1、第一章總論第一節會計的基本概念一、會計的含義會計是貨幣米要計量單位，利用專門的方法和程序，對企業和行政，事業單位經濟 活動進行完整的，連續的，系統的反映和監督，旨在提供經濟信息和提高經濟效益的一 項管理活動是經濟管理的重要（一）會計的產生和發展二、會計的產生和發展會計是適應社會生產的發展和加強經濟管理的要求而產生、發展，并隨著市場經濟和科學技術的發展而不斷完善，提高的。會計的發展是從古代到現代社會逐漸形成的過 程。會計為什么而存在，有其必然的原因：1必要的前提條件：1）資源有限2）理性經濟人3）有效市場2、思想實驗：假定事例。（二）會計的職能會計的職能，是指會計在經濟管理中所具有的功能。馬克思

2、對“簿記”的說明，“過 程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的 簿籍就越是必要”。對馬克思這段話的理解：經濟離不開會計。會計的基本職能是控制 和觀念總結。會計的兩大職能。1會計的反映職能會計的反映職能的四個方面特點。1）會計主要以貨幣計量；2）會計不僅記錄已發生的經濟業務，還面向未來。3）會計反映具有連續性、系統性、綜合性和全面性；4）會計反映隨物質條件而演化，改變其表現方式。2會計的監督職能和監督職能的兩方面的特點。1）會計主要以反映職能所提供的價值指標進行監督。2）會計監督是與會計反映同時進行的。3對會計職能的其它看法。會計可以預測會計參與經濟決策利用

3、責任會計對經濟活動進行強化管理的事中控制等。（三）會計的目標：第二節，會計的對象一、會計對象一般說明會計對象是指會計反映和監督的內容。在社會主義市場經濟條件下，會計的對象是 社會再生產過程中主要以貨幣表現的經濟活動，即企業和行政事業單位主要以貨幣表現的經濟活動。實質上就是資金運動會計對象在企業中的具體表現。會計對象在企業中主要是以貨幣表現的經濟活動。以工業企業來為例，以貨幣表現的經濟活動包括資金（即資本金與借入其資金）的 投入、生產準備、產品生產、產品銷售、收益形成與分配的全部過程，它既是貨幣資金、固定資產、原材料、在產品等資產形態的變化過程，也是資金籌集，投放、耗費，收入、分配等事項的發生過

4、程。資金運動的涉及面很廣，因而必須對它進行分類。會計要素是對會計對象按照其經濟特征所作的分類，有表示企業財務狀況的會計要素和表示企業生產經營成果的會計要素。企業的會計要素有資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六項。（一）資產資產是企業擁有或控制的，能以貨幣講計量并能為企業提供未來經濟利益的經濟資 源。資產按其流動性，分為流動資產、長期投資、固定資產、遞延資產和其他資產。（二）負債負債是企業所承擔的，能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務。負債按其流動 性，分為流動負債和長期負債。（三）所有者權益所有者權益是企業投資人對企業凈資產的所有權。所有者權益按其構成來源，分為實收資本、資本公積金、盈

5、余公積金和未分配利潤。（四）收入收入指企業由于銷售商品、 提供勞力及提供他人使用本企業的資產而發生的或即將 發生的現金（或其等價物）的流入，或債務的清償。收入包括營業收入，營業收入按其 經濟性質。可分基本業務收入和其他業務收入。（五）費用費用指通過配比方式確定的為取得收入而發生的各種耗費。這個定義主要指狹義的費用，僅限于與提供商品和勞力有關的資產耗費。廣義的費用還包括投資凈損失、營業 外支出和所得稅費用。經營費用按其構成內容可分為生產經營成本和期間費用。（六）利潤利潤是企業在一定期間內的經營成果，是各種收入扣除各種費用后的盈余。利潤按收入與費用的構成與配比的不同層次可分為營業利潤、利潤總額和凈

6、利潤； 按其構成內容可分為營業凈收入、投資凈損益等。第三節會計的任務會計職能和會計任務之間相互關系會計任務是指對會計對象進行反映和監督所要達到的目的。會計的任務取決于會計的職能和經濟管理的要求。其根本任務是：按照國家的財經法規、會計準則、制度進行 會計核算，提供以財務數據為主的經濟信息，并利用信息幫助企業單位外部和內部信息使用進行經濟決策，借以提高經濟益。會計的任務可具體概括為：1反映和監督各單位的經濟活動和財務收支，提供會計住處信息、加強經濟核算。2反映和監督各單位財經政策、法令、制度的執行情況，維護財經紀律。3充分利用會計信息資料及其他有關資料，預測經濟前景，參與經濟決策。第四節 會計核算

7、的基本前提會計核算基本前提（或稱會計假設）是指為了保證會計工作正常進行和會計信息的 質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的限定，并在此基礎上建立會計 原則。（一）會計主體會計主體是指會計所服務的特定單位。會計主體前提是指會計所反映的是一個特定 企業和行政經濟活動， 而不包投資者本人的經濟業務或其他經營單位的經營活動。它明確了會計工作的空間范圍。（二）持續經營持續經營前提指會計核算應以持續、正常的生產經營活動為前提，而不考慮企業是否將破產清算。它明確了會計工作的時間范圍。（三）會計分期會計分期是指把企業持續不斷的經營活動過程，劃分為較短的會計期間，以便分期 結算帳目，按期編制報表。它

8、是對會計工作時間范圍的具體劃分。（四）貨幣計量貨幣計量是指企業的生產經營活動及經營成果，都通過價值穩定的貨幣以綜合反 映，其他計量單位雖要使用，但不占主要地位。這個前提一般含有幣值不變假設，它明確了會計核算的計量尺度。第五節會計核算的一般原則會計核算一般原則是對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業務員的基本依據。企業會計核算的一般原則大體上可劃分三類（這種劃分并絕對的，可能有交叉）C（一）總體性要求1、客觀必天氣則。是指會計核算提供的信息應當以實際發生的經濟業務為依據， 如實反映財務狀況和經營成果，做到內容真實，數字準確，資料可靠。2、重要性原則。是指會計報表應當在全面反映企業的財務狀

9、況和經營成果的同時， 對于重要的經濟業務單獨核算，單獨反映，對于不重要的經濟業務，則可簡化或合并處 理，以便集中精力抓好關鍵。（二）信息質量要求1、有用性原則，又稱相磁性原則，又稱相關性原則，是指會計核算所提供的經濟信息應當有助于信息使用者作用出經濟決策，會計提供的信息要同決策相關聯2、可比性原則。是指會計核算應當按照規定的處理辦法進行，會計指標應當口徑 一致，以便在不同企業之間進行橫向比較。3、一貫性原則。是指各個企業處理會計業務的方法和程序在不同會計期間要保持 前后一致，不能隨意變更，以便于企業對前后時期會計資料進行縱向比較。4、及時性原則。是指會計事項的處理，必須在經濟業務發生時及時進行

10、，講求時 效，以便于會計信息的及時利用。5、清晰性原則，是指會計記錄和會計報告應當清晰明了，便于理解和利用，數據 記錄和文字說明要能一目了然地反映經濟活動的龍去脈，對需要解釋的問題作出必要的說明。（三）確認計量要求1、劃分兩類支出原則，是指進行會計核算應當嚴格劃分收益性支郵和資本性支出 的界限，以便正確計算各會計期間的損益。2、配比原則，是指對一個會計期間的收入和與其相關的成本、費用應配合起來進 行比較，在同一會計期間登記入賬，以便計算本期損益。3、權責發生制原則。是指企業應按款項收入權利和支出的義務是否屬于本期來確 認收入、費用的入賬時間，而不是按款項的收支是否在本期發生。4、歷史成本原則，

11、是指企業對各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。5、謹慎原則。是指在算是企業不確定的經濟業務時，應持謹慎態度，如某一經濟 業務有多種處理方法可供選擇時，應采取不導致高估資產、虛增利潤的方法。第六節會計核算的方法會計的方法是指用來反映和監督會計對象、實現會計任務的手段，會計核算的方法是會計方法中的基本組成內容，也是會計初學者必須掌握的基礎知識。會計核算方法是對會計對象（會計要素）進行完整的、連續的、系統的反映和監督 所應用的方法，主要包括：1設置會計科目。2復式記帳。3填制和審核憑證。4登記帳簿。5成本計算6財產清查。7編制會計報表。8會計資料的分析利用從填制和審核憑證到登記帳簿，直至編出會計

12、報表周而復始的變化過程，就是會計 循環。第二章 會計科目、帳戶和借貸復式記帳第一節交易、事項分析與會計等一、 會計循環概述（一）交易、事項與經濟業務（二）會計循環一般的會計循環程序為：在我國會計工作中上述會計方法聯結程序如下：二、會計等式（一）基本會計等式基本會計等式為：資產=權益=債權人權益+所有者權益=負債+所有者權益基本會計等式反映資產的歸屬關系，它是設置帳戶、復式記帳和編制會計報表的基本依據。（二）資產和權益變動的經濟業務對會計等式的影響只涉及資產和權益變動的經濟業務發生，引起會計等式中各個會計要素的變動，不外乎有四種類型、九種情況。不管屬于哪種類型和情況，這些經濟業務發生后都不會破

13、壞會計等式的平衡關系。1業務發生導致資產項目一增一減，如用銀行存款購買原材料2業務發生導致負債和所有者權益項目一增減，如從銀行取得短期借款償還應付帳 款3業務發生導致資產和負債或所有者權益項目同時增加4業務發生導致資產和負債或所有者權益項目同時減少（三）收入和費用變動的經濟業務對會計等式的影響基本會計等式可轉化為下列擴展的會計等式：資產+費用=負債+所有者權益+收入或：資產=負債+所有才權益+利潤（收入-費用）由于收入可理解為所有權益的增加，費用可理解為所有者權益的減少，因上涉及收入和費用變動的經濟業務發生，引起會計等式中各個會計要素的增減變動， 也不外乎上 述四種類型、九種情況，也不會破壞會

14、計等式的平衡。會計等式永遠平衡的原理，是復式記帳賴以建立的基礎。第二節復式記帳原理一、會計科目（一）設置會計科目的意義會計科目是對會計要素進一步分類的項目。它是設置帳戶、處理帳務的依據。（二）會計科目的內容和級次會計科目作為一個體系包括科目內容和科目級次。科目內容反映各科目之間的橫向 聯系；科目級次反映科目內部的縱向聯系。會計科目的內容，要規定會計科目的經濟內容和使用方法，要依據會計要素各組成辦法的客觀性質劃分，并要適應宏觀和微觀經濟管理的需要。會計科目的級次，體現會計信息的不同詳細程度，要兼顧各種會計信息使用者的 需要進行分級。二、帳戶及基本結構（一）設置帳戶的必要性帳戶是對會計要素進行分類

15、核算的工具。設置帳戶的作用在于，它能夠經常提供有關會計要素增減變動情況和結果和數據。會計科目是帳戶的名稱， 帳戶是按照會計科目設置的。會計科目和帳戶之間既有聯 系，又有區別。（二）帳戶的基本結構帳戶的基本結構是由會計要素的數量變化情況決定的。帳戶通常分為左右兩方，分 別反映有關會計要素的增加額和減少額。帳戶的本期增加發生額、本其減少發生額、其 初余額、期末余額。表3.2會計科目（帳戶名稱）上列帳戶結構，在教學上通常用簡化的“丁 ”字式帳戶表示（見圖 3.1 ）三、復式記帳原理（一）記帳方法的意義種類記帳方法是在帳簿中登記經濟業務的方法，依據所涉及的帳戶分為單式記帳法和復式記帳法。單式記帳法是一

16、種比較簡單、不完美的記帳方法。對于發生的每一項經濟業務一般 只在一個帳戶上登記一筆帳，帳戶之間的記錄沒有直接的聯系。（二）復式記帳的特點采用復式記帳法，對于發生的每一項經濟業務都要在兩個或兩個以上帳戶中進行相 互聯系的反映。運用復式記帳法登記的結果，一是可以了解每項經濟業務的來龍去脈， 并能完整、系統地反映經濟活動的過程和驟；二是可據以進行試算平衡，檢查帳戶記錄 的正確性。它是一種科學的記帳方法。（三）、借貨記帳法1、借貸記帳法的記帳符號借貨記帳法以“借”、“貨”二字作為記帳符號。2、借貨記帳法的帳戶結構1）、資產、負債、所有者權益類帳戶的結構。資產類帳戶中，增加額記借方，減 少額記貸方，期末

17、如有余額在借方。資產成本費用類帳戶的期末余額，可用下列公式計算：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額（2）負債類，所有者權益類帳戶的結構與資產費用類帳戶的結構道理一樣，負債類、所有者權益類，要素在會計恒等式的右方，按照會計慣例，對于負債類，所有者權益類帳戶，貸方登記增加數，借方登記減 少數，期末余額一般在貸方。負債類，所有者權益類帳戶的期末余額，可用下列公式計算：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額（3）損益類帳戶的結構損益類帳戶包括收入類、費用類和利潤類帳戶。每個會計期末，企業要將當期所取 得的收入和發生的與之配比的支出相抵消，收入大于費用支出的部

18、分， 即為利潤；反之,收入小于費用支出的部分，即為虧損。期末，收入類和費用類帳戶的本期發生額要全額 結轉到計算當期利潤或虧損（“本年利潤”帳戶）中，以確定當期損益。因此，收入類 和費用類帳戶沒有期末余額。收入類和利潤類帳戶中，收 、利潤的增加額記貸方，其減少額或轉銷額記借方， 收入或利潤結轉后期末一般沒有余額，如有余額則在貸方。費用類帳戶中，費用的增加額記借方，其減少額或轉銷額記貸方，費用結轉后期末 一般沒有余額，如有余額則在借方。3借貸記帳法的記帳規則有借必有貸，借貸必相等。借貸記帳法的應用舉例。5借貸記帳法的試算平衡1）、帳戶發生額試算平衡法。平衡公式為：全部帳戶借方本期發生額合計=全部帳

19、戶貸方本期發生額合計2 ）、帳戶余額試算平衡法。平衡公式為：全部帳戶借方余額合計=全部帳戶貸方余額合計第三章工業企業主要經濟業務核算第一節企業的主要經濟業務（一） 資金籌集業務（二）生產準備業務（三）產品生產業務（四）產品銷售業務（五）財務成果業務第二節資金籌集業務（一）實收資本的核算實收資本帳戶的設置，主要的帳戶對應關系。（二）銀行借款的核算銀行借款帳戶的設置，包括"短期借款“和”長期借款主要的帳戶對應關系。第三節生產準備業務（一）固定資產購入的核算“固定資產”帳戶的設置，主要的帳戶對應關系。（二）材料采購業務的核算“材料采購”、“材料”、“應付帳款”、“應付票據”、“預付帳款”帳

20、戶的設 置，主要的帳戶對應關系。第四節產品生產業務（一）核算內容和帳戶設置“生產成本”、“制造費用”、“應付工資”、“應付福利費”、“累計折舊”、“產成品”帳戶的設置。（二）主要的帳戶對應關系 耗用材料的核算，應付工資和應付福利費的核算，計 提折舊的核算，制造費用的核算。（三）產品生產成本的計算確定成本計算的對象，生產費用的歸集和分配，產品生產成本的計算，完工產品， 和在產品費用的分配。第五節產品銷售業務（一）核算內容和帳戶設置“產品銷售收入”、“產品銷售成本”、產品銷售費用“、”應用稅金“、”應收票據“、”預收收款“帳戶的設置。（二）主要的帳戶對應關系現金、銀行存款的銷售核算，應收帳款和應收

21、票據的核算，預收帳款的核算，銷售費用和銷售稅金核算，銷售利潤的結轉。第六節財務成果業務一、盈虧確定的基本方法產品銷售利潤的計算利潤總額的廣廣計算。凈利潤的計算。企業利潤的分配。二、管理費用和財務費用的核算“管理費用”，“財務費用”，“待攤費用”、“其他應款”帳戶的設置。主要的帳戶對應關系。（三）營業外收入支出的核算“營業外收入”、“營來外支出”帳戶的設置。主要的帳戶對應關系。（四）利潤和利潤分配的核算“本年利潤”、“利潤分配”、公積金“、應付利潤”帳戶的設主要的帳戶對應關 系。本年利潤的計算，利潤分配的核算，“本年利潤”帳戶的結轉第四章會計憑證一、會計憑證的意義和種類會計憑證是記錄經濟業務、明

22、確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據。填制和審核會計憑證，是會計工作的開始，也是對經濟業務進行日常監督的重要環節。填制和審核會計憑證，可以反映每項經濟業務的具體情況，并作為記賬依據；可以 對經濟業務進行日常監督；可以加經經濟責任制。二、會計憑證的種類按填制的程序和用途分為1、原始憑證。原始憑證是在經濟業務發生時取得或者填制的，用以證明經濟業務發生或者完成情況，并作為記賬原始依據的會計憑證。原始憑證按其取得的來源， 可以分為外來原始憑證和自制原始憑證。自制原始憑證 又可以分為一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證。2、記賬憑證。記賬憑證是根據原始憑證填制的，用來確定經濟業務應借、應貸的會計科目和金

23、額，作為記賬根據的會計憑證。記賬憑證按其適用的經濟業務，可以分為專用記賬憑證和通證。通用記賬憑證是適 用于各種經濟業務的記賬憑證。兩者均可匯總編制相應的匯總記賬憑證。記賬憑證按其包括的會計科目是否單一，可以分為多科目記賬憑證（復式記賬憑證）和單科目記賬憑證（單式記賬憑證）。三、原始憑證的基本內容（一）原始憑證的基本內容原始憑證的內容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經濟業務內容；數量、單價和金額。（二）原始憑證的填制方法1、一次憑證的填制的方法2、累計憑證的填制的方法（三）填制原始憑證的要求1、憑證所填內容和數字，必

24、須真實、可靠；2、憑證所填內容必須清晰、完整3、憑證要按規定簽名蓋章；4、憑證填寫要工整、規范，易于辨認；四、記帳憑證及其填制記帳憑證是會計部門根據已審核的原始憑證編制、載有會計分錄的直接據以登記帳簿的書面文件。（一） 記帳憑證的種類與格式按與貨幣資金的收付關系分為1收款憑證2付款憑證3轉帳憑證記帳憑證必須具備的基本要素：1）記帳憑證的名稱、填制單位、填制日期和編號。2）經濟業務的簡要說明和所附的原始憑證張數3）會計分錄。這是記帳憑證的主體部分4）有關人員的簽章為了保證帳簿記錄的正確性，還要對記帳憑證的下列內容進行審核：1）記帳憑證是否附有原始憑證2）應借應貸會計科目和金額是否正確3）憑證格式

25、中有關項目的填列是否完備。第五章帳簿第一節帳簿的意義和種類一、帳簿的意義帳簿，是由一定格式、相互聯結的帳頁組成、以記帳憑證為依據、全面、連續、系 統地記錄各項交易或事項的簿籍。記帳憑證經填制和審核接收并確認了各種含有會計信 息的數據后，就可用來輸入復式簿籍系統，但是企業的交易或事項的內容千變萬化，而 同類業務又不斷重復，記帳憑證上所載的缺乏聯系的單個信息無法滿足經營管理的需 要。因此，就有必要利用帳簿這一方法把日記帳提供的原始數據，按交易或事項發生的 順序和科目的不同性質加以歸類、加工、整理。帳簿的作用二帳簿的種類（一）按用途可分為序時帳、分類帳和備查帳（二）按外表形式可分為訂本式帳簿、活頁式

26、帳簿和卡片式帳簿第二節帳簿的設置和登記會計帳簿的設置，包括確定帳簿的種類、設計帳頁的格式、內容和規定帳簿登記的 方法等。帳簿的設置應國家經濟業務的特點和管理要求，作到科學、合理。要組織嚴密、層 次分明。帳簿之間要互相銜接互相補充互相制約；既要防止重疊煩瑣；也要防止過于簡 化。一日記帳的設置日記帳（journal ）是一種原始分錄簿（book of original entry ）它根據原始憑 證，按時間順序，依次記錄每一項交易與事項，所以它又被稱為日記簿。（一） 普通日記帳普通日記帳（general journal）可用于記錄任何類型的交易與事項，具有格式方便等特點。普通日記帳既適用于設置特種

27、日記帳的企業，也適用于未設置特種日記帳的 企業。普通日記帳的優點：第一，與將交易事項直接記入分類帳相比，它大大減少了發生 錯誤的可能性。第二，每筆日記帳分錄都列示了相應交易與事項的完整會計分錄日記帳是序時記錄每筆交易與事項，是一份按時間排列的企業經濟活動的完整檔 案。普通日記帳（二）特種日記帳常用的特種日記帳是現金日記帳和銀行存款日記帳。除此之外，有的單位設置轉帳日記帳，有的商業企業還設置購貨日記帳和銷貨日記帳。1現金日記帳現金日記帳又可分為現金收入日記帳和現金支出日記帳2、銀行存款日記帳二分類帳的設置帳戶按照對經濟業務內容反映的詳細程度可以劃分為總分類帳戶和明細分類帳戶（一）總分類帳的設置和

28、登記總分類帳戶是按照一級會計科目開設的帳戶。核算該帳戶內容的總括資料，只用價值指標進行計量。總分類帳戶反映所屬明細分類帳戶的總括資料，它對明細類帳戶起統 馭作用。所以又稱總帳帳戶。總分類帳戶的格式因采用的記帳方法和會計核算形式不同 而異，這里僅列一種三欄的格式，（二）明細分類帳簿的設置和登記為了滿足經濟管理的需要，會計核算既要設置總分類帳戶，又要設置明細類帳戶。 明細類帳戶是對總分類帳戶所作的更詳細的分類，是對總分類帳戶內容的細項進行核 算，是總分類帳戶的補充。如在“應付債券”總分類帳戶下設“債權面值” “債券溢 價” “債券折價” “應計利息”四個明細帳戶。“應付帳款”按債權人設置明細帳。“

29、應收帳款”按債務人設置明細帳。明細類分類帳戶應根據重要性原則，有粗有細。對 重要的經濟業務，特別是對于影響決策的業務內容應當分別核算，分項反映。有些業務 內容如“原材料”和“固定資產”不僅需要詳細地反映每種存貨的詳細情況，而且需要在明細類帳戶和總分類帳戶之間分大類反映該項資金的變化及存貨情況，也就是設置二級帳戶。如“固定資產”帳戶，除設明細類帳戶和總分類帳戶以外，還需要按大類“經 營用固定資產”，“非經營用固定資產”，“租出固定資產”，“未使用固定資產”，“不需用固定資產”，“融資租入固定資產”等設置二級帳戶。有些核算內容可以將應設的二級帳戶提升為一級帳戶，如“燃料”，“包裝物”，“低值易耗品

30、”，“委托加 工材料”，“自制半成品”等帳戶都可以設為總帳帳戶。明細分類帳的格式有三欄式，多欄式，數量金額式等，三欄式的格式見表3。5, 3.6:總分類帳和明細分類帳是分類登記全部經濟業務和某類經濟業務的帳戶。它們的作用在于第一，能夠全面，連續，系統，綜合地反映企業，事業單位的全部經濟業務，而且 通過設置明細帳，可以詳細地反映某類經濟事項。第二，分類帳戶還是編制報表的依據，分類帳戶是否記錄的真實，準確，直接影響 到會計報表的編制質量。第三，分類帳戶還是進行會計核查和會計分析的依據。分類帳一般采用三欄式會計科目：應付帳款總分類帳第1頁(三)總分類帳戶與明細分類帳戶的關系及平行登記1總分類帳戶與明

31、細分類帳戶的內在聯系總分類帳戶與明細分類帳戶的內在聯系主要表現在以下兩個方面(1)二者反映的經濟業務內容相同，如“應收帳款”總帳帳戶與所屬的“應收帳款明細帳：A公司”，“應收帳款明細帳：B公司”等明細帳戶都是反映應收帳款的變化及余額情況的。(2)登記帳戶的原始依據相同，登記總分類帳戶與登記起所屬明細帳戶的記帳憑 證和原始憑證是相同的。2總分類帳戶與明細分類帳戶的區別總分類帳戶與明細分類帳戶的區別主要表現在以下兩個方面：(1)反映經濟內容的詳細程度不一樣。總帳反映資金變化的總括情況，提供總括資 料，明細帳反映資金變化的詳細情況，提供某一方面的材料，有些明細帳還可以提供實 物數量指標和勞動量指標。

32、(2)作用不同。總帳提供的指標，是對明細帳的綜合，對所屬明細帳起統馭作用， 明細帳是對總帳的補充。3總分類帳戶與明細類帳戶的平行登記總分類帳戶與明細類帳戶盡管反映經濟業務的詳細程度不一樣，但二者核算的內容是相同的，登記的原始憑證也是相同的，因此總分類帳戶與明細類帳戶采取平行登記的 方法。所謂平行登記，就是對每一項經濟業務，既要記入有關的總分類帳戶，又要記入 所屬的明細類帳戶。總分類帳戶與明細類帳戶平行登記的要點和方法如下：(1)對于每一項經濟業務，記入總分類帳戶與明細類帳戶的依據是相同的。計帳的 依據可以是計帳憑證，匯總記帳憑證，或科目匯總表，但歸根到底，都必須依照同樣的 原始憑證。(2)對于

33、每一項經濟業務，既要記入有關的總分類帳戶，又要記入同期總分類帳戶 所屬的明細類帳戶。這里的同期是指同一會計期間，而并非同一時間，因為明細帳一般 用于平時登記，而總分類帳因會計核算組織程序不同，可能在平時登記，也可能定期登 記，但登記總分類帳和明細分類帳必須在同一會計期間內完成。(3)對于每一項經濟業務，記入總分類帳戶的方向與記入所屬明細分類帳的方向一 致。一般來說，如果總分類帳戶的金額記入借方(或貸方)，明細分類帳戶也必須記入 借方(或貸方)。確切地說，這里所指的的方向，是指所體現的變動方向，而并非是所 指帳戶的借貸方向。對于存貨帳戶和債權債務結算帳戶，總分類帳與其所屬明細類帳都 按借方，貸方

34、和余額設專欄登記，這時，總分類帳戶與其所屬明細類帳戶的記帳方向是 相同的。但在登記多欄式成本，費用明細帳的時候，對于某項需要沖減有關組成項目的 事項，只能用紅字記入其相反的記帳方向，從而與總分類帳戶中的記帳方向不同。如“財 務費用”總分類帳按其組成項目設置借方多欄式明細帳，如果本期收到一筆利息收入， 應在明細類分戶帳以紅字登記在借方，而在“財務費用”總分類帳上應該登記在貸方。 這時，在總分類帳及其所屬的明細分類帳中，就不可能按相同的記帳方向（指按借貸方 向）進行登記，而只能以相同的變動方向進行登記。（4）對于每一項經濟業務，記入總分類帳戶的金額與其記入明細類帳戶的金額之和 必須相等。一般來說，

35、平行登記的結果必然會使總分類帳的貸方余額等于明細分類帳的 貸方余額合計，總分類帳的借方余額等于明細分類帳的借方余額合計。但在登記多欄式成本，費用明細帳的時候，這一原則除外。因為本來應該登記在總分類帳戶貸方科目下 的金額，在明細分類帳上只能以紅字登記在借方，這樣就會造成總分類帳的借方（貸方）金額不等于明細類帳戶的借方（貸方）金額之和。如上例“財務費用”帳戶的明細帳， 采用多欄式時，本月既有利息收入，也有利息支出的情況下，“財務費用”總分類帳戶 的貸方發生額與明細帳的貸方發生額不一致。但作為抵減利息支出的利息收入金額是相等的。綜上所述，總分類帳和明細分類帳的平行登記要點一般可概括為：依據相同，期間

36、 相同，方向一致，金額相等。但要注意對“方向一致，金額相等”的正確理解。在會計核算工作中，可以利用上述關系檢查帳簿記錄的正確性。根據總分類帳與明 細分類帳之間數量關系，將明細分類帳的本期發生額和余額與其相應的總分類帳戶本期 發生額和余額相互核對，就可以檢查總分類帳戶與其所屬明細分類帳記錄的正確性。下面用資產類帳戶“應收帳款”舉例說明平行登記的方法：某工業企業19XX年12月1日“應收帳款”帳戶的借方余額 9000元，其中應收A 公司3000元，其中應收B司6000元，12月份發生下列經濟業務：1.25日銷售給A公司產品，售價4000元，增值稅銷項稅額 680元，貨已發出，款 項尚未收到2.29

37、日收到A公司匯來款項5000元，收到B公司匯來款項2000元。 對于以上經濟業務進行平行登記。4總分類帳戶與明細類帳戶登記結果的平衡試算總分類帳戶與明細分類帳戶采取了平行登記的方法，登記的結果對不對，是否平衡，需要通過編制“本期發生額及余額平衡表”來進行試算表3.8 “應收帳款”發生額及余額平衡表 單位：元明細帳戶期初余額本期發生額期末余額 借方貸方借方貸方借方貸方 A 公司 3000 4680 5000 2680B 公司 6000 2000 4000合計（總帳） 9000 4680 7000 6680總分類帳戶與所屬明細分類帳戶本期發生額及期末金額平衡關系如下式：（1）總分類帳戶期初借（或貸

38、）方余額=所屬明細分類帳戶期初借（或貸）方余額 之和（2）總分類帳戶期初借（或貸）方發生額=所屬明細分類帳戶期初借（或貸）方發 生之和（3）總分類帳戶期末借（或貸）方余額=所屬明細分類帳戶期末借（或貸）方余額 之和通過這兩種平衡關系的試算， 可以查明總分類帳戶與明細分類帳戶平行登記是否正 確、完整，如果發現不平衡，應立即查明原因予以更正。三、備查帳簿的設置和登記第三節帳簿的啟用和登記規則一、帳簿的啟用規則二記帳的規則1必須根據審核無誤的會計憑證，及時地登記各種帳簿。2帳簿登記完畢，應在“過帳”欄內注明帳簿的頁數3記帳必須用鋼筆和黑墨水或規定使用的圓珠筆書寫。4各種帳簿必須按事先編寫的頁碼，逐頁

39、、逐行順序登記，不得隔頁、缺號、跳行。5摘要應文字簡明扼要。各帳戶結出余額后應在借或貸欄內寫明借或貸。沒有余額帳戶在借貸欄內寫平字，在余額欄內寫06每帳頁登記完畢，應在帳頁的最末一行加計本頁發生額及余額，并在摘要欄內注 明過次頁，同時在新帳頁的首行記入上頁加計的發生額和余額，并在摘要欄內注明承前頁，以便對帳和結帳。7帳簿記錄錯誤時，不得刮、擦、挖補，隨意涂改或用腿色藥水更改字跡，應按照 規定的方法進行更正。三、更正錯帳的方法（一）劃線更正法（二）紅字更正法（三）補充登記法四帳簿的更換與保管第四節結帳與對帳一結帳是會計期末對帳簿記錄的總結工作包括：1、查明本期所發生的事項是否已全部登記入帳2、按

40、照權責發生制的原則將收入和費用歸屬于各個會計期間3、編制結帳分錄4、計算各帳戶的本期發生額合計和期末余額，劃雙線以結束本期記錄。將余額結 轉下期二對帳1帳證核對2、帳帳核對3、帳實核對4、帳表核對第四章賬戶的分類第一節賬戶按經濟內容的分類（一）資產類賬戶1、反映流動資產的賬戶。如“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票 據”、“預付賬款”、“其他應收款”、“材料采購”、“材料“、”待攤費用“等賬 戶。2、反映非流動資產的賬戶。 如“固定資產”、“累計折舊”、“無形資產”、“遞 延資產”等賬戶。（二）負債類賬戶1、反映流動負債的賬戶。如“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預 收賬款

41、”、“其他應付款”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“預提 費用”等賬戶。2、反映長期負債的賬戶。如“長期借款”、“應付債券”等賬戶。（三）所有者權益類賬戶1、反映所有者原始投資的賬戶。如“實收資本”賬戶。2、反映經營積累的賬戶。如“公積金”賬戶。3、反映本期經營盈余的賬戶。 如“本年利潤”和“利潤分配”賬戶。 “本年利潤” 賬戶與“利潤分配”賬戶之間的關系。（四）成本類賬戶1、反映直接成本的賬戶。如“生產成本”賬戶。2、反映間接成本的賬戶。如“制造費用”的賬戶。（五）損益類賬戶1、反映收入的賬戶，如“產品銷售收”、“其他業務收入”、“營業銷售稅金”、 “投資收益”。2、反映支出的

42、賬戶。如“產品銷售成本”、“管理費用”、“財務費用”、“營 業外支出”、“所得稅”等賬戶。第二節賬戶按用途和結構的分類賬戶用途，是指通過賬戶記錄能夠提供什么核算指標，也就是設置和運用賬戶目的，賬戶的結構，是指在賬戶中如何記錄經濟業務以取得必要的核算指標，包括賬戶借方和貸方核算的內容，期末余額的方向，余額所表示的內容。（一）盤存賬戶盤存賬戶是用來反映和監督現金、銀行存款和各項實物資產的增減變動及實存額的 賬戶。主要有“現金”、“銀行存款”、“材料”、“產成品”、“固定資產”等賬戶。（二）結算賬戶結算賬戶是用來反映和監督企業同其他單位或個人之間的債權、債務結算情況的賬戶。1、債權結算賬戶，主要奶“

43、應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他 應收款”等賬戶。2、債務結算賬戶。主要有“短期借款”、“應付票據”、“預收賬款”、“其他 應付款”等賬戶。（三）所有者投資賬戶所有者投資賬戶是用來反映和監督企業所有者對企業投資伯增減變動和結存情況 的賬戶。主要有反映所有者原始投資的“實收資本”賬戶。（四）集合分配賬戶集合分配戶是用來匯集經營過程中某個階段所發生的費用，并按一定標準分配計入有關成本計算對象的賬戶。如“制造費用”賬戶。（五）跨期攤提賬戶跨期攤提賬戶是用來反映和監督應由各個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用攤配于各個會計期間的賬戶，包括“待攤費用”賬戶。（六）成本計算賬戶成本計算賬戶

44、是用來反映和監督經營過程中某一階段所發生的全部費用，取得該階段各個成本計算對象實際成本的賬戶。包括“生產成本”、“材料采購”賬戶。（七）收入賬戶收入賬戶是用來反映和監督企業在一定時期內形成本期損益的各項收入的賬戶。主要有“產品銷售收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”和“投資收益”賬戶。（八）費用賬戶費用賬戶主要是用來反映和監督企業在一定時期內所發生的直接影響本期損益的 各項費用，并計算最終財務成果的賬戶， 主要有“產品銷售成本”、“產品銷售費用”、“產品銷售稅金”、“其他業務支出”、“營業外支出”、“管理費用”、“財務費用” 和“所得稅”等賬戶。（九）財務成果賬戶財務成果賬戶是用來反映和監

45、督企業某一會計期間（通常是一年）的全部凈收入的計算和分配情況的賬戶。包括“本年利潤”和“利潤分配”賬戶。（十）計價對比賬戶計價對比賬戶是用來對經營過程的某一階段經濟業務按照兩種不同的計價標準進 行核算對比，借以確定該階段業務成果的賬戶。“本年利潤”賬戶是典型的計價對比賬 戶。在按計劃成本結轉已耗用的材料和已產出產品的情況下，“材料采購”、“生產成 本”賬戶也具有計價對比賬戶的作用。（十一）調整賬戶調整賬戶是為了調整某個賬戶（被調整賬戶）的余額，以表示被調整賬戶的實際余 額而設置的賬戶1、備抵賬戶。調整賬戶與被調整賬戶沒有處于同一方向時，調整賬戶即為被調整 賬戶的備抵賬戶，如“累計折舊”賬戶用來

46、抵減“固定資產”賬戶；“壞賬準備”賬戶 用來抵減“應收賬款”賬戶；“利潤分配”賬戶和來抵減“本年利潤”賬戶。2、附加賬戶。調整賬戶與被調整賬戶的余額處于同一方向時，調整賬戶即為被調 整賬戶的附加賬戶。3、備抵附加賬戶。調整賬戶與被調整賬戶的余額有著處于同一方向或不同方向的 可能性，這時的調整賬戶即為被調整賬戶的備抵附加賬戶。如采用計劃成本進行材料日 常核算情況下的“材料成本差異”賬戶。第七章帳務處理程序第一節帳務處理程序的意義和種類一、帳務處理程序的意義所謂帳務處理程序是指會計憑證、帳簿、會計報表相互結合的方式。這是會計制度 設計的一個重要方面，對于提高會計工作的效率和質量、正確編制會計表表，

47、提供全面、連續、系統、清晰的會計核算資料，滿足企業內外會計信息使用者的需要具有重要意義。會計記帳程序二、帳務處理程序的種類記帳憑證記帳程序、匯總記帳憑證記帳程序、科目匯總表帳務處理程序、多欄式日記帳帳務處理程序。日記總帳核算形式通用日記帳核算形式第二節記帳憑證記帳程序、第三節科目匯總表記帳程序帳務處理程序如下：第三章會計循環（二）第四節 多欄式日記帳帳務處理程序第八章財產清查第一節財產清查的意義和種類一、財產清查的意義財產清查也叫財產檢查，是指通過對實物、現金的實地盤點和對銀行存款、往來款 項的核對，來查明各項財產物資、貨幣資金、往來款項的實有數和帳面數是否相符的一 種會計核算的專門方法。造成

48、帳實不符的原因財產清查的意義1、保護財產的安全和完整2、保證會計核算資料的真實性3、挖掘財產物資潛力，提高物資使用效率。4、保證財經紀律和結算紀律的執行。二、財產清查的種類（一）按清查的范圍分為：全面清查局部清查（二）按清查的時間分為：定期清查不定期清查三、清查前的準備工作第二節財產清查的方法一實物的清查二、貨幣資金的清查三、往來款項的清查第三節財產清查結果的處理一、財產清查結果的業務處理三、財產清查結果的帳務處理第九章會計報表第一節會計報表的作用、種類和編制要求第二節資產負債表一、資產負債表的作用二、資產負債表的項目分類和結構三、資產負債表的編制第三節財務成果報表一、 利潤表二、利潤分配表第

49、三節現金流量表一、現金流量表的結構和內容第四節 會計報表的分析一、會計報表分析的目的二、會計報表分析的內容三、會計報表分析的指標第十章會計工作組織第一節會計工作組織的意義和要求第二節會計機構第三節會計人員第四節會計法規第五節會計電算化第一節結帳及轉回分錄一、結帳與會計循環的結束第四章 帳戶和借貸記帳法的應用一、學習目的要求本章通過工業企業主要經濟業務的核算，較詳細地闡述帳戶和借貸記帳法的應用。 學習本章要求理解企業資金籌集、生產準備、產口生產、產品銷售、財務成果等業務活 動的內容，帳戶設置（帳戶的性質、用途和結構）和主要業務的帳戶對應關系。通過配 音是的學習，要能進一步掌握帳戶和借貸記帳法的具

50、體應用。二、課程內容第一節企業的主要經濟業務（1） 資金籌集業務（二）生產準備業務（三）產品生產業務（四）產品銷售業務（五）財務成果業務第二節資金籌集業務（一）實收資本的核算實收資本帳戶的設置，主要的帳戶對應關系。（二）銀行借款的核算銀行借款帳戶的設置，包括"短期借款“和”長期借款主要的帳戶對應關系。第三節生產準備業務（一）固定資產購入國務的核算“固定資產”帳戶的設置，主要的帳戶對應關系。（二）材料采購業務的核算“材料采購”、“材料”、“應付帳款”、“應付票據”、“預付帳款”帳戶的設 置，主要的帳戶對應關系。第四節產品生產業務（一）核算內容和帳戶設置“生產成本”、“制造費用”、“應付

51、工資”、“應付福利費”、“累計折舊”、 “產成品”帳戶的設置。（二）主要的帳戶對應關系耗用材料的核算，應付工資和應付福利費的核算，計提折舊的核算，制造費用的核算。（三）產品生產成本的計算確定成本計算的對象，生產費用的歸集和分配，產品生產成本的計算，完工產品，和在產呂費用的分配。第五節產品銷售業務（一）核算內容和帳戶設置“產品銷售收入”、“產品銷售成本”、產品銷售費用“、”應用稅金“、”應收 票據“、”預收收款“帳戶的設置。（二）主要的帳戶對應關系現金、銀行、存款的銷售核算，應收帳款和應收票據的核算，預收帳款的核算，銷 售費用和銷售稅金核算，銷售利潤的結轉。第六節財務成果業務（一）盈虧確定的基本

52、方法產品銷售利潤的計算利潤總額的廣廣計算。凈利潤的計算。企業利潤的分配。（二）管理費用和財務費的核算”管理費用”，“財務費用”，“待攤 費用”、“其他應款”帳戶的設置。主要的帳戶對應關系。（三）營業外收入支的核算“營業外收入”、“營來外支出”帳戶的設置。主要的帳戶對應關系。（四）利潤和利潤分配的核算本年利潤”、“利潤分配”、公積金“、應付利潤”帳戶的設置 。主要的帳戶對應關系。本年利潤的計算，利潤分配的核算，“本年利潤”帳戶的結轉。三、考核識點（一）企來的主要經濟業務（2） 資金籌集業務（三）生產準備業務（四）產品生產業務（五）產品銷售業務（六）財務成果業務四、考核要求（一）企業的訂的經濟業務

53、1、識記：（1）經濟業務；（2）資金籌集；（3）生產準備；（4）產品生產；（5）產品銷售；（6）財務成果2、應用：（1）根據給定的資料進行實收資本的核算；（2）根據給定的資料進行銀行 借款的核算。（二）資金籌集業務1、識記：（1） “實收資本”帳戶反映 的內容和訂帳戶對應關生系；（2） “短期 借款”、“長期借款”帳戶對映的內容和主要帳戶對應關系。2應用：（1）根據給定的資料進行實收入資本的核算；（2）根據給定的資料進行銀行借款的核算。（三）生產準備業務1、領會：（1） “固定資產”帳戶反映的內容和訂帳戶對應關系；（ 2） “材料采 購以”、應付票據“、”預付帳款“帳戶反映的內容和主要帳戶對應

54、關系；（3） “應付帳款”、“應付票據、預算帳款“帳戶反映的內容和主要帳戶對應關生系。2、應用：（1）進行固定資產的核算；（2）進行材料采購和材料的核算；（3） 進行應付和預村材料采購款的核算。（四）產品生產業務1、領會：（1）考產成本”、“制造費用”、“產成品”賬戶反映的內容和主要賬 戶對應關系；（2） “應付工資”、“應付福利費”、“累計折舊”等賬戶反映的內容 和主要賬戶對應關系。2、應用：（1）乾地材料耗用的核算，應付工資和應付福利費的核算，計提折舊的 核算，制造費用的歸集和分配，產品完工的核算；（2）根據給定的條件，確定產品成本計算的對象，歸集和分配生產費用，分配完工產品和在產品的費用

55、。（五）產品銷售業務1、領會：（1） “產品銷售收入”、“產品銷售費用”、產品銷售稅金"賬戶反映 的內容和主要賬戶對應關系；（2） “應交稅金”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”等賬戶反映的內容和主要賬戶對應關系。2、應用：（1）進行產品銷售收入、銷售成本、銷售費用、銷售稅金的核算；（2）乾地應收賬款、應收票據、預收賬款的核算；（3）進行本年銷售利潤的計算。（六）財務成果業務1、領會：（1）營業利潤、利潤總額和凈利潤的計算方法，企業利潤的分配；（2）“管理費用”、“財務費用”、“待攤費用”、“預提費用”、“其他應收款”賬戶反映的內容 和主要幾戶對應關系；（3） “營業外收入”、“營業外支出”賬戶反映的內容和主要賬戶對應關系；（4） “本年利潤”、“利潤分配”、“公積金”、“應付利 潤”賬戶反映的內容和主要賬戶對應關系。2、應用：（1）進行管理費用和財務費用的核算；（2）乾地營業和外收入和營業 外支出的核算；（3）進行利潤和利潤分配的核算；（4）乾地“本年利潤”賬戶的年末 結轉；（5）綜合應用賬戶體系，全面登記企業各項主要的經濟業務。第五章賬戶的分類一、學習目的和要求本章闡述賬戶的分類，重點研究賬戶按用途和結構的分類，學習本章，要求了解賬 戶按經