1、存貨審計中應關注的幾個問題存貨是企業在生產經營過程中，為生產耗用或銷售而儲備的各種具有一定實物形態的流動性資產。其價值在企業資產中占有較大比重，對企業資產的核算和管理具有重要影響。因此防范存貨核算的錯誤和舞弊行為，對于確定企業有關存貨的內部控制度是否健全和有效，確定會計報表上列示的存貨是否確實存在并為企業所有，確定企業實際擁有的存貨是否全部登記入賬，確定存貨的收發計價是否正確，有關的賬務處理是否合理，有關的賬賬、賬證、賬實是否相符；對于揭示有關舞弊，保證會計資料真實、可靠和物資財產的安全完整，防止存貨核算失實、報表失真現象，有效地對付各種財務風險和經營風險等方面，具有特別重要的意義。存貨與其他

2、類型的資產相比，存貨具有下列三個方面的特點：流動性強、周轉快；存在形式經常發生變化，人們可通過盤點和計量確認其數量；在企業生產經營過程中，某些存貨還會隨著工藝過程的深入而發生有規律的變化。在經濟活動中存貨包括實物流轉程序與價值流轉程序兩方面，實物流轉程序主要涉及采購、驗收、存儲、發貨、生產及發運等環節；價值流轉記錄主要由會計部門對生產過程中的成本進行核算和控制。存貨品種繁多，數量較大，生產環節多，在會計核算上，存貨對應的會計賬項很多，存貨項目的真實性與正確性，直接影響到其他會計賬項。由于存貨有上述的復雜性和表現手法的多樣性，審計范圍幾乎涉及到企業的全部生產經營過程。在有限的審計期間進行該項審計

3、，要想事無巨細地審計清楚，是很難做到的。因此，明確存貨審計的重點環節，有針對性地實施審計，對提高審計工作效率，保證審計質量是十分必要的。下面談談存貨審計中，通常關注的幾大環節：（一） 存貨采購環節。這一環節的會計核算復雜，涉及其他會計賬項多，并且物流和價值流存在一定程度的差異，因此企業會計人員往往通過材料采購的方式，利用往來賬戶作弊，其主要表現在以下三方面：1、購貨時通過“預付賬款”賬戶掛賬，到貨時不沖銷該賬戶，但實物領用消耗，造成虛掛債權，虛增利潤。對于該現象，應了解企業的生產經營性質、為生產何種產品而預付的賬款、該種產品的生產周期、時效性等，檢查“預付賬款”賬戶時，還應注意付款合同，看付款

4、的理由是否合理，付款的期限及金額是否正常，付款的授權是否符合規定等多方面綜合分析是否存有異常，判定其債權所反映的內容是否真實、合理、合法。如：××企業財務賬：2001年12月31日，預付賬款某公司，賬戶余額為30萬元，賬齡1年以內。經函證對方未回函。經檢查采購合同，合同簽定日期為2001年2月,其采購項目為計算機、配套軟件、零部件等，合同規定先期付款80發貨，尾款20產品無質量問題后付款。該企業付款記錄為2001年3月付款24萬元，2001年12月付款6萬元，全部貨款付完，預付賬款仍未銷賬。經詢問該項采購實為施工項目的工程定貨，該工程已完工90，且工期跨年度為：2001年9

5、月1日至2002年1月30日（4個月），該企業已按完工進度確認了收入，并相應地根據工程生產成本結轉了主營業務成本。根據以上資料分析該企業的生產工期具有時效性和物料領用的特殊性，若無該項采購，企業不可能開工，完工進度也不能達到90%，同時根據付款記錄與采購合同付款條例可推斷定貨已運到該企業工程現場并領用消耗，從工程合同的工期可以懷疑預付賬款掛賬的合理性、真實性。經最后取證證實虛掛預付賬款，人為調劑利潤27萬元(30×90)。2、通過其他應收款（某某采購備用金）科目掛賬，購貨后不沖銷該賬戶，但實物領用消耗，造成虛掛債權，少列成本。對于該現象，應根據企業的生產經營性質、產品的種類、消耗原材

6、料的品種、產品的生產周期及時效性、其他應收款掛賬理由及發生額的變動次數、其他應收款的賬齡、其他應收款掛賬采購的物料與生產產品的因果關系等多方面綜合分析是否存在不真實、不合法現象，利用“其他應收款”賬戶從事違法違紀活動。如：某集團財務報表2001年12月31日其他應收款（張某）余額60萬元，賬齡12年。與年初余額20萬元相比明顯增加，占用期拖長，故做為檢查重點。經了解該廠生產的品種為：鍍鋅板、鍍鋅卷等品種，都需消耗AA型大軋輥、熱板、金屬鋅及酸等；經詢問經辦人員及相關負責人解釋為借備用金采購AA型大軋輥2根以備用、貨未到且票也未到，到生產車間了解軋機上的AA型大軋輥在2001年已換了3次，并且換

7、用的；日軋輥還在倉庫。同時根據生產工藝AA型大軋輥為生產板卷的大型易耗材、使用周期為3個月，同時查明2000年12月31日AA型大軋輥庫存為1根，其他應收款的付款期為12年且在2001年未見發生額變動等上述資料的疑點，進一步追查企業最后確認2根AA型大軋輥已耗用（發票已到），由于達不到上級的利潤指標故未轉賬，這樣造成2001年虛增利潤60×23=40萬元；虛掛債權而未列存貨。3、貨款付出時，通過“材料采購”科目掛賬，待材料、結算憑證已到，會計人員不做賬，但實物已被領用消耗，造成少列成本，虛增利潤。對于這類舞弊現象，應根據企業的生產經營性質、產品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周

8、期及頻率、產品的生產周期及時效性、采購的物料品種與產品的關系、材料采購掛賬的理由及賬齡等多方面綜合分析是否存有不真實、不合理現象。如：某××機械廠財務報表列示2001年12月31日，“材料采購”賬戶余額110萬元，經分析歸類，其中包括1999年采購的未到貨在途料為50萬元，其中：A料30萬元，B料20萬元；2000年采購的未到貨在途料為60萬元，其中：A料30元，B料30元。經了解該廠A料的消耗周期為10個月，B料的消耗周期為13個月；A料用于生產AA型機器，B料用于生產AB型機器，且這兩種機型2001年度暢銷，預計2002年仍會暢銷；兩種機型2001年的產量比2000年大

9、增，曾出現A、B兩種材料供不應求的現象。根據上述資料及疑問，要求企業作出合理解釋，最后企業供認A料已用50萬元、 B料已用30萬元，2001年少列成本80萬元。（二）生產材料領用及費用歸集過程中，隨意調整費用、成本確認標準，其主要表現在以下幾個方面：1、耗用材料的成本核算不正確，利用共同材料等費用的分攤，人為調節成本，達到調劑利潤的目的。如領用材料的用途隨意，歸集材料費用后，在暢銷、銷量一般及滯銷產品之間存在人為分配現象，并通過遞延結轉成本的方式，調劑利潤。對這類現象，應收集以下資料：企業生產產品的原料構成及配比消耗情況的定額，企業同類品種前幾期的材料消耗對比情況，企業前幾期及近期固定資產投資

10、、技術改造等對生產產品單耗的影響，企業的暢銷、銷量一般及滯銷情況的資料，利用金屬平衡圖的原理抽樣測試暢銷、銷量一般及滯銷產品的材料消耗，行業內同種產品的消耗定額等資料。利用這些資料相互聯系印證分析，以檢查材料分配標準是否合理，材料單位成本計價方法是否恰當，有無變更，并注意領料單是否經過授權批準等。對于異常情況要求企業提供有說服力的證據證明其材料領用、歸集及材料單耗費用的合理性與真實性，若不能提供，則應提出保留意見或測算其對當年凈利潤的影響額。2、人工費用的成本計算不正確。人工費用歸集后，在暢銷、銷量一般及滯銷的產品及生產車間之間人為分配，通過遞延結轉成本調劑利潤。對于這類現象，應收集以下資料：

11、企業產品的工時定額或經驗耗費數據，生產統計報表，生產車間的工時統計記錄，開工記錄日志或臺班記錄，車間核算員的核算資料，人力資源部關于人員分布、工種、職位及薪酬的原始記錄等。將上述資料相互印證、分析復核，以檢查直接人工成本的計算是否正確、分配是否合理適當，以判斷是否存有人為調劑成本情況。另外，審查其他費用的歸集與分配，與上述方法大體相同。3、輔助材料已領用消耗，而費用未相應結轉。對于這類情況，應加強實物盤點，具體分析盤虧及盤盈的原因，并根據當年的產值及產量統計報表與生產產品的正常材料消耗定額、正常的經驗消耗數據進行比較分析；根據機器設備的全年或某時段的工作記錄推算其生產產品需耗用材料的數據，與企

12、業的統計數據及財務數據進行比較分析，以確定是否存有已耗料而成本未列情況。4、財務人員人為調劑不同產品的單位成本，在暢銷產品和銷量一般產品之間，任意調整生產成本（在產品）。對于這類情況，應關注賬上生產成本的借方紅字或貸方的非結轉到產成品的項目、生產成本（在產品）在工序之間與產量（產值）記錄是否配比，分析是否故意提高在產品的成本，達到調劑利潤的目的。如××制造廠2001年9月生產成本（A）借方-25萬元，檢查其憑證，摘要記錄：調整成本差錯，借：生產成本A-250000貸：生產成本B250000。經了解市場A產品暢銷，B產品銷量一般。于是要求企業提供其成本構成明細及物耗品種等詳細

13、資料，分析其資料，發現提供的材料物資實為A產品消耗；同時盤點A產品與B產品的消耗物資，并與企業提供的調賬明細資料核對，發現企業在暢銷產品與銷量一般的產品之間調劑成本。（三）產品銷售及存貨發出環節。產品成本計算和存貨發出計價有多種可選擇方法，因此造成結轉成本不實和材料發出計價不實的現象很多，在審計時主要從以下幾方面入手：1、對已銷產品不做成本結轉，即只記收入不記成本，人為減少結轉產成品明細賬的貸方數量，從而達到少轉成本、調劑利潤的目的。這種情況多見于月末集中結轉成本的場合，到下期作產成品的盤虧處理。因此，審查收入與成本的配比不僅要重視金額配比，而且要關注成本結轉數量是否配比；同時注意對庫存進行盤點，收集相關的銷售、生產、出入庫等相關的原始資料，與統計報表相互印證、分析以判明是否真實、合法。如某鹽業公司2001年主營業務收入96萬元、主營業務成本72萬元。分析毛利率為25，與行業毛利率23%基本一致。但經查該廠銷售精鹽數量為噸，而企業結轉成本的數量為噸，少轉成本數量90噸，從而調劑利潤萬元。2、違反成本結轉一致性的原則，人為改變原材料發出計價方法，虛增或