1、1根據長期股權投資備查簿對被投資單位的凈利潤實施調整確認。調整因公允價值與賬面 價值的差異計提的折舊。答案：幫助：? 企業會計準那么第2 號長期股權投資? 規定，投資企業在 確認應享有被投資單位凈損益份額時，應當以取得投資時被投資單位各項 可識別資產等的公允價值為根底，對被投資單位的凈利潤進行調整后確 認。在本例中，母公司在編制合并財務報表時，應首先根據母公司的備查 簿中記錄的子公司可識別、負債在購置日的公允價值的資料調整子公司的 凈利潤。根據資料得知在購置日子公司可識別、負債及或有負債與賬面價 值存在差異僅有一項固定資產A辦公樓，公允價值高于賬面價值1 00萬 元，按年限平均法每年應補提折舊

2、5 萬元。1 0 0 萬元* 2 0=5 萬元本例編制調整分錄如下：借：管理費用 50000. 00貸：固定資產 50 0 0 0. 0 02、根據合并報表準那么的規定，將子公司的長期股權投資由本錢法調整為權益法，確認母公司本年度在子公司所享有的份額。答案：幫助：根據資料得悉：子公司本期實現凈利潤1 000萬元， 補提折舊調整了 5萬元，實際實現凈利潤 995萬元，母 公司在子公司占有 80%的股份，確認母公司實際所享有的份額。995萬元X 80 %= 796萬元，應編制調整分錄如下：借：長期股權投資 7960000. 00貸：投資收益 7960000. 003、根據合并報表準那么的規定，將子

3、公司的長期股權投資由 本錢法調整為權益法，確認母公司本年度收到子公司的現金 股利。幫助：確認母公司收到子公司本年度分派的現金股利，同 時抵銷原按本錢法確認的投資收益480萬元，編制調整分錄 如下：借 :投資收益 4800000. 00 貸：長期股權投資 4800000. 004、根據合并報表準那么的規定，將子公司的長期股權投資由 本錢法調整為權益法，確認母公司本年度在子公司除凈損益 以外所有者權益的其他變動所享有的份額。答案：幫助：確認母公司在本年度除凈損益以外所有者權益的其 他變動中所享有的份額100萬元X 80%=80萬元,子公司因 持有的可供出售金融資產的公允價值變動計入當期資本公 積的

4、金額100萬元編制調整分錄如下：借：長期股權投資 800000. 00貸：資本公積 800000. 001、編制調整后的長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷分錄。答案:幫助：根據資料母公司對子公司長期股權投資調整為 3000萬元+ 796萬元 + 80萬元480萬元3396萬元,與其在子公司經調整的所有者權益總額中所享有的金額4000萬元+ 1 00萬元5萬元X 80 % = 3276 萬元之間 的差額，為商譽。子公司所有者權益 20%的局部 819萬元為少數股東權益。應編制抵銷分錄如下：借：實收資本20000000. 00資本公積-年初16000000.00資本公積-本年1 000000.

5、00盈余公積-年初0盈余公積-本年1 000000. 00未分配利潤一年末2950000.00商譽1200000.00貸：長期股權投資 33960000. 00少數股東權益81 90000. 002、編制長期股權投資與子公司所有者權益變動表的抵銷分 錄。答案：幫助：根據資料子公司非全資子公司，母公司享有其 80% 的股份。按權益法母公司本期享有投資收益 796萬元1 000 萬元5萬元X 80 % ,子公司少數股東損 益為199萬元，子公司本期提取盈余公積100萬元、分派現 金股利600萬元、未分配利潤295萬元。應編制抵銷分錄如 下：借 :投資收益 7960000. 00少數股東損益 1 9

6、90000. 00未分配利潤-年初 0貸：利潤分配提取盈余公積 1 000000. 00利潤分配對所有者股東的分配 6000000. 00未分配禾I潤一年末 2950000. 003、母公司在本年度個別資產負債表應收賬款475萬元為本 年度向子公司銷售商品發生的應收銷貨款的賬面價值，母公 司對該項應收賬款計提壞賬準備金250000元。子公司本年 度個別資產負債表中應付賬款500萬元系本年度向母公司的 應付賬款。本工程編制內部應收、應付款的抵銷分錄。幫助：根據內部交易資料：母公司在本年度個別資產負 債表應收賬款475萬元為本年度向子公司銷售商品發生的應 收銷貨款的賬面價值，母公司對該項應收賬款計

7、提壞賬準備 金250000元。子公司本年度個別資產負債表中應付賬款500 萬元系本年度向母公司的應付賬款。編制合并報表時應當將 應收賬款、應付賬款、壞賬準備相負抵銷，編制抵銷分錄如 下：借 :應付賬款 5000000. 00貸：應收賬款 4750000. 00壞賬準備 250000. 00由于在填列報表時，壞賬準備計入應收賬款，因此合并為：借 :應付賬款 5000000. 00貸：應收賬款 5000000. 004、母公司在本年度個別資產負債表應收賬款475萬元為本 年度向子公司銷售商品發生的應收銷貨款的賬面價值，母公 司對該項應收賬款計提壞賬準備金250000元。子公司本年 度個別資產負債表

8、中應付賬款500萬元系本年度向母公司的 應付賬款。本工程編制內部應收款計提的壞賬準備的抵銷分 錄。幫助：根據內部交易資料：母公司在本年度個別資產負債 表應收賬款 475萬元為本年度向子公司銷售商品發生的應 收銷貨款的賬面價值，母公司對該項應收賬款計提壞賬準備 金 250000元。子公司本年度個別資產負債表中應付賬款 500萬元系本年度向母公司的應付賬款。編制合并報表時應 當將內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，編制抵銷分錄 如下：注意：由于在填列報表時，壞賬準備計入應收賬款，編制抵 銷分錄時應當使用報表工程。借：應收賬款 250000. 00貸：資產減值損失 250000. 005、母公司個別

9、資產負債表預收賬款1 000000元是子公司的 預付款。本工程編制內部預收、預付款的抵銷分錄。幫助：根據內部交易資料得知：母公司個別資產負債表預收賬款 1 000000元是子公司的預付款。編制財務合并報表時應對內 部預收、預付實施抵銷。應編制抵銷分錄如下：借：預收款項 1000000. 00貸：預付款項 1 000000. 006、母公司將其賬面價值1 300000元的固定資產以1200000 元的價格出售給子公司作為管理用的固定資產，母公司因該 內部固定資產交易發生處置損失1 00000元。子公司以 1200000元作為該項固定資產的本錢入賬，對該項固定資產 按5年的使用壽命采用平均年限法計

10、提折舊，預計凈殘值為 0，該項固定資產交易時間為2021年6月29 日，交易金額 已在當日全部付清。子公司對其實施了 6個月的計提折舊。 本工程編制處置損失與固定資產原價中包含的未實現內部 銷售損益的抵銷分錄。幫助：根據內部交易資料得知：母公司將其賬面價值 1 300000 元的固定資產以1200000 元的價格出售給子公司 作為管理用的固定資產，母公司因該內部固定資產交易發生 處置損失 1 0 0000 元。子公司以1 200000元作為該項固定 資產的本錢入賬，對該項固定資產按 5年的使用壽命采用 平均年限法計提折舊，預計凈殘值為0,該項固定資產交易 時間為2021年 6月29 日，交易金

11、額己在當日全部付清。 子公司對其實施了 6個月的計提折舊。編制財務合并報表時 應當將該固定資產的處置損失與固定資產原價中包含的未 實現內部銷售損益抵銷。編制抵銷分錄如下：借：固定資產 1 00000. 00貸：營業外支出 1 00000. 007、母公司將其賬面價值1 300000元的固定資產以1200000 元的價格出售給子公司作為管理用的固定資產，母公司因該 內部固定資產交易發生處置損失1 00000元。子公司以 1200000元作為該項固定資產的本錢入賬，對該項固定資產 按5年的使用壽命采用平均年限法計提折舊，預計凈殘值為 0，該項固定資產交易時間為2021年6月29日，交易金額 已在當

12、日全部付清。子公司對其實施了 6個月的計提折舊。 本工程編制該項固定資產計提的折舊的抵銷分錄。幫助：根據內部交易資料得知：母公司將其賬面價值 1 300000元的固定資產以1 200000元的價格出售給子公司作 為管理用的固定資產，母公司因該內部固定資產交易發生處 置損失1 00000 元。子公司以1200000 元作為該項固定資產 的本錢入賬，對該項固定資產按5年的使用壽命采用平均年 限法計提折舊，預計凈殘值為0 ，該項固定資產交易時間為 2021年 6月29 日，交易金額己在當日全部付清。子公司 對其實施了 6個月的計提折舊。編制財務合并報表時應當將 該固定資產少計提的折舊額實施抵銷。該項

13、固定資產當期計 提折舊25萬元，在母公司計提13萬元，在子公司計提12 萬元，而應當計提26萬元，實際少計提1萬元。編制抵銷 分錄如下：借：管理費用 10000. 00貸：固定資產 1 0000. 008、母公司將其賬面價值 1300000元的固定資產以1200000元的價格出售給子公司作為管理 用的固定資產，母公司因該內部固定資產交易發生處置損失100000元。子公司以1200000元作為該項固定資產的本錢入賬，對該項固定資產按 5年的使用壽命采用平均年限法計提折 舊，預計凈殘值為 0,該項固定資產交易時間為 2021年6月29日，交易金額已在當日全部 付清。子公司對其實施了 6個月的計提折

14、舊。本工程編制該項交易引起現金流量的抵銷分錄。答案：幫助：根據內部交易資料得知：母公司將其賬面價值 1 300000 元的固定資產以1200000 元的價格出售給子公司 作為管理用的固定資產，母公司因該內部固定資產交易發生 處置損失1 00000 元。子公司以1200000 元作為該項固定資 產的本錢入賬，對該項固定資產按5年的使用壽命采用平均 年限法計提折舊，預計凈殘值為0 ，該項固定資產交易時間 為 2021年 6月 29日，交易金額己在當日全部付清。子 公司對其實施了 6個月的計提折舊。編制財務合并報表時應 當將該項交易引起的內部現金流實施抵銷。編制抵銷分錄如 下：借：購建固定資產、無形

15、資產和其他長期資產支付的現 金 1200000. 00貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回 的現金凈額 1200000. 009、母公司持有子公司應付債券 2000000元作為持有至到期投資。本工程編制內部債券的抵 銷分錄。答案：幫助：根據內部交易資料得知：母公司持有子公司應付債券 2000000元。編制財務合并報表時應當將持有至到期投資中 債券投資與應付債券實施抵銷。編制抵銷分錄如下：借：應付債券 2000000. 00貸：持有至到期投資 2000000. 0010、子公司向母公司銷售商品1 0000000元，其銷售本錢 8000000元，該商品的銷售毛利率為20%。母公司購進該商

16、品在本年度全部未實現對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售 款子公司已收到。本工程編制內部交易形成的收入的抵銷分 錄。幫助：根據內部交易資料得知：子公司向母公司銷售商品 1 0000000 元，其銷售本錢 8000000 元，該商品的銷售 毛利率為 20%。母公司購進該商品在本年度全部未實現對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售款母公司已收到。在編制 合并報表時按照內部銷售予以抵銷，編制抵銷分錄如下：借：營業收入 10000000. 00貸：營業本錢 1 0000000. 0011、子公司向母公司銷售商品1 0000000元，其銷售本錢 8000000元，該商品的銷售毛利率為20%。母公司購進該商 品在本

17、年度全部未實現對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售 款子公司已收到。本工程編制內部交易形成的存貨的抵銷分 錄。答案：幫助：根據內部交易資料得知：子公司向母公司銷售商 品10000000 元，其銷售本錢8000000元，該商品的銷售毛 利率為 20%。母公司購進該商品在本年度全部未實現對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售款母公司己收到。由于母公 司購進該商品在本年度全部未實現對外銷售而形成期末存 貨，編制合并報表時對期末存貨價值中包含的未實現內部銷 售損益實施抵銷，由于抵銷分錄10將內部銷售收入用銷售 本錢全額抵銷因此編制抵銷分錄如下：借 :營業本錢 2000000. 00貸：存貨 2000000. 0

18、012、子公司向母公司銷售商品1 0000000元，其銷售本錢 8000000元，該商品的銷售毛利率為20%。母公司購進該商 品在本年度全部未實現對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售 款子公司已收到。本工程編制內部交易產生現金流量的抵銷 分錄。答案：幫助：根據內部交易資料得知：子公司向母公司銷售商 品10000000 元，其銷售本錢 8000000元，該商品的銷售毛 利率為 20%。母公司購進該商品在本年度全部未實現對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售款母公司已收到。編制合并 報表時對該項交易引起的內部現金流量抵銷，因此編制抵銷 分錄如下：借：購置商品、接受勞務支付的現金 1 0000000. 00貸

19、：銷售商品、提供勞務收到的現金 1 0000000. 0013、子公司以3600000元的價格將其生產的產品銷售給 母公司，該產品的銷售本錢為2700000元，該項內部固定資 產交易實現的銷售利潤為900000元。母公司購置該產品作 為管理用固定資產。母公司對該項固定資產按三年的使用壽 命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0 ,該項固定資 產交易時間為2021年1月3 日，交易金額已在當日全部付 清。母公司對該項固定資產實施了 1 1個月的計提折舊。本 工程編制該項固定資產計提的折舊的抵銷分錄。幫助：根據內部交易資料得知：子公司以 3600000元的 價格將其生產的產品銷售給母公司，該產品的

20、銷售本錢為 2700000元，該項內部固定資產交易實現的銷售利潤為 9 00000元。母公司購置該產品作為管理用固定資產。母公司 對該項固定資產按三年的使用壽命采用年限平均法計提折 舊，預計凈殘值為0 ，該項固定資產交易時間為 2021年1 月 3 日，交易金額己在當日全部付清。母公司對該項固定 資產實施了 n個月的計提折舊。編制合并報表時對該項固 定資產多計提的折舊實施抵銷。該項固定資產應提折舊為： 270萬元 / 3 =90萬元。而母公司實際計提折舊為：360萬元 / 3 / 1 2 X 11 = 1 1 0萬元。編制抵銷分錄如下：借：固定資產 200000. 00貸：管理費用 20000

21、0. 0014、子公司以3600000元的價格將其生產的產品銷售給 母公司，該產品的銷售本錢為2700000元，該項內部固定資 產交易實現的銷售利潤為900000元。母公司購置該產品作 為管理用固定資產。母公司對該項固定資產按三年的使用壽 命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0 ,該項固定資 產交易時間為2021年1月3日，交易金額已在當日全部付 清。母公司對該項固定資產實施了 1 1個月的計提折舊。本 工程編制內部交易形成的銷售的抵銷分錄。幫助：根據內部交易資料得知：子公司以 3600000元的 價格將其生產的產品銷售給母公司，該產品的銷售本錢為 2700000元，該項內部固定資產交易實現

22、的銷售利潤為 900000元。母公司購置該產品作為管理用固定資產。母公 司對該項固定資產按三年的使用壽命采用年限平均法計提 折舊，預計凈殘值為 O ,該項固定資產交易時間為 2021 年1月 3 日，交易金額已在當日全部付清。母公司對該 項固定資產實施了 n個月的計提折舊。編制合并報表時應 將該項固定資產相關的銷售收入、銷售本錢以及原價中包含 的未實現內部銷售損益實施抵銷。編制抵銷分錄如下：借 :營業收入 3600000. 00貸：營業本錢 2700000. 00 固定資產 900000. 0015、子公司以3600000元的價格將其生產的產品銷售給 母公司，該產品的銷售本錢為2700000元

23、，該項內部固定資 產交易實現的銷售利潤為900000元。母公司購置該產品作 為固定資產。母公司對該項固定資產按三年的使用壽命采用 年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0 ,該項固定資產交易 時間為2021年1月3日，交易金額已在當日全部付清。母 公司對該項固定資產實施了 11個月的計提折舊。本工程編 制內部交易產生現金流的抵銷分錄。幫助：根據內部交易資料得知：子公司以 3600000元的 價格將其生產的產品銷售給母公司，該產品的銷售本錢為 2700000元，該項內部固定資產交易實現的銷售利潤為 900000元。母公司購置該產品作為管理用固定資產。母公 司對該項固定資產按三年的使用壽命采用年限平均法

24、計提 折舊，預計凈殘值為0,該項固定資產交易時間為 2021年1 月 3 日，交易金額已在當日全部付清。母公司對該項固定 資產實施了 n個月的計提折舊。編制合并報表時應將該項 內部交易引起的現金流實施抵銷。編制抵銷分錄如下：借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現 金 3600000. 00貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 3600000. 0016、本年度母公司向子公司銷售35000000元，實際收到 26000000元的銀行存款與4000000元的商業承兌匯票，該產 品的銷售本錢為30000000元，子公司本年度將該產品全部 銷售，其銷售收入為50000000元，銷售本錢為3500

25、0000元， 各自實現的銷售收入都在利潤表中列示。本工程編制內部應 收票據的抵銷分錄。幫助：根據內部交易資料得知：本年度母公司向子公司 銷售 35000000元，實際收到 26000000 元的銀行存款與 4000000 元的商業承兌匯票，該產品的銷售本錢為 30000000元，子公司本年度將該產品全部銷售，其銷售收 入為 50000000 元，銷售本錢為 35000000 元， 各自實現 的銷售收入都在利潤表中列示。編制合并報表時應對內部應 收、應付票據實施抵銷，編制抵銷分錄如下：借：應付票據 4000000. 00貸：應收票據 4000000. 0017、本年度母公司向子公司銷售35000

26、000元，實際收到 26000000元的銀行存款與4000000元的商業承兌匯票，該產 品的銷售本錢為30000000元，子公司本年度將該產品全部 銷售，其銷售收入為50000000元，銷售本錢為35000000元， 各自實現的銷售收入都在利潤表中列示。本工程編制內部銷 售收入的抵銷分錄。幫助：根據內部交易資料得知：本年度母公司向子公司銷售35000000元，實際收至U 26000000 元 的銀行存款與 4000000 元的商業承兌匯票，該產品的銷售本錢為 30000000元，子 公司本年度將該產品全部銷售，其銷售收入為 50000000 元，銷售本錢為 35000000元，各自實現的銷售收

27、入都在利 潤表中列示。編制合并報表時應對該項內部交易實現的銷售 收入實施抵銷，編制抵銷分錄如下：借 :營業收入 35000000. 00貸：營業本錢 35000000. 001 8、本年度母公司向子公司銷售35000000元，實際收到 26000000元的銀行存款與4000000元的商業承兌匯票，該產 品的銷售本錢為30000000元，子公司本年度將該產品全部 銷售，其銷售收入為50000000元，銷售本錢為35000000元， 各自實現的銷售收入都在利潤表中列示。本工程編制內部交 易產生的現金流抵銷分錄。幫助：根據內部交易資料得知：本年度母公司向子公司銷售35000000 元，實 際收至U

28、26000000 元 的銀行存款與4000000元的商業承兌匯票，該產品的銷售本錢為 30000000元，子公司本年度將該產品全部銷售，其銷售收 入為 50000000 元，銷售本錢為 35000000 元，各 自實現 的銷售收入都在利潤表中列示。編制合并報表時應對該項內 部交易引起的現金流實施抵銷，編制抵銷分錄如下：借：購置商品、接受勞務支付的現金 26000000. 00貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 26000000. 0019、子公司在本年度向母公司支付債券利息為200000元， 款項已付。假設該債券的票面利率與實際利率相差很少。本 工程編制內部債權投資的抵銷分錄。幫助：根據內部交易

29、資料得知：子公司在本年度向母公司支付 債券利息為 200000元，款項己付。假設該債券的票面利率 與實際利率相差很少，不須資本化處理。編制合并報表時應 將內部債券投資收益與應付債券利息費用實施抵銷，編制抵 銷分錄如下：借：投資收益 200000. 00貸：財務費用 200000. 0020、子公司在本年度向母公司支付債券利息為200000元， 款項已付。假設該債券的票面利率與實際利率相差很少。本 工程編制內部利息支付的現金流抵銷分錄。幫助：根據內部交易資料得知：子公司在本年度向母公 司支付債券利息為 200000元。假設該債券的票面利率與實 際利率相差很少，不須資本化處理。編制合并報表時應將該

30、 項內部交易引起的內部現金流實施抵銷，編制抵銷分錄如 下：借：分配股利、利潤或償付利息所支付的現金 200000. 00 貸：取得投資收益收到的現金 200000. 0021、子公司向母公司分派現金股利4800000元，本工程 編制內局部配現金股利的現金流抵銷分錄。答案：幫助：根據內部交易資料得知：子公司向母公司分派現 金股利4800000報表時應將該項內部交易引起的內部現金流 實施抵銷，編制抵銷分錄如下：借：分配股利、利潤或償付利息所支付的現金4800000. 00貸：取得投資收益所收到的現金4800000. 00合并報表調整、抵銷分錄匯總表合并所有者權益變動表幫助：所有者權益變動表中各個報

31、表工程的數據根據合并 工作底稿1、合并工作底稿 2中該工程的合并數填列。注意：1股東權益變動表中的少數股東權益的會計政策變更工程的 720萬元為購置日按其可識別資產的公允價 值計算確定的少數股東權益的金額=子公司所有者權益總 額 3500萬元+子公司固定資產公允價值增加額 100萬 元X 20 % = 720 萬元。2 少數股東權益的可供出售金融資產公允價值變動凈 額 20萬元是少數股東享有根據本年度子公司可供出售金 融資產公允價值 100萬元 X 20%計算而得。合并工作底稿表一幫助：一、母公司與子公司的數據抄錄母公司與子公司的個別 利潤表與所有者權益變動表。二、母公司與子公司的借方與貸方根

32、據合并報表調整、 抵銷分錄匯總表中調整工程填列。三、合計數根據母公司與子公司的報表金額相加與調整 工程計算而得，具體原那么同合并數，只是抵銷數據改為調整 數據。四、抵銷分錄的數據根據合并報表調整、抵銷分錄匯總 表的數據填列。五、合并數根據合計數與抵銷數據計算而得，具體原那么 如下：1. 收入、收益類、現金流出類項日：合并數-合計數 -抵銷分錄借方+抵銷分錄貸方2. 本錢、費用、損失、現金流入類工程：合并數=合計數+抵銷分錄借方-抵銷分錄貸方3. 年初未分配利潤工程：合并數二合計數-抵銷分錄 借方+抵銷分錄貸方4 .利潤分配類、現金流量凈額類工程：合并數二合計 數+抵銷分錄借方-抵銷分錄貸方六、

33、在合并數據中但凡需要通過前面數據計算而得的數 據，應當與填列個別報表時所遵循的原那么一樣，而不能抄錄 合計數。注意：歸屬與母公司所有者的凈利潤根據凈利潤的 合并數減少數股東損益的合并數計算而得。合并工作底稿表二一、母公司與子公司的數據抄錄母公司與子公司的個別 所有者權益變動表與資產負債表。二、母公司與子公司的借方與貸方根據合并報表調整、 抵銷分錄匯總表中調整工程填列。三、合計數根據母公司與子公司的報表金額相加與調整 工程計算而得，具體原那么同合并數，只是抵銷數據改為調整 數據。四、抵銷分錄的數據根據合并報表調整、抵銷分錄匯總 表的數據填列。五、合并數根據合計數與抵銷數據計算而得，具體原那么 如

34、下：1. 收入、收益類、現金流出類工程：合并數-合計數 -抵銷分錄借方+抵銷分錄貸方2. 本錢、費用、損失、現金流入類工程：合并數=合 計數十抵銷分錄借方-抵銷分錄貸方3. 年初未分配利潤工程：合并數-合計數-抵銷分錄 借方+抵銷分錄貸方盛.利潤分配類、現金流量凈額類工程： 合并數-合計數+抵銷分錄借方-抵銷分錄貸方六、在合并數據中但凡需要通過前面數據計算而得的數 據，應當與填列個別報表時所遵循的原那么一樣，而不能抄錄 合計數。注意：1歸屬于母公司所有者的凈利潤抄錄工作底稿一中利 潤表計算的數據。2利潤分配中的抵銷分錄中的數據應取自合并報表調 整、抵銷分錄匯總表中利潤分配-提取盈余公積與利潤分

35、配 -對所有者的分配。3未分配利潤一年末的抵銷分錄應分析計算填列，因 為所有的利潤工程都會影響未分配利潤。其中未分配利潤一 年末的抵銷分錄借方數為：投資收益 816萬元+管理費用 1 萬元+營業收入 4860 萬元+營業本錢 200 萬元+未 分配利潤-年末 295萬元+少數股東損益 199萬元= 6371萬元；其中未分配利潤一年末的抵銷分錄貸方數為： 資產減值損失 25萬元+營業外支出10萬元+管理費用 20萬元+營業本錢 4770萬元+未分配利潤年末 295 萬元+利潤分配 700 萬元 =5840 萬元。4資本公積一年初子公司的貸方調整數根據長期股權 備查簿記錄填列。5權益法下被投資單位

36、其他所有者權益變動的影響，指 的是本年度由于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變 動，本例的數據為第4筆調整分錄數據80萬元。合并工作底稿表三一、母公司與子公司的數據抄錄母公司與子公司的個別 資產負債表。二、母公司與子公司的借方與貸方根據合并報表調整、 抵銷分錄匯總表中調整工程填列。三、合計數根據母公司與子公司的報表金額相加與調整 工程計算而得，具體原那么同合并數，只是抵銷數據改為調整 數據。四、抵銷分錄的數據根據合并報表調整、抵銷分錄匯總 表的數據填列。五、合并數根據合計數與抵銷數據計算而得，具體原那么 如下：1. 收入、收益類、現金流出類工程：合并數=合計數 -抵銷分錄借方+抵銷分錄貸方2

37、. 本錢、費用、損失、現金流入類項日：合并數合 計數+抵銷分錄借方-抵銷分錄貸方3. 年初未分配利潤項日：合并數二合計數-抵銷分錄 借方+抵銷分錄貸方4 .利潤分配類、現金流量凈額類工程：合并數二合計 數+抵銷分錄借方-抵銷分錄貸方六、在合并數據中但凡需要通過前面數據計算而得的數 據，應當與填列個別報表時所遵循的原那么-樣，而不能抄錄 合計數。注意：1資本公積子公司的貸方調整數根據長期股權備查簿 記錄填列。合并工作底稿表四幫助：一、母公司與子公司的數據抄錄母公司與子公司的 個別資產負債表與現金流量表。二、母公司與子公司的借方與貸方根據合并報表調整、 抵銷分錄匯總表中調整工程填列。三、合計數根據母公司與子公司的報表金額相加與調整 工程計算而得，具體原那么同合并數，只是抵銷數據改為調整 數據。抵銷分錄的數據根據合并報表調整、抵銷分錄匯總表 的數據填列。四、合并數根據合計數與抵銷數據計算而得，具體原那么 如下：1. 收入、收益類、現金流出類工程：合并數=合計數 -抵銷分錄借方+抵銷分錄貸方2. 本錢、費用、損失、現金流入類工程：合并數合 計數+抵銷分錄借方-抵銷分錄貸方3. 年初未分配利潤工程：合并數二合計數-抵銷分錄 借方+抵銷分錄貸方4 .利潤分配類、