地征收消費稅，）只對奢侈品有選擇地征收消費稅，有利于提高這個稅制結構的公平程度。有利于提高這個稅制結構的公平程度。缺點：缺點： （1）不能體現按納稅能力征稅的縱向公）不能體現按納稅能力征稅的縱向公平，征稅對象同納稅人的負擔能力相脫平，征稅對象同納稅人的負擔能力相脫離離;(2) 在以所有或大部分消費品銷售額為征在以所有或大部分消費品銷售

34、額為征稅對象的消費稅制下，不利于縱向公平。稅對象的消費稅制下，不利于縱向公平。 3、籌集財政收入方面（優點突出）、籌集財政收入方面（優點突出） 優點：優點：（1）征稅對象范圍大，稅基寬，多環）征稅對象范圍大，稅基寬，多環節普遍征收，能夠籌集到足夠的稅收節普遍征收，能夠籌集到足夠的稅收收入；收入； （2）具有取得收入及時的優點。稅金）具有取得收入及時的優點。稅金隨商品和勞務銷售的實現而實現；隨商品和勞務銷售的實現而實現； （3）具有取得財政收入穩定可靠的優）具有取得財政收入穩定可靠的優點。稅額不受成本高低和盈利水平的點。稅額不受成本高低和盈利水平的影響影響 。 （二）以增值稅為主體的稅制結構的特

35、點（二）以增值稅為主體的稅制結構的特點 1、稅收效率方面：、稅收效率方面：（從根本上克服了全值（從根本上克服了全值商品和勞務稅的缺陷，是較好的稅制商品和勞務稅的缺陷，是較好的稅制結構）結構）優點優點:（1）對經濟運行呈中性影響，對生產者）對經濟運行呈中性影響，對生產者決策和消費者選擇不產生干擾、扭曲決策和消費者選擇不產生干擾、扭曲作用；作用； （2）對企業組織結構的中性影響，避免）對企業組織結構的中性影響，避免了重復征稅，促進專業化分工的發展。了重復征稅，促進專業化分工的發展。 2、稅收公平方面：（不亞于全值商品稅收公平方面：（不亞于全值商品和勞務稅）和勞務稅） 優點：優點：增值稅實行單一或接

36、近單一稅率，增值稅實行單一或接近單一稅率，體現橫向公平。體現橫向公平。 缺點：缺點：不完全符合按能力負擔納稅的縱不完全符合按能力負擔納稅的縱向公平的原則。向公平的原則。 3、籌集財政收入方面：（不亞于全值、籌集財政收入方面：（不亞于全值商品和勞務稅）商品和勞務稅） 優點：優點：（1）增值稅實行發票抵扣，納稅）增值稅實行發票抵扣，納稅人之間相互監督、交叉審計，防人之間相互監督、交叉審計，防止偷稅和漏稅。止偷稅和漏稅。 （2）增值稅是對增值額征稅，隨）增值稅是對增值額征稅，隨著經濟的發展，銷售額的增加，著經濟的發展，銷售額的增加，增值稅也會增加。增值稅也會增加。（三）以所得稅為主體稅的稅制結構的特

37、點（三）以所得稅為主體稅的稅制結構的特點1、稅收效率方面、稅收效率方面（累進程度低的累進稅率，（累進程度低的累進稅率，公平程度會降低，經濟效率則會提高）公平程度會降低，經濟效率則會提高）優點優點:（1）所得稅的征稅對象是純收入，不）所得稅的征稅對象是純收入，不會對經濟生活產生負面影響。會對經濟生活產生負面影響。 （2）累進的所得稅制對宏觀經濟具有）累進的所得稅制對宏觀經濟具有自動穩定的作用，有利于經濟的發展。自動穩定的作用，有利于經濟的發展。缺點缺點:（1）征稅成本居各稅之首。）征稅成本居各稅之首。 （2）稅率高、檔次多的累進所得稅，）稅率高、檔次多的累進所得稅，會挫傷勞動者的積極性和投資者的投資熱情。會挫傷勞動者的積極性和投資者的投資熱情。 2、 稅收公平方面稅收公平方面（高稅率、多檔次累（高稅率、多檔次累進所得稅率結構，提高公平性，損進所得稅率結構，提高