1、LOGO 山西財經大學山西財經大學 孔翠英孔翠英目目 錄錄 LOGO WhyWhatHow u2007-052007-05，福布斯福布斯最新出爐的最新出爐的“全球稅負痛苦指全球稅負痛苦指數排行榜數排行榜”顯示，顯示，中國稅負痛苦指數中國稅負痛苦指數是是152152，排名全，排名全球第三、亞洲第一。全球第一和第二分別是法國和比球第三、亞洲第一。全球第一和第二分別是法國和比利時，稅負痛苦指數是利時，稅負痛苦指數是166.8166.8和和156.4156.4。阿拉伯聯合酋。阿拉伯聯合酋長國的指數全球最低。長國的指數全球最低。u2007-012007-01，世界銀行與普華永道近日聯合公布了一份，世界銀

2、行與普華永道近日聯合公布了一份全球納稅成本調查報告全球納稅成本調查報告，中國內地由于，中國內地由于“每年每年872872小小時的納稅時間、時的納稅時間、4747項需繳納的稅種、項需繳納的稅種、77.1%77.1%的總稅的總稅率率”，在，在175175個受調查國家個受調查國家( (地區地區) )中，排名第中，排名第168168位，位，納稅成本高居第八位。納稅成本高居第八位。 中國納稅現況中國納稅現況全球企業全球企業納稅痛苦指數納稅痛苦指數出爐出爐 中國排名第中國排名第121位位2012-01-31 普華永道會計師事務所聯合世界銀行及國際普華永道會計師事務所聯合世界銀行及國際金融公司統計了全球金融

3、公司統計了全球183個經濟體企業繳稅的納個經濟體企業繳稅的納稅成本，包括難易程度以及完成報稅所需時間等。稅成本，包括難易程度以及完成報稅所需時間等。報告顯示，馬爾代夫是世界上納稅成本最低的國報告顯示，馬爾代夫是世界上納稅成本最低的國家，委內瑞拉則成為世界上納稅成本最高的國家。家，委內瑞拉則成為世界上納稅成本最高的國家。中國大陸在報告中名列第中國大陸在報告中名列第121位。而在總負稅率位。而在總負稅率（繳稅占商業利潤百分率）上，中國以（繳稅占商業利潤百分率）上，中國以63.5%的高稅率排在的高稅率排在161位。位。v中國大陸總稅率為中國大陸總稅率為63.5%，年繳稅項目，年繳稅項目7個，年個，年

4、繳稅耗時繳稅耗時398小時，高于全球平均小時，高于全球平均277小時。小時。v在臺灣，這三個數字分別為在臺灣，這三個數字分別為35.6%，15和和245。v香港高居全球企業納稅最省心地區第三位，年繳香港高居全球企業納稅最省心地區第三位，年繳稅項目稅項目3個，耗時個，耗時80小時，總負稅率僅為小時，總負稅率僅為23.0%。 現代版岳母刺字現代版岳母刺字節節流流理理財財理財是后院理財是后院. 營銷是擴大市場開源節流開源節流納稅納稅管理是企管理是企業業降低成本的金降低成本的金鑰鑰匙匙企業納稅面臨的挑戰企業納稅面臨的挑戰涉稅面廣涉稅面廣關聯業務多關聯業務多稅收法規和稅收法規和征管復雜多變征管復雜多變企

5、業稅務管理企業稅務管理AB企業擴張對納稅企業擴張對納稅籌劃的要求高籌劃的要求高D經營者對降低企業經營者對降低企業實際稅負的壓力大實際稅負的壓力大C企業納稅的誤區企業納稅的誤區 稅款的繳納與經營無關稅款的繳納與經營無關稅收的法定，納稅成本是無法控制的稅收的法定，納稅成本是無法控制的 納稅有問題，可以亡羊補牢納稅有問題，可以亡羊補牢就是想方設法少繳稅或不繳稅就是想方設法少繳稅或不繳稅 納稅人面臨的選擇納稅人面臨的選擇第一條道路：放棄發展第一條道路：放棄發展 第二條道路：偷逃稅第二條道路：偷逃稅 第三條道路：稅收籌劃第三條道路：稅收籌劃引例：從劉曉慶稅案談談稅收籌劃引例：從劉曉慶稅案談談稅收籌劃 2

6、002年月日，中國第年月日，中國第一個放言要一個放言要“個人奮斗個人奮斗”的劉的劉曉慶，在一生無數次的挑戰、曉慶，在一生無數次的挑戰、跳躍和奮斗的途中，終于停下跳躍和奮斗的途中，終于停下了腳步，因為稅務案件，她被了腳步，因為稅務案件，她被拘留審查了天。拘留審查了天。 從從1996年以來，劉曉慶公年以來，劉曉慶公司采取不列或少列收入、多司采取不列或少列收入、多列成本、進行虛假納稅申報列成本、進行虛假納稅申報等手段進行偷稅，偷逃所得等手段進行偷稅，偷逃所得稅、營業稅、城市維護建設稅、營業稅、城市維護建設稅等多個稅種，偷漏稅款稅等多個稅種，偷漏稅款1458萬元。萬元。v 若干年以前，紅極一時的劉曉若

7、干年以前，紅極一時的劉曉慶去南方某鎮演出時，在當地慶去南方某鎮演出時，在當地百貨商店花百貨商店花4.1元買了一把改錐，元買了一把改錐，并要求營業員開具了發票并要求營業員開具了發票這是一筆誰也不會注意到的小這是一筆誰也不會注意到的小額交易。回北京后，劉曉慶神額交易。回北京后，劉曉慶神不知鬼不覺地將發票的金額改不知鬼不覺地將發票的金額改為為41萬元，并列入公司成本進萬元，并列入公司成本進行稅款抵扣。這件事過了很多行稅款抵扣。這件事過了很多年，在歷年的稅務稽查中都沒年，在歷年的稅務稽查中都沒有被發現。今年查案的時候，有被發現。今年查案的時候，專案組懷疑這張發票的真實性，專案組懷疑這張發票的真實性，派

8、專人趕赴南方小鎮，找到了派專人趕赴南方小鎮，找到了那張發票的另一聯，才揭穿了那張發票的另一聯，才揭穿了這個彌天大謊。這個彌天大謊。v 新聞回放：新聞回放： 2002年年4月月2日，北京市地稅局第一稽查分局對北日，北京市地稅局第一稽查分局對北京曉慶文化藝術有限責任公司、北京劉曉慶實業發展京曉慶文化藝術有限責任公司、北京劉曉慶實業發展公司和北京曉慶經典廣告公司涉嫌偷稅立案調查。公司和北京曉慶經典廣告公司涉嫌偷稅立案調查。4月月24日，根據獲取的證據，依法對涉案責任人、公日，根據獲取的證據，依法對涉案責任人、公司總經理靖軍司總經理靖軍(劉曉慶妹夫劉曉慶妹夫)進行了刑事拘留。進行了刑事拘留。2004年

9、年4月月6日，北京市朝陽區人民法院以偷稅罪判處北日，北京市朝陽區人民法院以偷稅罪判處北京曉慶文化藝術有限責任公司罰金人民幣京曉慶文化藝術有限責任公司罰金人民幣710萬元，萬元，以偷稅罪判處被告人劉曉慶妹夫、北京曉慶文化藝術以偷稅罪判處被告人劉曉慶妹夫、北京曉慶文化藝術有限責任公司總經理靖軍有期徒刑有限責任公司總經理靖軍有期徒刑3年。年。 被判刑的被判刑的劉曉慶妹劉曉慶妹夫靖軍因夫靖軍因在北京市在北京市公安局看公安局看守所的監守所的監獄中表現獄中表現良好，已良好，已于于2005年年1月月23日日提前釋放提前釋放出獄出獄 。曉慶文化公司的偷稅手段曉慶文化公司的偷稅手段一加二減三截留一加二減三截留v

10、加：虛列成本，以加大帳面支出加：虛列成本，以加大帳面支出v減：不列收入、少列收入，或者將進帳記減：不列收入、少列收入，或者將進帳記入往來帳戶，以減少帳面收入。入往來帳戶，以減少帳面收入。v截留：將已代扣的演職人員的個人所得稅截留：將已代扣的演職人員的個人所得稅截留，將國家稅款為公司所有。截留，將國家稅款為公司所有。劉曉慶稅案的啟示劉曉慶稅案的啟示v不能偷稅，可以稅收籌劃不能偷稅，可以稅收籌劃v從個人責任到法人責任；在法人責任中，將從個人責任到法人責任；在法人責任中，將“直直接負責的主管人員和其他直接責任人員接負責的主管人員和其他直接責任人員”由公司由公司法定代表人推為公司總經理或財務負責人，稅

11、收法定代表人推為公司總經理或財務負責人，稅收籌劃見效果。這是事中、事后的籌劃見效果。這是事中、事后的“亡羊補牢亡羊補牢”式式的稅收籌劃（廣義）。的稅收籌劃（廣義）。v最好的方法最好的方法不要做違法犯罪的事情，不要偷不要做違法犯罪的事情，不要偷稅，可以在不違法的前提下進行稅收籌劃。稅，可以在不違法的前提下進行稅收籌劃。 u合理的納稅籌劃是減輕企業稅負的必要途徑u是銀行實現經營目標的手段之u是增強企業競爭力的必然選擇 u現行稅收政策為銀行實施納稅籌劃提供了可能What 什么是稅收籌劃？什么是稅收籌劃？v 稅務籌劃是指納稅人以稅收政策為依據，在對企業發展戰稅務籌劃是指納稅人以稅收政策為依據，在對企業

12、發展戰略和經營情況全面分析的基礎上，通過對生產經營和投融略和經營情況全面分析的基礎上，通過對生產經營和投融資活動進行科學合理的周密安排，對納稅方案進行優化選資活動進行科學合理的周密安排，對納稅方案進行優化選擇，以達到擇，以達到合法降低稅收成本合法降低稅收成本的經濟行為。的經濟行為。 v 稅收籌劃是指納稅人在稅收法律許可的范圍內，當存在多稅收籌劃是指納稅人在稅收法律許可的范圍內，當存在多種納稅方案可供選擇時，以稅收政策為導向，通過投資、種納稅方案可供選擇時，以稅收政策為導向，通過投資、理財、組織、經營等事項的事先安排和策劃以達到理財、組織、經營等事項的事先安排和策劃以達到稅后財稅后財務利益最大化

13、務利益最大化的經濟行為。的經濟行為。v 稅收籌劃是指納稅人為達到稅收籌劃是指納稅人為達到減輕稅負和實現稅收零風險的減輕稅負和實現稅收零風險的目的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織和交易等各項活動進行事先計劃和安排的過程。財、組織和交易等各項活動進行事先計劃和安排的過程。稅收籌劃的特征v合法性v預期性（超前性）v目的性v時效性v綜合性v專業性稅收籌劃不是偷稅漏稅稅收籌劃不是偷稅漏稅與偷稅、漏稅有本質與偷稅、漏稅有本質差別差別u偷稅、漏稅是納稅人違反稅法規定，故意逃避納偷稅、漏稅是納稅人違反稅法規定，故意逃避納稅義務的行為，是一

14、種違法甚至犯罪的行為，其稅義務的行為，是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律制裁。行為的后果要受到國家法律制裁。u稅收籌劃是納稅人在稅法允許的前提下，利用稅稅收籌劃是納稅人在稅法允許的前提下，利用稅法做文章，以達到減輕或消除稅收負擔，實現企法做文章，以達到減輕或消除稅收負擔，實現企業價值最大化的行為，既不屬于違法行為，更不業價值最大化的行為，既不屬于違法行為，更不是犯罪行為。是犯罪行為。 商業銀行稅收籌劃的意義商業銀行稅收籌劃的意義v稅務籌劃具有很強的綜合性，與商業銀行所處的稅務籌劃具有很強的綜合性，與商業銀行所處的稅收法律環境、具體的經營管理等密切相關。稅收法律環境、具體的經營

15、管理等密切相關。 因此，商業銀行應當將稅務籌劃作為一項系因此，商業銀行應當將稅務籌劃作為一項系統工程來抓，將稅務籌劃融入到企業的日常經營統工程來抓，將稅務籌劃融入到企業的日常經營活動之中。活動之中。 只有這樣才能保證納稅方案的適時性和有效只有這樣才能保證納稅方案的適時性和有效性，才能節約稅收成本，實現企業價值最大化的性，才能節約稅收成本，實現企業價值最大化的整體目標。整體目標。 How 怎樣進行稅收籌劃？怎樣進行稅收籌劃？稅收籌劃可以針對一切稅種，不同稅種的性質稅收籌劃可以針對一切稅種，不同稅種的性質不同，籌劃的途徑、方法及其收益也不同。不同，籌劃的途徑、方法及其收益也不同。 影響稅收籌劃的兩

16、個因素：影響稅收籌劃的兩個因素：u對納稅人決策有重大影響的稅種是稅收籌劃對納稅人決策有重大影響的稅種是稅收籌劃的重點的重點u稅種的稅負彈性大，稅收籌劃的潛力也越大稅種的稅負彈性大，稅收籌劃的潛力也越大稅收籌劃貫穿于商業銀行投資、經營和融資決策全過程稅收籌劃貫穿于商業銀行投資、經營和融資決策全過程:v經營機構設立經營機構設立 如：注冊地點和組織形式的選擇，經營場所采用購買還是租賃如：注冊地點和組織形式的選擇，經營場所采用購買還是租賃v籌融資決策籌融資決策 如：發行股票還是發行債券融資如：發行股票還是發行債券融資v業務產品設計業務產品設計v投資品種選擇等投資品種選擇等LOGO v銀行業是稅負水平較

17、高的行業之一，稅收銀行業是稅負水平較高的行業之一，稅收在商業銀行總成本中占較大比重。在商業銀行總成本中占較大比重。v中國銀行業現行稅收體系是在中國銀行業現行稅收體系是在19941994年稅制年稅制改革時確定的，按照這一稅收體系，目前改革時確定的，按照這一稅收體系，目前我國商業銀行在運營中經常涉及的稅種主我國商業銀行在運營中經常涉及的稅種主要有要有1111個。個。銀行業繳納的主要稅種銀行業繳納的主要稅種v 企業所得稅企業所得稅v 營業稅營業稅v 增值稅增值稅v 城市維護建設稅城市維護建設稅v 印花稅印花稅v 城鎮土地使用稅城鎮土地使用稅v 房產稅房產稅v 契稅契稅v 車船稅車船稅v 車輛購置稅車

18、輛購置稅v 代扣代繳的個人所得稅代扣代繳的個人所得稅v 教育費附加教育費附加 經常性稅費共有經常性稅費共有1212項，其中，營業稅與企業所得稅約項，其中，營業稅與企業所得稅約占銀行業所納稅額的占銀行業所納稅額的90%90%。營業稅營業稅v銀行按照銀行按照“金融保險業金融保險業”稅目征收營業稅，稅率為稅目征收營業稅，稅率為5%5%。v各銀行總行集中繳納的營業稅由國家稅務局負責征各銀行總行集中繳納的營業稅由國家稅務局負責征收管理，所得收入劃歸中央政府；銀行繳納的其他收管理，所得收入劃歸中央政府；銀行繳納的其他營業稅由地方稅務局負責征收管理，所得收入劃歸營業稅由地方稅務局負責征收管理，所得收入劃歸地

19、方政府。營業稅是中國銀行業的主體稅種之一。地方政府。營業稅是中國銀行業的主體稅種之一。20082008年，全國銀行營業稅收入為年，全國銀行營業稅收入為1065.91065.9億元，占當年億元，占當年全國營業稅收入的全國營業稅收入的14.0%14.0%和稅收總額的和稅收總額的2.02.0。企業所得稅企業所得稅v銀行繳納的企業所得稅由國家稅務局負責征收管銀行繳納的企業所得稅由國家稅務局負責征收管理，所得收入由中央政府與地方政府共享。企業理，所得收入由中央政府與地方政府共享。企業所得稅是銀行業的主體稅種之一。所得稅是銀行業的主體稅種之一。20082008年，全國年，全國銀行企業所得稅收入為銀行企業所

20、得稅收入為 1959.61959.6億元，占當年全國億元，占當年全國企業所得稅收入的企業所得稅收入的16.1%16.1%和稅收總額的和稅收總額的3.53.5。LOGO 銀行業可籌劃稅種銀行業可籌劃稅種v商業銀行企業所得稅商業銀行企業所得稅 v商業銀行營業稅商業銀行營業稅 v商業銀行其他稅種商業銀行其他稅種 （一）商業銀行（一）商業銀行企業所得稅企業所得稅稅收籌劃稅收籌劃 v有效利用稅收優惠政策有效利用稅收優惠政策v合理規劃限制性支出合理規劃限制性支出 1、有效利用稅收優惠政策、有效利用稅收優惠政策新企業所得稅法的稅收優惠以產業優惠為主，商業銀行可以新企業所得稅法的稅收優惠以產業優惠為主，商業銀

21、行可以享受的稅收優惠有限。可利用的稅收優惠政策大約集中在享受的稅收優惠有限。可利用的稅收優惠政策大約集中在以下幾條：以下幾條：v 第二十六條第二十六條 企業的下列收入為免稅收入：企業的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；投資收益；v第三十條第三十條 企業的下列支出，可以在計算應納稅企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：所得額時加計扣除：（一）開發新技術、新產品、新工藝發生的研（一）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；究開發費用；（二）安置殘疾人

22、員及國家鼓勵安置的其他就（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。業人員所支付的工資。v第三十二條第三十二條 企業的固定資產由于技術進步等原企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。取加速折舊的方法。v（1）國債利息收入和權益性投資收益免稅，商）國債利息收入和權益性投資收益免稅，商業銀行應當充分利用這一優惠政策。業銀行應當充分利用這一優惠政策。v商業銀行在進行債券投資決策時，應當考慮國債商業銀行在進行債券投資決策時，應當考慮國債利息收入免稅因素，需要用其它券種經過風險調利息收入免稅因素，

23、需要用其它券種經過風險調整的稅后收益率與國債的收益率進行比較，而不整的稅后收益率與國債的收益率進行比較，而不能簡單地用兩者的名義收益率比較。能簡單地用兩者的名義收益率比較。例如：例如： 有有A公司三年期債券與三年期國債同時發行，公司三年期債券與三年期國債同時發行，某商業銀行擬投資其中一種債券。這兩種債券均某商業銀行擬投資其中一種債券。這兩種債券均為每年付息一次，為每年付息一次，A公司債券利率公司債券利率5，國債的利，國債的利率為率為4。假設。假設A公司債券沒有信用風險折價。公司債券沒有信用風險折價。v表面上看表面上看A債券的投資收益率高于國債，但是由債券的投資收益率高于國債，但是由于于A債券利

24、息收入需要交納債券利息收入需要交納25的企業所得稅。的企業所得稅。 因此因此 A債券的稅后收益率債券的稅后收益率= 5（125） = 3.75 低于國債的稅后收益率低于國債的稅后收益率4（國債利息收入免（國債利息收入免稅）。稅）。 因此，因此，B商業銀行應當選擇投資國債。商業銀行應當選擇投資國債。v商業銀行進行被動或主動的權益性投資，稅法規商業銀行進行被動或主動的權益性投資，稅法規定所取得的股息、紅利，以及持有上市公司股票定所取得的股息、紅利，以及持有上市公司股票一年以上所取得的轉讓利得等權益性投資收益可一年以上所取得的轉讓利得等權益性投資收益可以免稅。以免稅。v在政策允許的范圍內，商業銀行可

25、以結合自身的在政策允許的范圍內，商業銀行可以結合自身的戰略和經營需要，適當增加權益性投資，同時獲戰略和經營需要，適當增加權益性投資，同時獲取資產增值收益和免稅收益。取資產增值收益和免稅收益。v（2）研發費的安排盡可能利用稅法的加計扣除規）研發費的安排盡可能利用稅法的加計扣除規定定v（3）固定資產盡可能采取加速折舊方法，獲得延）固定資產盡可能采取加速折舊方法，獲得延期納稅的收益期納稅的收益2、合理規劃限制性支出、合理規劃限制性支出 v限制性支出主要包括：限制性支出主要包括： 業務招待費業務招待費 廣告費和業務宣傳費廣告費和業務宣傳費 公益性捐贈支出公益性捐贈支出中華人民共和國企業所得稅實施條例中

26、華人民共和國企業所得稅實施條例對限制性支出的規定對限制性支出的規定 v 第四十三條企業發生的與生產經營活動有關的第四十三條企業發生的與生產經營活動有關的業務招待業務招待費費支出，按照發生額的支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的銷售（營業）收入的5。v 第四十四條企業發生的符合條件的第四十四條企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部的部分，準予扣除；超過部分，

27、準予在以后納稅年度結轉扣除。分，準予在以后納稅年度結轉扣除。v 第五十三條企業發生的第五十三條企業發生的公益性捐贈支出公益性捐贈支出，不超過年度利，不超過年度利潤總額潤總額12%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。 v對于限制性支出問題，可以利用對于限制性支出問題，可以利用平衡點方法進行平衡點方法進行稅收籌劃操作。稅收籌劃操作。v（1）業務招待費的安排）業務招待費的安排 假設銀行營業額為假設銀行營業額為A，業務招待費發生額為，業務招待費發生額為B，則，則 A5 = B60%； A = B60%/5 = 120B 即營業額是業務招待費的即營業額是業務招待費的120倍倍或者或者 B=1/120 A

28、 即業務招待費是營業額的一百二十分之一。即業務招待費是營業額的一百二十分之一。v如果當年實際發生的業務招待費如果當年實際發生的業務招待費小于小于該限額，則該限額，則說明稅前扣除額沒有被充分利用，從而多繳了所說明稅前扣除額沒有被充分利用，從而多繳了所得稅；得稅；v如果當年實際發生的業務招待費如果當年實際發生的業務招待費大于大于該限額，則該限額，則說明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是由于超說明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是由于超過了最高限額，超過的部分要調整增加應納稅所過了最高限額，超過的部分要調整增加應納稅所得額，也要多繳納所得稅。得額，也要多繳納所得稅。v最理想的狀態應該是業務招待費實際發生

29、額正好最理想的狀態應該是業務招待費實際發生額正好等于稅前可以扣除的最高限額。等于稅前可以扣除的最高限額。例題分析例題分析v某銀行某銀行2012年營業收入年營業收入10000萬元，業務招待萬元，業務招待費應發生多少銀行才能充分利用稅收政策？費應發生多少銀行才能充分利用稅收政策？（1）若銀行實際發生業務招待費為）若銀行實際發生業務招待費為60萬元，則按萬元，則按稅法規定扣除限額為稅法規定扣除限額為 10000* 5=50（萬元）（萬元）實際發生額的實際發生額的60%為為 60*60%=36（萬元）（萬元）因此，在計算應納稅所得額時只能扣除因此，在計算應納稅所得額時只能扣除36萬元。萬元。v（2）若

30、業務招待費的實際發生額為）若業務招待費的實際發生額為100萬元。萬元。 稅法規定的扣除限額為稅法規定的扣除限額為 10000*5=50（萬元）（萬元） 實際發生額的實際發生額的60%為為 100* 60%=60 （萬元）（萬元） 故在計算應納稅所得額時只能扣除故在計算應納稅所得額時只能扣除50萬元。萬元。按平衡點法計算業務招待費應安排按平衡點法計算業務招待費應安排10000*1/120=83.33(萬元）萬元）83.33*60%=50（萬元）（萬元）正好等于規定的最高扣除限額正好等于規定的最高扣除限額10000*5=50（萬元）（萬元）因此，因此，83.33是業務招待費的最佳支出數。是業務招待

31、費的最佳支出數。注：業務招待費總有注：業務招待費總有40是不能在稅前扣除的。是不能在稅前扣除的。 由此可見，商業銀行需要精心籌劃和嚴格管理業務招待由此可見，商業銀行需要精心籌劃和嚴格管理業務招待費支出。費支出。v 一方面，需要測算業務招待費規模，盡可能使其在稅前一方面，需要測算業務招待費規模，盡可能使其在稅前得到最大化扣除；得到最大化扣除；v 另一方面，通過其它費用支出代替業務招待費。另一方面，通過其它費用支出代替業務招待費。 例如，可以更多地采用商務會議的方式招待客戶，例如，可以更多地采用商務會議的方式招待客戶，這樣所發生的食宿等費用就可以盡可能多地列入會議費，這樣所發生的食宿等費用就可以盡

32、可能多地列入會議費，在稅前全額扣除。在稅前全額扣除。當商業銀行廣告和業務宣傳費稅前扣除指標剩余較多時，當商業銀行廣告和業務宣傳費稅前扣除指標剩余較多時，可以制作一些有意義的宣傳品，替代外購禮品用于贈送可以制作一些有意義的宣傳品，替代外購禮品用于贈送客戶，減少業務招待費支出。客戶，減少業務招待費支出。（2）廣告費和業務宣傳費的安排）廣告費和業務宣傳費的安排v對于商業銀行來說，營業收入對于商業銀行來說，營業收入15的廣告和業務的廣告和業務宣傳費支出基本能滿足業務發展需要，因此在安宣傳費支出基本能滿足業務發展需要，因此在安排廣告費和業務宣傳費時，只要把額度控制在營排廣告費和業務宣傳費時，只要把額度控

33、制在營業收入的業收入的15%以內就可以。除非戰略的特殊需以內就可以。除非戰略的特殊需要，否則商業銀行不應該讓其在任何一個年度內要，否則商業銀行不應該讓其在任何一個年度內超過營業收入的超過營業收入的15。v 雖然超過部分可以在以后納稅年度結轉扣除，但是商業銀雖然超過部分可以在以后納稅年度結轉扣除，但是商業銀行已經提前繳納稅金，喪失這部分資金的時間價值。行已經提前繳納稅金，喪失這部分資金的時間價值。v 某銀行某銀行2012年營業收入年營業收入10000萬元，廣告費支出為萬元，廣告費支出為2000萬元。則當年度允許稅前扣除的廣告費為萬元。則當年度允許稅前扣除的廣告費為10000*15%=1500萬元

34、。萬元。 2000-1500=500萬元，多支出的萬元，多支出的500萬元雖可以結萬元雖可以結轉以后年度繼續扣除，但這轉以后年度繼續扣除，但這500萬元會增加當年度應納稅萬元會增加當年度應納稅所得額。從而使當年度多納稅所得額。從而使當年度多納稅500*25%=125（萬元）（萬元）企業所得稅（3）捐贈支出的安排）捐贈支出的安排非公益救濟性捐贈非公益救濟性捐贈公益救濟性捐贈公益救濟性捐贈不能扣除不能扣除能扣除能扣除捐贈對象捐贈對象捐贈途徑捐贈途徑捐贈支出的安排捐贈支出的安排v 捐贈途徑和捐贈對象都要嚴格符合稅法規定捐贈途徑和捐贈對象都要嚴格符合稅法規定v 商業銀行應當整體安排公益性捐贈支出，非特

35、殊情況下，商業銀行應當整體安排公益性捐贈支出，非特殊情況下，盡可能不超過稅法規定的年度利潤總額的盡可能不超過稅法規定的年度利潤總額的12%限制性標限制性標準，盡可能使捐贈額在稅前獲得全部扣除。準，盡可能使捐贈額在稅前獲得全部扣除。v 對于直接向受益人的各項捐贈支出，稅法不允許稅前扣除，對于直接向受益人的各項捐贈支出，稅法不允許稅前扣除，因此，沒有特別的授權批準，商業銀行應當不允許直接向因此，沒有特別的授權批準，商業銀行應當不允許直接向受益人捐贈，如果有特殊需要，可以通過非營利性社會團受益人捐贈，如果有特殊需要，可以通過非營利性社會團體和國家機關向指定受益人捐贈體和國家機關向指定受益人捐贈。(

36、(二）商業銀行營業稅稅收籌劃二）商業銀行營業稅稅收籌劃v1、有效利用稅收優惠增加免稅收入、有效利用稅收優惠增加免稅收入 v2、合理規劃交易減少稅收支出、合理規劃交易減少稅收支出v3、加強稅務信息管理降低稅收成本、加強稅務信息管理降低稅收成本 1、有效利用稅收優惠增加免稅收入、有效利用稅收優惠增加免稅收入 稅法規定：稅法規定： 中國人民銀行對金融機構的貸款業務，金融機構中國人民銀行對金融機構的貸款業務，金融機構之間相互占用、拆借資金取得的利息收入，單位、之間相互占用、拆借資金取得的利息收入，單位、個人將資金存入金融機構取得的利息收入，不征個人將資金存入金融機構取得的利息收入，不征收營業稅。收營業

37、稅。v商業銀行在日常經營決策中應當充分考慮稅收優商業銀行在日常經營決策中應當充分考慮稅收優惠對經營成果的影響。惠對經營成果的影響。有效利用稅收優惠增加免稅收入有效利用稅收優惠增加免稅收入v商業銀行在貸款決策時，就要考慮金融機構往來商業銀行在貸款決策時，就要考慮金融機構往來利息收入免征營業稅因素。利息收入免征營業稅因素。 例如：例如： 某銀行有某銀行有A、B兩個客戶申請相同金額期限的貸款。兩個客戶申請相同金額期限的貸款。 其中其中A為金融機構、為金融機構、B為一般機構，貸款規模等因素限制為一般機構，貸款規模等因素限制該銀行只能滿足一個客戶的貸款需求。假設兩個客戶的該銀行只能滿足一個客戶的貸款需求

38、。假設兩個客戶的信用等級等其它影響決策的因素相同。信用等級等其它影響決策的因素相同。 則：則： 在兩者貸款利率一致時，該銀行應優先貸款給在兩者貸款利率一致時，該銀行應優先貸款給A客戶。客戶。 因為雖然兩者的利率一致，但是該銀行從因為雖然兩者的利率一致，但是該銀行從A處獲得的處獲得的利息收入免征營業稅，而從利息收入免征營業稅，而從B客戶獲取的利息收入需要征客戶獲取的利息收入需要征收營業稅，所以該銀行將資金貸給收營業稅，所以該銀行將資金貸給A獲取的收益要大于貸獲取的收益要大于貸給給B有效利用稅收優惠增加免稅收入有效利用稅收優惠增加免稅收入v商業銀行籌措外匯資金用于發放外匯貸款，在進商業銀行籌措外匯

39、資金用于發放外匯貸款，在進行籌資方式決策時，也應當考慮稅收的影響。行籌資方式決策時，也應當考慮稅收的影響。 從境外借入外匯資金的利息可以在貸款利息收入中扣除，從境外借入外匯資金的利息可以在貸款利息收入中扣除，具有節稅作用。具有節稅作用。 而通過存款方式所獲取資金的利息支出則不能在貸款利息而通過存款方式所獲取資金的利息支出則不能在貸款利息收入中扣除。收入中扣除。 因此，商業銀行應當選取經過稅收調整后資金成本最低的因此，商業銀行應當選取經過稅收調整后資金成本最低的籌資方式。籌資方式。2、合理規劃交易減少稅收支出合理規劃交易減少稅收支出 v 稅法規定：金融企業從事金融商品買賣業務以股票賣出價稅法規定

40、：金融企業從事金融商品買賣業務以股票賣出價減去買入價后的余額為營業額，計算繳納營業稅。減去買入價后的余額為營業額，計算繳納營業稅。v 金融企業買賣的金融商品分為股票、債券、外匯和其它金金融企業買賣的金融商品分為股票、債券、外匯和其它金融商品四類，每類金融商品買賣在不同納稅期間的正差和融商品四類，每類金融商品買賣在不同納稅期間的正差和負差在同一納稅年度內可以相抵，不同類別金融商品買賣負差在同一納稅年度內可以相抵，不同類別金融商品買賣正負差不得相抵，不同納稅年度的正負差不得相抵。正負差不得相抵，不同納稅年度的正負差不得相抵。v 因此，商業銀行在進行金融商品交易決策時，應當考慮不因此，商業銀行在進行

41、金融商品交易決策時，應當考慮不同類別金融商品交易對稅收成本的不同影響。同類別金融商品交易對稅收成本的不同影響。不同類別金融商品交易對稅收成本的影響不同類別金融商品交易對稅收成本的影響例：例：v某商業銀行有某商業銀行有2億元計劃進行金融商品交易，億元計劃進行金融商品交易，有有A債券和債券和B股票兩個可以選擇的類別，這兩個股票兩個可以選擇的類別，這兩個投資的預期收益均為投資的預期收益均為1000萬元，且可以在本萬元，且可以在本納稅年度內實現收益；假設該銀行本納稅年度納稅年度內實現收益；假設該銀行本納稅年度債券投資已有累計虧損債券投資已有累計虧損1500萬元（負差），萬元（負差），而股票投資已有累計

42、利潤而股票投資已有累計利潤1000萬元（正差）。萬元（正差）。不同類別金融商品交易對稅收成本的影響不同類別金融商品交易對稅收成本的影響v 從表面上看，投資股票和投資債券的收益相同，但是考慮到稅收從表面上看，投資股票和投資債券的收益相同，但是考慮到稅收因素后，兩者的收益就不同了。因素后，兩者的收益就不同了。v 下面我們計算一下兩項投資扣除營業稅后的凈收益情況：下面我們計算一下兩項投資扣除營業稅后的凈收益情況：投資投資A債券獲得收益債券獲得收益1000萬元（正差）首先用于萬元（正差）首先用于彌補前期的虧損彌補前期的虧損1500萬（負差），可以不交營業稅，萬（負差），可以不交營業稅，因此投資因此投資

43、A債券的預期凈收益為債券的預期凈收益為1000萬元；萬元； 投資投資B股票所獲的收益股票所獲的收益1000萬元（正差）由于沒萬元（正差）由于沒有前期負差可以相抵，要全額繳納營業稅，因此投資部有前期負差可以相抵，要全額繳納營業稅，因此投資部債券的預期凈收益為債券的預期凈收益為950萬元（萬元（1000萬萬-10005）。）。 通過比較我們發現，該銀行投資通過比較我們發現，該銀行投資A債券的預期凈收債券的預期凈收益比投資益比投資B股票的預期凈收益多股票的預期凈收益多50萬元，萬元， 因此，該銀行應當優先考慮投資因此，該銀行應當優先考慮投資A債券。債券。3、加強稅務信息管理降低稅收成本加強稅務信息管

44、理降低稅收成本 v 在稅收征管中有在稅收征管中有2個基本原則：個基本原則： 對于免稅項目和應稅項目應當分別核算，不能分別核算對于免稅項目和應稅項目應當分別核算，不能分別核算的一律征稅；的一律征稅； 對低稅率項目和高稅率項目應當分別核算，不能分別核對低稅率項目和高稅率項目應當分別核算，不能分別核算的一律從高適用算的一律從高適用。v 因此商業銀行一定要建立和健全稅務會計信息系統，準因此商業銀行一定要建立和健全稅務會計信息系統，準確地提供各類稅收申報信息，否則將會增加企業的稅收確地提供各類稅收申報信息，否則將會增加企業的稅收成本。成本。加強稅務信息管理降低稅收成本加強稅務信息管理降低稅收成本v新準則

45、規定按照攤余成本和實際利率計算貸款新準則規定按照攤余成本和實際利率計算貸款的利息收入，取消了非應計貸款的概念。的利息收入，取消了非應計貸款的概念。 也就是說，只要貸款攤余成本不為零，不管也就是說，只要貸款攤余成本不為零，不管該貸款本息是否逾期，都需要按期計算確認利該貸款本息是否逾期，都需要按期計算確認利息收入。息收入。加強稅務信息管理降低稅收成本加強稅務信息管理降低稅收成本但是稅法沒有作及時的、同步的調整。但是稅法沒有作及時的、同步的調整。v 稅法規定，金融企業超過應收未收利息核算期限（稅法規定，金融企業超過應收未收利息核算期限（90天）或本金預期的貸款（簡稱非應計貸款），其應收未天）或本金預

46、期的貸款（簡稱非應計貸款），其應收未收利息在實際收到時申報繳納營業稅，對于已經繳納過收利息在實際收到時申報繳納營業稅，對于已經繳納過營業稅的應收未收利息，若超過營業稅的應收未收利息，若超過90天或貸款本金逾期天或貸款本金逾期后尚未收回的，可以從以后營業額中減除。后尚未收回的，可以從以后營業額中減除。v 這就是說，非應計貸款的利息只有在實際收到時才確認這就是說，非應計貸款的利息只有在實際收到時才確認為營業額，計算繳納營業稅。為營業額，計算繳納營業稅。v 因此，商業銀行需要分別核算營業收入和應稅營業額，因此，商業銀行需要分別核算營業收入和應稅營業額，否則就只能墊付資金用于繳納營業稅，喪失資金的時間否則就只能墊付資金用于繳納營業稅，喪失資金的時間價值，降低資金利用效率，影響商業銀行的整體收益。價值，降低資金利用效率，影響商業銀行的整體收益。 （三）商業銀