1、關于優化外貿依存度的稅收政策思考（河南大學 經濟學院 河南 開封）摘要 改革開放以來，我國對外貿易發展迅速，外貿依存度提高對我國經濟增長、就業率 提升、 經濟增長方式的變革有著不可忽視的貢獻。 但是， 我國對外貿易依存度不合理給我國 經濟安全帶來了極大的風險， 不利于我國對外貿易的健康發展和經濟的穩定。 本文側重分析 了外貿依存度不合理的稅收方面的原因，并提出優化外貿依存度的稅收對策。 關鍵詞 外貿依存度優化 稅收政策一、問題的提出及文獻回顧目前已經有很多學者研究了外貿依存度偏高的問題。 學者們認為外貿依度不合理的問題主要 表現如下：（一）蘇娜（ 2008）、李澤平（ 2008）等認為外貿依存

2、度總的偏高，國內有效需求 開拓不足。從國內來看：1980 2005 年 , 我國外貿依存度從 12.5%提高到 63.9%, 提高了54.1 個百分點 ,平均每年提高 2 個百分點以上。其中 ,出口依存度從 6.1%提高到 34.2%, 提高 了 28.1 個百分點 , 平均每年提高 1 個百分點以上 ; 進口依存度從 6.4% 提高到 29.7%, 提高 了 23.3 個百分點。 2006 年我國已經達到 69.9 % ；2007 年達到了歷史新高 71%；全世界外 部需求急劇萎縮的形勢下，我國經濟的對外依存度依然已超過60%。從國際上看：我國外貿依存度不僅高于世界水平,而且高于世界一些主要

3、大國的水平。2001 年世界外貿依存度平均水平為 40 %,美國、日本分別為19 %和 18.3 %,印度和巴西分別為 19.7 %和 23.2 %,而我國同時期的外貿依存度為 44 %。 2006 年世界外貿依存度平均為 43 %,我國已經達到 69.9 % 。 （二）趙立華 、陳海燕認為（ 2008）勞動密集型產品的高出口依存度, 導致了貿易條件的惡化。 （三）陳立榮認為（ 2008）戰略資源的高進口依存度 , 縮小了我國對外經濟政 策的回旋余地。 （四）傅鈞文認為（ 2008）新技術的高進口依存度 , 影響了我國自主創新能 力的提高。 （五）周賢仕、陳敏玉認為（2008）對外貿易流向過于

4、集中 , 加劇了我國外貿風險和外貿摩擦的發生； （六）魏建國、曹愛萍人認為（ 2008）加工貿易出口的外貿依存度過 高, 影響了我國外貿競爭優勢的實現。 （七）趙立華、陳海燕認為（2008）對外資的過度依賴, 降低了我國外貿發展的自主性。 （八）杜正艾認為（ 2008）對外貿易依存度呈現出東高 西低的態勢；等等。學者們提出的對策有： （一）繼續大力發展服務貿易。 （二）實行外貿市場化、多元化和產品 多元化戰略，對外貿易地理方向分散化。 （三）擴大內需，扭轉低消費政策。（四 ）加快產業結構調整與升級 , 提高新技術產品的出口份額。 （五）重視戰略資源和高新技術戰略 , 減少貿 易安全隱患。 （六

5、）促進加工貿易的轉型 外貿依存度 （Foreign Trade Dependence, FTD, 又稱續表對外貿易系數 ） , 是指一 國對外貿易總額與國內生產總值 （GDP） 的比值 , 是一國對外開放程度的一個基本指標 國家統計局 2008 年 8 月 4日發表的經濟述評稱升級 , 實現比較優勢向競爭優勢的轉變1、在向上游零部件產業和服務產業轉變，提高國內增加值的比率。 2、提高加工貿易在國內采購的比率3、調整外資政策。合理利用外資 , 優化投資結構。 （七）大力開發第三產業 , 尤其是對旅游業的發展和扶持 ,實現更多的國外跨境消 費。（八）完善國內經濟核算制度以及完善人民幣匯率形成機制,

6、 保持人民幣匯率在合理、均衡水平上的基本穩定 , 促進國民經濟的協調發展。 （九） .充分利用 WTO 的有關機制和框 架, 積極爭取我有利的國際貿易市場環境 , 冷靜應對各種貿易摩擦和糾紛等等。總的來看， 可以將以上研究分為三類：是在分析原因及設計對策時未涉及稅收因素。如卜亞、陳立榮、魏建國、曹愛萍等。二是提到了稅收方面的對策，但論述簡略，僅僅作為諸多 對策中的一條， 如曉芳、 陳亮、蔡映純。 三是分析了著重分析了稅收的某一方面對我國外貿 方式、外貿主體等的影響。如鄭雪蓮，黃衍電，著重研究了出口退稅對外貿方式的影響。本文力圖對造成外貿依存度不合理的稅收原因進行全面分析并提出解決對策。二、造成

7、外貿依存度不合理的稅收原因分析（一） 企業所得稅在新的企業所得稅頒布實施以前， 為了吸引外資， 我國政府曾一度制定實施了一系列針對外 資企業的稅收優惠政策， 主要有以下幾個方面： 地區投資優惠、 鼓勵興辦生產性投資企業優 惠、再投資退稅優惠、鼓勵興辦出口企業和先進技術企業優惠、預提所得稅優惠， 以及其他 方面的優惠。在稅率上外資企業的名義稅率和內資相同均為33%，但因大部分地區對外資企業不征地方所得稅，使其稅率一般為 30% 。同時有些符合條件的外資企業還會享受到更 加優惠的稅收政策， 比如，凡設再經濟特區的外商投資企業， 在經濟特區設立機構、場所從 事生產、 經營的外國企業和設再沿海港口城市

8、的經濟技術開發區、 上海浦東新區的生產性外 商投資企業，減按 15%的稅率征收企業所得稅等等。另外，除上述稅率上的優惠外，外商 投資企業還可因投資行業、 經營期投資數額和產品出口比例符合稅法要求而分別再享受 “五 免五減”、“二免三減” 、“一免二減”或減按 10%的稅率征稅或再投資退稅等特殊優惠待遇。我國對外商投資企業以 “地區優惠為主， 區域優惠為輔 “的一些列的稅收優惠政策與我國廉 價勞動力一起構成了促進了外資的大規模流入的兩個重要因素。 而近年來外貿依存不斷提高 的主要原因就是外商直接投資帶動加工貿易的迅速發展。 改革開放后， 中國成為發展中國家 中最大的吸收外商投資國。 截至 200

9、4年底，中國累計批準外商投資企業 51 萬多家，實際利 用外資 7453 億美元以上。很多外商看準了中國在廉價勞動力上具有的巨大優勢， 把中國 作為其加工基地， 大量開展加工貿易。 1995 年中國加工貿易額超過了一般貿易， 2004 年加 工貿易出口額占出口總額的 55%，到 2005 年，加工貿易進出口總額已達 6905 億美元，占 進出口貿易總額的 48%，年均增速也遠高于進出口貿易。加工貿易是“兩頭在外，一頭在 內”的一種貿易方式， 其外貿傾向性大大高于其他企業。 由于加工貿易的自身特點及其在中 國對外貿易中占據的較大比重必然導致中國外貿依存度存對外資的依賴度加大。（二） 出口退稅不同

10、出口方式因出口退稅計算方法不同而稅負不均，是造成貿易方式不協調的主要原因之 一。在一般貿易中，我國對出口生產企業實行“免、抵、退”稅；對外貿出口企業實行“先 征后退”。在加工貿易中，對來料加工實行“不征收不退” ；對進料加工企業實行“免、抵、 退”稅，但進料加工進口的料件海關實行保稅。在征稅率與退稅率相等的情況下， 不同計算 方法對退稅無影響。 但當退稅率低于征稅率時， 不同計算方法計算出來的退稅額不相同。 目 前我國絕大部分產品的退稅率低于征稅率， 不同計算方法之間的差異變得非常明顯： 生產企 業以一般貿易方式出口要全額承擔征退稅率差， 而進料加工出口只需承擔國產料件和加工增 值部分的征退稅

11、率差，上述兩類企業不能退稅的部分計入企業成本；來料加工因實行免稅， 基本不受退稅率下調的影響。所以， 在政策調整后， 一般貿易受影響最大，進料加工貿易次 之，來料加工不受影響。 企業為減輕自身負擔，積極發展加工貿易。政府也有鼓勵加工貿易發展的動力。原因是，地方財政需要負擔企業的部分出口退稅（在 2004 年出口退稅改革時，我國規定地方負擔超基數退稅的25，自 2005 年開始地方負擔 7 5），在出口值相等的情況下，如果采用加工貿易，地方政府需要負擔的退稅數額要小于一般貿易。所以 2004 年 以來我國加工貿易呈現出更快的發展趨勢，加劇了貿易方式的不平衡。而且 , 在我國即使是 屬于高新技術產

12、業的加工貿易 , 也主要是從事低附加值的加工制造、 裝配等勞動密集型環節 , 研發和營銷兩端均處于弱勢 , 并且海關在出口統計時沒有扣除進口零部件的價格 , 這無形高 估了出口貿易額。盡管近年加工貿易的增值率有所上升,但加工貿易“大進大出”的根本特點并未改變 , 依然從進口和出口兩方面拉動外貿依存度迅速上升。（三 ） 關稅 區域稅收優惠政策利用不足。 為擴大與各國的經濟貿易合作， 促進區域經濟發展， 我國根據 中東盟自貿區協定、 中國智利自貿區協定、 亞太貿易協定 、中國巴基斯坦白 貿區“早期獲”安排，對原產于東盟十國、智利、韓國、斯里蘭卡、孟加拉、巴基斯坦等國 家的部分進口商品實比較低的協定

13、稅率， 同時我國出口到這些國家的商品也可以享受較低的 協定稅率。 這是我國擴大出口地理范圍、 解決出口地區不平衡問題的大好時機， 但從實踐來 看，對方國家的企業此政策較為重視， 反應也較迅速， 在關稅政策調整前做的準備比較充分。 而我國企業卻對區域性貿易協認識不足， 企業對辦理區域性優惠原產地證書表現不積極。 以 中國巴基斯坦白貿區優惠原產地證書例， 2006 年簽證金額為 3785 萬美元，僅占出口 巴基斯坦貨物總值的 0. 2%。大部分出口貨物因未申原產地證書而白白浪費了關稅優惠。三、優化外貿依存度的稅收對策（一）稅收政策設計的指導思想1. 更加重視貿易結構的優化。有兩個方面的含義： 一是

14、要大力發展服務貿易， 使之地位不斷提升； 其次是注意貨物貿易與 服務貿易內部結構的優化。我國應繼續支持和培育具有自主知識產權和自主品牌商品的出 口，提高出口商品附加值；支持高新技術產品的出口，調整和提升出口產品結構；加快實現出口“規模導向型”向“效益導向型”轉變，使對外貿易從數量擴張向質量提高和國際競爭 力提升轉變； 提高加工貿易料件的本地化率以延長加工貿易在中國國內的價值鏈；注重外貿政策與外資政策、產業政策之間的相互協調。2. 在經濟全球化背景下處理好保持外貿依存度與擴大內需的關系。經濟全球化已成為一個不能回避的現實， 中國的發展離不開世界， 對外貿易在我國經濟發展 中發揮巨大拉動作用 ,但

15、同時給我國不斷加大我國經濟平穩健康運行的風險，我國國內市場 本身容量巨大 , 是增長最快、潛力最大的一個市場 , 我們完全可以通過擴大內需來統籌國內 外經濟協調發展。正確的選擇是外貿與內需并重。 國內需求旺盛， 可以帶動進口， 改善與主 要貿易伙伴之間的貿易關系；經濟快速增長，也可以促進出口結構的升級轉型。二）具體的稅收對策1. 企業所得稅2008 年我國統一了內外資企業所得稅，貫徹國民待遇原則，建立一個對內外資企業真正公 平的商務環境 , 通過抬高外資進入中國市場的門檻來提高外資質量 , 提高技術引進的先進性 引導跨國公司更高技術水平、 更大增值含量的加工制造環節和發機構轉移到我國 , 改變

16、傳 統的引資模式 , 優化資結構。并降低對外資的過度依賴 , 從而提高國有企業和民營企業在對 外貿易中的主導權。2. 出口退稅我國是貿易大國， 但不是貿易強國； 我國出口的產品品種繁多， 大部分是國際市場價格的接 受者，但也有一部分產品是國際市場價格的影響者（比如部分資源性產品 ）。所以，綜合考慮我國的貿易形勢及當前的貿易策略， 我國應該堅持出口退稅政策， 并將其作為宏觀調控的工 具。將出口退稅作為宏觀調控工具的參外一個原因是， 國外行業組織非常發達， 負擔部分調 控功能，如控制生產數量、銷售時間等。 我國行業組織不發達，只有政府才能負起調控的責 任。但政府不能直接控制出口數量、 出口時間，

17、所以可以通過退稅政策調整來對出口進行調 控。統一計算方法，科學設計退稅率。今后可考慮對外貿企業也實行免、抵、退稅的計算方法， 做到不論企業性質、 組織形式都適用同樣的計算方法。 這樣稅收政策對貿易方式的影響消除 了，可以實現一般貿易出口、加工貿易出口、易貨貿易、補償貿易等貿易方式的平衡發展。 在出口退稅率的設計上，要從我國外貿出口和經濟發展的現狀出發，以法定征稅率為上限， 以宏觀調控原則為指導， 對具體產品的出口退稅率進行適時調整， 以期實現在我國對外貿易 穩步增長的基礎上，逐步優化我國進出口商品結構，同時促進加工貿易的優化升級。3關稅要重視區域關稅優惠。 近年來， 區域經濟一體化發展迅猛，

18、以自由貿易區為主要形式的各種 區域貿易安排不斷涌現， 大量的貿易發生在區域貿易集團內部。 由于這種區域安排內的貿易 是以優于世貿組織最惠國待遇的條件進行的并且是對等互惠的，受到的技術性壁壘非常少， 所以非常值得利用。 另外，近來歐盟、日本等發達國家和地區相繼調整了普惠制方案， 普惠 制優惠逐漸弱化。 這將使區域性優惠政策逐漸代替普惠制優惠， 成為我國出口產品能夠享受 的主要優惠政策，必須引起企業的高度重視，以加快我國進出口貿易市場的多元化戰略。4其他方面在稅制體系中， 還有很多稅種如關稅、 增值稅、 土地使用稅等也間接影響外貿依存度的變化， 限于篇幅，在此不展開分析。另外，稅收管理也影響對外貿易。在一個國家，稅收的管理水 平決定了進出口主體是否享受了公平待遇； 是否增加了進出口主體的額外成本， 從而間接影 響對外貿易與內需。我國今后應不斷提高稅收管理水平。參考文獻：2008 年第 5 期：趙書博：促進外貿平衡發展的稅收政策研究）中央財經大學學報：林麗，盛英會。對消費稅稅制改革的思考哈爾濱金融高等專科學校學報2008期：木子。我國外資企業所得稅優惠政策問題：王啟云。低消費政策：中國外貿依存度快速提升的根本原因河北經貿大學學報第3期：杜正艾。我國外貿依存度的結構性特征廣東行政學院學報2008年2月：周賢仕，陳敏玉。高外貿依存度帶來