1、廣東財建大李辜商季幌HUASHANC COLLEGEGUANGDONG UNIVERSITY OF FINANCE & ECONOMICS學年論文院系：會計學院專業：會計學學號：姓名：指導教師：成績 學年論文成績評定表學年論文指導教師評語及成績（約 150 字）指導教師簽名 內容摘要在市場經濟條件下，企業面臨的競爭和風險日益加劇，不確定的經濟 業務 也越來越多，所以會計信息使用者也越來越關心與不確定事項相關信息的揭示，關心企業所提供會計資料的真實性和完整性。對此，謹慎性原則的正確應該就顯得非常重要。但實際運用中存在利用謹慎性原則操縱利潤的現象。謹慎性原則既有其合理的一面，也存在其因有的

2、局限性，因此要采取必要措施趨利避害， 使會計信息更具客觀性。關鍵詞：市場經濟會計信息使用者 謹慎性原則AbstractUnder the condition of market economy,enterprises are facing the competition and the increasing risk,economic business more and more uncertain,so the users of accounting information is more and more concerned with uncertain reveal matters re

3、lated information,concerned about the authenticity and integrity of accounting information provided by enterprises.Therefore,the correct application of the principle of prudence.Cautiousprinciple has its rational side,also has its inherent limitations,so to take necessary measures to draw on the adv

4、antages and avoid disadvantages,andmake the accounting information more objective.Key words ： Market economy Users of accounting information The principle of prudence目錄一、謹慎性原則的概述 . 1（一）、謹慎性原則的含義 1（二）、謹慎性原則的起源 1（三）、謹慎性原則的地位 1二、謹慎性原則的運用要求 2（一）、謹慎性原則的運用不可與其他會計原則相互抵觸 2（二）、謹慎性原則的推行要循序漸進 2（三）、對謹慎性原則的應用要進行

5、必要的會計信息披露 2（四）、提高會計人員的質量 2（五）、謹慎性原則的運用要符合我國國情 3三、謹慎性原則與會計信息質量的關系 3一）、與相關性的矛盾 3二）、與可靠性的矛盾 3三）、與可比性的矛盾 四、謹慎性原則在企業會計核算中的運用 . 4（一）、計提壞賬準備 錯誤！未定義書簽。（二）、加速折舊法 . 錯誤！未定義書簽。（三）、存貨的計價方法 錯誤！未定義書簽。（四）、確認收入 . 錯誤！未定義書簽。五、謹慎性原則在企業會計中運用的兩面性 . 錯誤！未定義書簽（一）、謹慎性原則的優點 錯誤！未定義書簽（二）、謹慎性原則的弊端 錯誤！未定義書簽六、謹慎性原則在應用中存在的問題 錯誤！未定義

6、書簽（一）、謹慎性原則本身局限性 錯誤！未定義書簽（二）、謹慎性原則在實務操作中帶有主觀臆斷性 . 錯誤！未定義書簽（三）、現行稅法對謹慎原則運用的制約 錯誤！未定義書簽七、謹慎性原則的改進對策 錯誤！未定義書簽（一）、完善市場經濟，健全市場經濟體制 錯誤！未定義書簽（二）、加強執法力度，加強法制建設 錯誤！未定義書簽（三）、提高企業會計人員的質量 錯誤！未定義書簽（四）、縮小稅收政策與會計政策的差異 錯誤！未定義書簽（五）、增加財務報表附注，做出必要的披露 錯誤！未定義書簽（六）、強化內在約束機制，強化審計監督 錯誤！未定義書簽八、結語 錯誤！未定義書簽注釋 錯誤！未定義書簽參考文獻 錯誤！

7、未定義書簽致謝 錯誤！未定義書簽淺析謹慎性原則在會計中的運用、謹慎性原則的概述（一）、謹慎性原則的含義謹慎性原則也可以稱為穩健原則、保守主義、審慎性原則，是指在市場經濟中， 企業在面對 各種不確實因素的給企業帶來的風險的時候，會充分考慮企業的可選擇的 程序和方法，對于各種 不確定因素企業必須要保持高度謹慎，充分估計到各種風險和 損失，做出恰當的選擇以應對風險 將風險損失縮小到較小或者較能夠接受的合理范圍 , 不高估資產或收益，也不低估負責或費用。（二）、謹慎性原則的起源謹慎性原則的起源于中世紀，在中世紀的時候是一項占支配地位的會計原則，主 要表現為對資產的低估。謹慎性原則起源概括起來主要有三種

8、解決，分別是 契約解釋、 訴訟解釋、稅收解釋。在契約解釋下，謹慎性原則是作為一種契約機制而產生的，主要是解決契約 之間各方 的沖突。在訴訟解釋下，投資者更在意的是潛在風險，對潛在的利得越不是很關心，這樣 就是比較接近謹慎 性原則的宗旨，寧愿多計損失都不要多計收益。 稅收解釋下，企業通過謹慎性原 則推遲確認收入，采用加速折舊等方法加速費用的計提，從而減少稅收支付。（三）、謹慎性原則的地位謹慎性原則雖然只是會計賬務核算里的一個修正性原則， 但是它卻已經廣泛地滲 透在會計基 本理論會計處理準則的各個方面，并且作為會計行為規范嚴格要求會計人 員。在我國改革開放之 后，市場經濟發展起來， 市場經濟中會產

9、生很多因不確定因素 而產生風險， 而且我國的國情來看， 市場經濟發展存在有局限性和不完善的地方，會 計人員的素質有待提高，法制化不夠全面完善等 這些形勢都要求我們要重視謹慎性原 則。并且要將謹慎性原則與我國的實際情況相結合，不能夠 完全照搬國際會計準則。謹慎性原則的運用要求（一）、謹慎性原則的運用不可與其他會計原則相互抵觸企業不能夠提供失真的會計彳言息，不可多計資產或者未來收益，也不可少計負債和未來損失。不能夠為了企業的利益而忽略謹慎性原則，虛增利益，違反了會計彳言息相關性原則和真實可靠性原則，這也是會計準則不允許的。（二）、謹慎性原則的推行要循序漸進謹慎性原則是要滲透到會計核算的各個方面的，

10、 而且是會計人員的行為規范之一， 涉及的 領域和內容比較多，謹慎性原則的推行要一步一步來，制定相應的實施細則和操作指南，由小面積慢慢擴大，最后貫徹到會計工作的各個方面。（三）、對謹慎性原則的應用要進行必要的會計信息披露謹慎性原則的支用是指對會計處理中不確定因素進行判斷決策時所持的一種態度，這休現在會計的具休操作。所以，謹慎性原則在會計中應用的相關內容都應該在財務報告中全面陳述，這樣使報表更加方便易懂，讓報表使用者能更好更準確的做出 決策。（四）、謹慎性原則的運用要符合我國國情我國改革開放后雖然經濟特別是市場經濟有了很大的發展，生產力也大大提高，但是我國仍是處于社會主義初級階段，市場經濟發展不完

11、善，市場經濟休制還不夠健全，謹慎性原則要跟著國際會計準則的大方向走，與國際上的謹慎性原則接軌，但是 也要考慮到我國的國情，要符合 我國的國情，根據我國的具休情況運用謹慎性原則。五）、提高會計人員的質量謹慎性原則的運用需要提高會計人員的質量，提高專業水平和加強道德教育，拒絕主觀臆斷。只有這樣才能更好的運用謹慎性原則，如果過于主觀或者職業道德水平比較低，就會容易被濫用。造成報表使用者無法根據數據做出正確的決策。三、謹慎性原則與會計信息質量的關系會計信息質量的要求有可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性，謹慎性是會計信息質量的要求之一， 與其它要求有著緊密的 聯系也會

12、有一些矛盾， 注重并且處理好謹慎性原則與其他會計信息質量要求的關系，能夠讓會計人員更好的運用謹慎性原則。（一）、與相關性的矛盾相關性是要求企業所給出的會計信息是要跟財務報表使用者的需求有關，信息質量會影響到財務報告使用者做出的決策，也會幫助決策者對企業的情況做出了解， 去未來的情況做出預測， 所以對會計信息有較高的要求。但是謹慎性原則的宗旨是寧愿少計屬于自己的收益，少計自身資產，都不要少計負債以及可能性程度很低的損失。這樣一來，財務報告使用者拿到的會計信息，可能會是少計了一些很可能發生的收益，卻把不太可能發生的支出負債計入去了，這樣的信息反映出來的是較保守的情況，會 降低會計信息的相關性，從而

13、可能會誤導財務報告的使用者，導致 使用者不能更加準 確的做出正確決策。（二）、與可靠性的矛盾可靠性原則的要求是要真實的記錄事項發生，確認交易事項，其最主要的特點就是要真實可靠，不得有失真，但是謹慎性原則偏向主觀一點，不高估不低估，但是會保守選擇寧愿多計一一些可能發生的概率很低的支出費用損失， 也不會去計入可能發生 概率很大的屬于企業的未來利益。三）、與可比性的矛盾可比性要求企業提供的會計信息要可以進行比較，分別為橫向縱可比。橫向是指同一期間不同企業之間可以進行比較，這樣方便投資者可以根據不同企業的對比情況給所要投資的企業定一個位，大概了解企業的經營情況。縱向可比是指同一企業不同會計期間進行比較

14、，可以方便投資者了解企業這些年的發展情況。為了方便比較，會計信息質量的可比性要求同一企業不同時期發生的相類似的或者相同的會計事項，應 該采用一致的會計政策，不得隨意變更。而謹慎性卻答 應企業根據具休情況的變化改 變會計核算的口徑和方法。比如采用成本與公允價值孰低法進行計 價，當公允價值發 生變動的時候，計價的方法就會發生變動。這樣就與會計信息質量一致性原則 產生了矛盾，使企業前后各期之間缺乏了一致性。四、謹慎性原則在企業會計核算中的運用（一）、計提壞賬準備壞賬準備是一個備抵賬戶， 是企業在每年年度終了的時候， 都會對應收款項等做 一個整理， 對于覺得收回來的風險比較大的，比較不可能收回的款項作

15、的計提。發生計提的時候計入貸方，確認壞賬的時候計入借方。壞賬準備的計提方法具休來說有四種：余額百分比法，個別認定法，賬齡分析法和銷貨百分比法，企業一旦選擇一種計提方法，不能夠隨意更改。從謹慎性原則來看，這樣做可以充分考慮到企業可能存在的損失以及風險，防止企業的資產或未來收益虛 增，符合謹慎性寧愿多計收益 也不少計損失的宗旨。（二）、加速折舊法企業應該在固定資產使用期間選擇恰當的方法對固定資產進行折舊分攤。折舊方法有年限平均法、年數總和法、工作量法和雙倍余額遞減法。其中雙倍余額遞減法和年數總和法也稱為“快 速折舊法”或者“加速折舊法”。如果企業采用的是加速折舊法，那么就會讓企業早期計提的成本費用

16、比較多，使當期的利潤減少，從謹慎性原則來說，企業應該選擇加速折舊法比較保守，若固定資產設備提前報廢，也不會給企業 帶來過多的損失。此外，由于前期計多了折舊，可以少交 所得稅，后期少計了折舊，多交所得稅。從資金的時間價值考慮，這樣也是達到了合理避稅的目的。（三）、存貨的計價方法如果存貨的計價方法是采用歷史成本法計價，在市場經濟條件下，存貨的市場價格隨時可能發生變動，而且生產力快速發展，產品很容易就會過時，使存貨的價值減 少。這種情況如果仍 以歷史成本計價，就會不利于企業資金的周轉，虛增資產，導致 會計信息真實可靠性相抵觸，也 不符合謹慎性原則。這時，可通過低估存貨損失，多 計產品當期成本，從而減

17、少當期利潤的辦法 來得到補償。其具體方法是當企業的產品 發生時，為了抵償存貨報廢發生損失對企業的消極影響， 或者防止商品大批削價而影 響利潤，企業可以提取減值準備。（四）、確認收入收入確認有五個條件：一是裝商品所有權上的主要風險和報酬轉移給，二是對商 品的主要 控制管理權轉移，三是收入能夠可靠地計量，四是與交易相關的經濟利益很 可能流入企業，五是 相關的已發生或將發生的收入和成本能夠可靠的計量。要以上五 個條件同時滿足，才能夠確認收 入，缺一不可，任何一條沒有得到滿足都不能夠確認 收入，這樣就充分體現了謹慎性原則，不高 估利益，即使是先收到了貨款沒有滿足以 上全部條件也不能夠確認收入。五、謹慎

18、性原則在企業會計中運用的兩面性（一）、謹慎性原則的優點企業運用謹慎性原則，通過計提壞賬準備、加速折舊資產、低估存貨、謹慎確認 收入，引 進固定資產減值準備、存貨跌價準備等科目，可以有效防止企業為了自身利 益虛增資產利益，傳 遞不準備的會計信息給投資者，這樣可以讓投資者更加了解企業 的財務經營狀況。謹慎性原則又 叫穩健原則，這有利于企業保守發展，在面對風險的 時候選擇給企業帶來最小最合理損失的程序 和方法去解決問題，促進企業的健康穩定 發展，增強企業抵御風險的能力和市場競爭力。（二）、謹慎性原則的弊端1、運用謹慎性原則各項程序和操作都比較煩瑣，確認與計量的難度比較大，而且從我國的國情來看，我國的

19、市場經濟發展不夠完善，市場機制尚不健全，所以愿意并 且完全采用謹慎性原 則的企業數量并不多。2、謹慎性原則對于整個會計期間的效果并不是很明顯。只在在某一時間段起到穩健作用，但是對于以后的會計期間或者相對整個會計期間來說效果并不是很明顯， 甚 至可能造成利潤反彈。3、我國現行稅法的某些規定與謹慎性原則不協調，使企業選擇穩健而導致利潤虛減，使得當期費用增加，所得稅卻未能相應抵減，造成利潤虛減。六、謹慎性原則在應用中存在的問題（一）、謹慎性原則本身局限性因為謹慎性原則只是一個原則性的要求，也沒有具休的應用范圍、方法等標準。它是用來對抗不確定因素帶來了風險，但是它本身也是帶著有不確定性，這就會影響到會

20、計信息質量。（二）、謹慎性原則在實務操作中帶有主觀臆斷性謹慎性原則在實務操作中帶有極大的主觀性，受到會計人員的職業水平、個人素質、職業道德以及職業判斷能力的影響，加上我國市場經濟發展不完善，市場機制尚 不健全，市場公允價 值比較難準確使謹慎性原則比較難客觀運行，會計彳言息不 可驗證。而且會計人員職業判斷 能力不同，會造成會計彳言息因人而異。（三）、現行稅法對謹慎原則運用的制約現行稅法對稅前的費用規定有別于會計制度的規定，比如壞賬準備，在計稅的時候如果超過一定比率的準備金就應該調整應稅所得額， 這樣會讓企業需要補交所得稅， 增大企業現金支 出，這樣不得使謹慎性原則的運用受到限制。七、謹慎性原則的

21、改進對策（一）、完善市場經濟，健全市場經濟體制進一步發展并且完善市場經濟，健全市場經濟公有制，利用科技的發展，不斷更新數據，完善數據為，對各種資產的彳言息資料進行定期分布?從而在計提差值準備方面、公允性和客員性等方面打下基礎。也需要去統一一下企業的計提方法以及標準，在同一種標準下進行比較才能夠更好的運用謹慎性原則，使會計彳言息質量更加具有可比性,讓財務報告使用者能夠更好的了解到企業的財務狀況。（二）、加強執法力度，加強法制建設謹慎性原則作為一個會計原則， 在運用的時候總會受到阻礙， 這種情況只有加強 法制建設， 加大技法力度，明確制定具休的相關的措施能才夠更好的保護會計彳言息，并且對于利用謹慎性原 則來獲利的會計人員要嚴懲打擊， 并且要明確事件各方面人員 的責任，不得出現推卸責任的現象。 從根本上防范有關人員利用虛假信息牟利。（三）、提高企業會計人員的質量不斷提高會計人員質量和素質，加強會計職業道理教育，規范會計人員的