1、增值稅的核算1、 增值稅概述（一）增值稅的征稅范圍1、一般規定：銷售（進口）貨物、提供勞務 2、征收增值稅的特殊項目： （1）銀行銷售金銀業務 （2）典當行死當物品銷售 （3）郵政部門以外的單位和個人銷售集郵商品 3、征收增值稅的特殊行為 ： （1）視同銷售行為 （2）混合銷售行為 同一銷售行為 （3）兼營非應稅勞務行為2、 一般納稅人增值稅的納稅申報（1） 應納稅額的計算應納稅額 = 銷項稅額 - 進項稅額 （不含稅）銷售額 × % 準予抵扣的部分 1、銷項稅額計算中需要注意的問題 （1）含稅銷售額 價稅分離 （2）視同銷售行為中銷售額的確定 （3）稅率的選定2、進項稅額計算中需要

2、注意的問題 A、準予抵扣的進項稅額：（1） 從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額（2） 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額（3） 向農業生產者 免稅農產品 收購憑證× 13 % 小規模納稅人 農產品（4）一般納稅人外購貨物所付運費 運費× 7 % 但隨同運費支付的裝卸費，保險費不得扣除（5）購入的廢舊物資 購進金額 × 7 %B、不準予抵扣的進項稅額：（1）用于非應稅項目的購進（2） 用于免稅項目的購進（3） 用于集體福利和個人消費的購進（4） 非正常損失例1、某電子企業為增值稅一般納稅人，2010年2月發生下列業務： （1）銷售A產品50臺，不含單價8

3、000元，貨款收到后向購買方開具了增值稅專用發票，并將提貨單交給了購買方，截至月底購買方尚未提貨。 （2）將20臺新試制的B產品分配給投資者，單位成本6000元，該產品尚未投放市場，稅務機關核定的B產品的成本利潤率為10。 （3）單位內部基本建設領用了甲材料1000公斤，每公斤單位成本50元。 （4）改擴建單位幼兒園領用甲材料20公斤，每公斤單位成本50元，同時領用A產品5臺。 （5）當月丟失庫存乙材料800公斤，單位成本20元。 （6）當月發生購進貨物的全部進項稅額為7萬元。要求：（1）當月銷項稅額？ （2）當期可抵扣的進項稅額？ （3）當月應繳納的增值稅額？例1分析：（1） 分析：本題銷售

4、方已收款并交付提貨單，不管購貨方是否提貨，銷售方都應繳納銷項稅8000×50×17。（2） 分析：本題將產品分配給投資者視同銷售，該產品尚未投放市場說明沒有市場售價，由于題中并沒有說明B產品是應稅消費品，因此可以視為B產品為不交消費的產品，應繳納增值稅6000×（1+10）×20×17（3） 分析：基本建設領用的原材料不可抵扣進項稅，領用時應作進項稅額轉出。進項稅額轉出=50×1000×17。（4） 分析：改擴建單位幼兒園領用的原材料屬于集體福利，領用的A產品5臺應視同銷售。本題的兩項業務應分別處理：銷售產品應納銷項稅800

5、0×5×17領用材料作進項稅額轉出 50×200×17（5） 分析：本題應作為待處理財產損益處理，庫存丟失屬非正常損失.分析：1、2、4項為銷項，3、4、5、6項為進項。當月銷項稅額 50×8000+5×8000+20×6000×（1+10） 97240當期進項稅額70000（50×1000+50×200+20×800×17 57080當月應納增值稅97240708040160例題2：資料:振興酒廠（增值稅一般納稅人）系某市大型國有企業，當期有關的增值稅抵扣憑證全部經稅務機關

6、認證，2009年4月份發生有關經濟業務資料如下： （1）從A農場收購薯干50噸，開具主管稅務機關核準使用的收購憑證上注明收購金額100 000元，取得承運部門開具的運費發票上注明的運費10 000元。裝卸費、保險費2 000元。薯干已驗收入庫。 （2）將從A農場收購的20噸薯干發往本市大華酒廠，委托其加工成薯類白酒，向大華酒廠支付加工費6 000元，大華酒廠無同類產品的銷售價格。 （3）將委托加工的5噸 薯類白酒全部收回，收回后3噸用于繼續加工成藥酒，另外2噸直接銷售給本市某酒店取得不含稅收入30 000元，開具增值稅專用發票一張，貨已發，款已收回并送存銀行。 （4）購生產用機器設備3臺，取得增值稅專用發票上注明價款150 000元，稅金25 500元。 （5）外購輔助材料一批，取得增值稅專用發票上注明價