1、資產負債觀與收入費用觀比較在 06 年的企業會計準則改革中，明確提出了財務報告的目標，采用“資產負債觀”制 定新準則，對企業績效評價產生重大影響其主要體現就是：在資產負債表中取消了待攤費 用和預提費用；存貨發出取消了后進先出法；所得稅采用資產負債表債務法等。下面我們 就來介紹一下資產負債觀與收入費用觀（原來我國會計準則采用的觀點）二者之間的區 別。新準則規定，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、 經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務 會計報告使用者作出經濟決策。應注意，財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府 及其有關部門和社

2、會公眾等。其中特別強調財務報告為投資者服務，把為投資者服務放到 了首位，這是觀念上的一個大轉變，樹立了市場經濟的觀念。會計目標理論在西方會計理論結構中占有十分重要的地位，是西方會計理論結構的 理論基石。一、會計目標理論存在兩個學派1. 受托責任學派（1）二十世紀 20 年代（ 1920），現代企業所有權與經營權分離， 股權集中 80%），大股東要考核經營者的經營業績，反映受托責任的履行情況，確定經營者。為反映 經營業績，就需要確定收益，從而強調權責發生制、配比、劃分收益性支出和資本性支 出。（2）在受托責任觀下，會計本質上不是一個計價的過程，而是收入和成本費用的配 比過程，資產負債表淪為成本攤

3、銷表，如在資產負債表中有大量的待攤費用和預提費用， 計量屬性主要采用歷史成本。受托責任學派因注重收益，形成了 收入費用觀 。2. 決策有用學派如第（1）二十世紀 70 年代（ 1970），隨著公司規模越來越大， 股權越來越分散 一大股東占 13），大部分股東不再關注于選擇經營者，而是通過分析資產負債表中反映 的預期給企業帶來的未來現金流量信息，決定是買入股票還是賣出股票（即由用手投票變 成用腳投票）。決策有用學派是在證券市場日益擴大化和規范化的歷史經濟背景下形成 的。（2）證券市場分析師、財務分析師為了分析公司的投資價值，非常關注公司未來的現金流量；在資產負債表中，可以通過資產預測未來的現金流

4、入，通過負債預測未來的現 金流出。決策有用觀因注重資產負債，形成資產負債觀。從二十世紀70年代后，人們更重視資產負債表所提供的信息，逐漸從“收入費用 觀”轉變為“資產負債觀”，成為制定準則的主要依據。我國新準則就是采用了“資產負 債觀”來制定的，由于采用了資產負債觀，使會計確認、計量的方法發生了一系列重大變 化。因此，應深刻認識資產負債觀，才能對新準則有一個高層次的把握。二、資產負債觀資產負債觀是指會計準則制訂者在制定規范某類交易或事項的會計準則時，應首先 定義并規范由此類交易產生的資產或負債的計量；然后，再根據所定義的資產和負債的變 化來確認收益。在資產負債觀下，利潤表成為資產負債表的附屬產

5、物。現將兩種收益的計算的比較如下：1、在收入費用觀下：收益=收入一費用，應分別確認收入和費用。2、在資產負債觀下：收益=年末凈資產一年初凈資產（假定沒有所有者投入，也沒 有向投資者分配利潤）。【例】資產負債觀下收益的計算。假設2007年末和2008年末有關資產負債資料如下：資產負債簡表（2007年12月31 日）資產金額（萬元）權益金額（萬元）貨幣資金2其他應付款20交易性金融資產（股票）18 （市價）/ e8 r9 d$ X0 A1 v） v其他應收款20 （可收回）固定資產（房產）120 （市價）凈資產140合計U160 （公允價值）合計160資產負債簡表（2008年12月31 日）資產金

6、額（萬元）權益金額（萬元）貨幣資金10其他應付款0交易性金融資產（股票）10 （市價）其他應收款30 （可收回）固定資產（房產）130（ +10）凈資產180合計180 （公允價值）合計1802008年收益=年末凈資產一年初凈資產=180- 140= 40 （萬元）（全面收益、綜合收益）兩者對收益的計算思路不同，在資產負債觀下，采用了全面收益的觀點，即收益中 包含了已實現的收益，還包括未實現收益（公允價值變動收益）。為了反映資產、負債的真實情況，提高信息的相關性，在資產負債觀下，主要計量 屬性采用公允價值。我國在這次會計改革中，新準則的制定也基本上采用了資產負債觀， 在許多具體準則中，可以看到

7、“公允價值”的運用，并成為這次會計改革最引人注目的亮 點。比如：交易性金融資產以公允價值計量、投資性房地產可以用公允價值計量、非貨幣 性交換和債務重組收到的存貨等應該以公允價值計量等。此外，資產負債觀的典型運用有：在資產負債表中取消了待攤費用和預提費用；存 貨發出取消了后進先出法；所得稅采用資產負債表債務法等。三、兩觀的比較1、收益觀點的差異在資產負債觀下，采用了全面收益的觀點，全面收益既包括已實現的收益，又包括 未實現收益；在收入費用觀下，收益強調已經實現的，而不包括未實現。在企業會計準 則第30號一一財務報表列報規定的所有者權益變動表中適度引入了這一理念。在資產負債觀下，采用了全面收益，即包括已實現收益和未實現收益，將會使企業 資產增加，收益增加。【例】12月5日購入股票100萬元，作為交易性金融資產，年末股票的公允價值為 110萬元，則資產負