1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)承接階段在中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的指引下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷是否承接業(yè)務(wù) 。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試計(jì)劃審計(jì)工作重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序總體應(yīng)對(duì)措施財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)約定書與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通計(jì)劃審計(jì)工作細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)施的程序風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思維導(dǎo)圖承接第1頁/共13頁 本準(zhǔn)則規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和實(shí)

2、施進(jìn)一步審計(jì)程序。故應(yīng)對(duì)措施包括：總體應(yīng)對(duì)措施、設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。1231號(hào)準(zhǔn)則制定目的第2頁/共13頁1231號(hào)準(zhǔn)則主要內(nèi)容重要概念 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：該等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛 相關(guān)，從而影響多項(xiàng)認(rèn)定。 舉例： a.賬外賬的情形； b.薄弱的控制環(huán)境，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算無法真實(shí)反映經(jīng)營狀況及資產(chǎn)狀況； 認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):該等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)僅與特定的某類交易、帳戶余額、列報(bào)認(rèn)定相關(guān)。 舉例： a.收入跨期 b.利息資本化未遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求第3頁/共13頁1231號(hào)準(zhǔn)則主要內(nèi)容重要概念 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)：指對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類

3、型。 目的包括： a.通過實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性； b.通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)； 類型包括：檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序 注意事項(xiàng)： a.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高； b.當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)處于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案； c.無論選擇何種審計(jì)方案，都應(yīng)當(dāng)對(duì)認(rèn)定層次設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第4頁/共13頁1231號(hào)準(zhǔn)則主要內(nèi)容重要概念 擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案：包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。 實(shí)質(zhì)性方案：以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯姆桨福?xì)節(jié)測(cè)試

4、和實(shí)質(zhì)性分析程序。 綜合性方案：將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用的方案風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)所實(shí)施的控制測(cè)試 控制測(cè)試：指測(cè)試控制運(yùn)行的有效性強(qiáng)調(diào)控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行 測(cè)試的程序:詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行 請(qǐng)區(qū)別與“評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”階段的了解內(nèi)部控制（評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)、確定控制是否得到執(zhí)行。）第5頁/共13頁不同層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方案修正考慮內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性分配更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員提供更多督導(dǎo)提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案產(chǎn)生影響認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序設(shè)計(jì)考量內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)的重要性重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能

5、性涉及的各類交易、帳戶余額和列報(bào)特征被審計(jì)單位的控制特征（人工控制和自動(dòng)化控制）第6頁/共13頁控制測(cè)試底稿范例工作底稿示例（中注協(xié)工作底稿編制指南之控制測(cè)試-采購與付款循環(huán)） 工作目標(biāo)索引號(hào)工作目標(biāo)索引號(hào)在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制CGL控制測(cè)試CGC了解內(nèi)部控制匯總表CGL-1控制測(cè)試匯總表CGC-1了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制流程CGL-2控制測(cè)試程序CGC-2評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制目標(biāo)及控制活動(dòng)CGL-3控制測(cè)試過程CGC-3確定控制是否得到執(zhí)行（穿行測(cè)試）CGL-4第7頁/共13頁案例討論（一）一、公司基本情況某珠寶公司（以下簡稱：被審計(jì)單位）是一家外商獨(dú)資企業(yè)，主要經(jīng)營范圍：生

6、產(chǎn)加工首飾類工藝美術(shù)品、金銀飾品、鉑族類飾品；銷售資產(chǎn)產(chǎn)品。被審計(jì)單位截止到2007年12月31日資產(chǎn)總額32,929.67萬元，負(fù)債總額20,949.97萬元，所有者權(quán)益11,979.7萬元，主營業(yè)務(wù)收入26,834.6萬元，利潤總額9189.94萬元，凈利潤7,671.64萬元。被審計(jì)單位賬面存貨余額29,928.36萬元，占資產(chǎn)總額的90.89%，其中原材料余額1,785.56萬元，占存貨的5.97%，占資產(chǎn)總額的5.42%；庫存商品余額22,059.86萬元，占存貨的73.71%，占資產(chǎn)總額的66.99%；委托加工物質(zhì)余額4,632.81萬元，占存貨的15.48%，占資產(chǎn)總額的14.0

7、7%；自制半成品余額1,148.93萬元，占存貨的3.84%，占資產(chǎn)總額的3.49%。二、公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)情況被審計(jì)單位委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司（以下簡稱事務(wù)所）對(duì)其2007年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，事務(wù)所委派了由4人組成的項(xiàng)目小組，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行外勤審計(jì)并出具了審計(jì)報(bào)告，報(bào)告類型為：無保留審計(jì)報(bào)告。第8頁/共13頁案例討論（一續(xù)） 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)的情況事務(wù)所項(xiàng)目組在審計(jì)前對(duì)公司基本情況、內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解，對(duì)公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)估，評(píng)估的結(jié)論為被審計(jì)單位存貨占資產(chǎn)總額的比例較大，存貨核算相關(guān)流程、入庫及出庫領(lǐng)用手續(xù)建立不完善，大部分存貨存放于全國各分銷店，

8、存在一定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，需要執(zhí)行進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。事務(wù)所項(xiàng)目組制訂了具體應(yīng)對(duì)措施為（1）對(duì)于原材料、庫存商品索取盤點(diǎn)表；（2）對(duì)于委托加工物質(zhì)向委托加工單位發(fā)詢證函；（3）對(duì)存貨進(jìn)銷管存進(jìn)行符合性、實(shí)質(zhì)性測(cè)試。工作底稿顯示項(xiàng)目組沒有執(zhí)行控制測(cè)試，對(duì)存貨科目實(shí)施的具體程序包括：編制了存貨明細(xì)表并進(jìn)行賬賬、賬表核對(duì)；索取了公司的盤點(diǎn)表；抽取并復(fù)印了部分原始憑證包括：原材料采購的349.00萬元，附有原材料明細(xì)表及發(fā)票；庫存商品入庫的記賬憑證3,418.01萬元；獲取了公司對(duì)原材料、自制半成品及委托加工物質(zhì)的盤點(diǎn)說明，被審計(jì)單位在說明中聲明“由于行業(yè)的特殊性，被審計(jì)單位不便于提供原材料單價(jià)，公司對(duì)材

9、料的數(shù)量、價(jià)值以及存在性負(fù)完全責(zé)任”；對(duì)于對(duì)外委托加工物質(zhì)事務(wù)所項(xiàng)目組取得一份2007年1月12日被審計(jì)單位與委托加工單位簽訂的加工合同。第9頁/共13頁案例討論（二）一、公司基本情況某廣告有限公司（以下簡稱：“被審計(jì)單位”）成立于2006年2月16日，主要經(jīng)營范圍：設(shè)計(jì)、制作、代理、發(fā)布廣告；組織文化交流活動(dòng)；承辦展覽展示；廣告信息咨詢。被審計(jì)單位截止到2007年12月31日資產(chǎn)總額8,756.79萬元，負(fù)債總額7,298萬元，所有者權(quán)益1,458.24萬元，主營業(yè)務(wù)收入12,480.14萬元，利潤總額466.09萬元，凈利潤314.13萬元。其中預(yù)付賬款余額6,437萬元，占資產(chǎn)總額的73

10、%；應(yīng)付賬款余額6,160萬元，占負(fù)債總額的84%；主營業(yè)務(wù)收入12,480萬元，比上期同期增加240%；主營業(yè)務(wù)成本為11,796萬元，亦比上期同期大幅增長。二、公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)情況被審計(jì)單位委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司（以下簡稱事務(wù)所）對(duì)其2007年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，事務(wù)所委派了由3人組成的項(xiàng)目小組，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行外勤審計(jì)并出具了審計(jì)報(bào)告，報(bào)告類型為：無保留審計(jì)報(bào)告。第10頁/共13頁案例討論（二續(xù)） 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)的情況事務(wù)所項(xiàng)目組在審計(jì)前對(duì)公司基本情況、內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查了解，對(duì)公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)估，評(píng)估的結(jié)論為被審計(jì)單位不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而確

11、定的審計(jì)方案為實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序舉例如下:1、主營業(yè)務(wù)收入被審計(jì)單位當(dāng)期廣告收入（未審數(shù)）為：人民幣124,801,432.30元，上年同期審定數(shù)為：人民幣36,605,218.00元。增長率為240%，并在前期計(jì)劃中亦認(rèn)為該事項(xiàng)需要重點(diǎn)關(guān)注。工作底稿顯示，項(xiàng)目組成員完成“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（按月列示）”、“主營業(yè)務(wù)收入檢查情況表”的編制；“主營業(yè)務(wù)收入檢查情況表”僅抽查兩張憑證，共計(jì)金額：人民幣5428695元。檢查內(nèi)容包括：原始憑證齊全檢查、記賬憑證與原始憑證相符檢查、賬務(wù)處理是否正確檢查、會(huì)計(jì)期間檢查、是否授權(quán)批準(zhǔn)檢查。未見核對(duì)相應(yīng)合同或其他有效的勞務(wù)已提供的外部憑證。第11頁/共13頁案例討論（二續(xù)）三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)的情況2.主營業(yè)務(wù)成本被審計(jì)單位當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本（未審數(shù)）為;人民幣117,959,839.2元，上期同期審定數(shù)為:人民幣31,861,118.93元。對(duì)該科目審計(jì)人員實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序包括：編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表（按月列示）、主營業(yè)務(wù)成本檢查情況表；并主營業(yè)務(wù)成本檢查情況表抽查憑證兩張，共計(jì)金額：人民幣6,233,597元；檢查內(nèi)容包括：原始憑證齊全檢查、記賬憑證與原始憑證相符檢查、賬務(wù)處理是否正確檢查、會(huì)計(jì)期間檢查、是否授權(quán)批準(zhǔn)檢查。3應(yīng)付賬款及預(yù)付賬款未對(duì)預(yù)付賬款及應(yīng)付賬款科目的重大余額進(jìn)行函