1、來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 1企業會計準則第企業會計準則第9號號職工薪酬職工薪酬來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2講解的準則n職工薪酬職工薪酬n股份支付股份支付n非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換n財務報表列報財務報表列報n首次執行企業會計準則首次執行企業會計準則來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 3n職工薪酬的涵義和范圍職工薪酬的涵義和范圍n職工薪酬的確認和計量職工薪酬的確認和計量n辭退福利的概念、確認和計量辭退福利的概念、確認和計量n職工薪酬的列報職工薪酬的列報n與現行規定

2、的比較與現行規定的比較來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 4一、職工薪酬的涵義和范圍一、職工薪酬的涵義和范圍（一）涵義（一）涵義 為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：出。包括：p構成工資總額的各組成部分：與國家統計局口徑一致構成工資總額的各組成部分：與國家統計局口徑一致p職工福利費職工福利費p“五險一金五險一金”：醫療、養老、工傷、失業、生育和住房：醫療、養老、工傷、失業、生育和住房公積金公積金p工會經費和職工教育經費工會經費和職工教育經費p非貨幣性福利：如以產品作為福利發放給

3、職工非貨幣性福利：如以產品作為福利發放給職工p解除勞動關系補償：辭退福利解除勞動關系補償：辭退福利u除股份支付形式外的薪酬（除股份支付形式外的薪酬（CAS 11CAS 11），均在本準則規范。），均在本準則規范。來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 5一、職工薪酬的涵義和范圍一、職工薪酬的涵義和范圍（二）范圍（二）范圍1.1.職工的范圍職工的范圍p與企業訂立正式勞動合同的所有人員（與企業訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨含全職、兼職和臨時職工）；時職工）；p企業正式任命的人員（如董事會、監事會和內部審計委員企業正式任命的人員（如董事會、監事會和內部審

4、計委員會成員等）；會成員等）；p雖未訂立正式勞動合同或企業未正式任命、但在企業的計雖未訂立正式勞動合同或企業未正式任命、但在企業的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員。劃、領導和控制下提供類似服務的人員。來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 6一、職工薪酬的涵義和范圍一、職工薪酬的涵義和范圍（二）范圍（二）范圍2.職工薪酬的范圍職工薪酬的范圍p在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；薪酬；p提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養人提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養人福利等。福利等。u以商業保險形式提供的保險待遇

5、，也屬于職以商業保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。工薪酬。來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 7二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量（一）確認和計量原則（一）確認和計量原則 在職工為企業提供服務的會計期間，根據受益對象，在職工為企業提供服務的會計期間，根據受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產成本或將應付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產成本或當期費用，當期費用，辭退福利除外辭退福利除外（二）工資、福利費、五保一金、兩費等的負債金額確（二）工資、福利費、五保一金、兩費等的負債金額確定及會計處理定及會計處理 1 1、有計提基礎和計

6、提比例的，按照規定標準計提有計提基礎和計提比例的，按照規定標準計提p應向社會保險經辦機構應向社會保險經辦機構( (或企業年金基金賬戶管理人或企業年金基金賬戶管理人) )繳納繳納的的“五險五險”（醫、養老、失業、工傷和生育）（醫、養老、失業、工傷和生育）p應向住房公積金管理中心繳存的應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金住房公積金p應向工會部門繳納的應向工會部門繳納的工會經費工會經費和和職工教育經費職工教育經費等等來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 8u本準則所指養老保險費包括基本養老保險費和本準則所指養老保險費包括基本養老保險費和補充養老保險費補充養老保險費

7、u我國基本養老保險和補充養老保險制度屬于我國基本養老保險和補充養老保險制度屬于繳費確定型繳費確定型，不是，不是待遇承諾型待遇承諾型(設定受設定受益計劃益計劃)，類似于國際財務報告準則中的，類似于國際財務報告準則中的設定提設定提存計劃存計劃u企業承擔的義務限于按規定標準和比例計算的企業承擔的義務限于按規定標準和比例計算的金額，而不是由未來固定保險待遇按福利公式金額，而不是由未來固定保險待遇按福利公式計算出來、各期可能需要作出調整的職工薪酬計算出來、各期可能需要作出調整的職工薪酬金額。金額。來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 92 2、沒有明確規定計提基礎和計提

8、比例的，企業應、沒有明確規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和自身實際情況計算確定當根據歷史經驗數據和自身實際情況計算確定應付職工薪酬金額應付職工薪酬金額u必須有確鑿證據表明企業承擔了現時義務，即必須有確鑿證據表明企業承擔了現時義務，即法定義務或推定義務法定義務或推定義務u企業計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪企業計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪酬標準與企業預計金額確不一致的，應當按照酬標準與企業預計金額確不一致的，應當按照企業會計準則第企業會計準則第1818號號所得稅所得稅處理。處理。 來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 102、賬務處

9、理 一律通過“應付職工薪酬”科目核算。 計提時：借：生產成本、管理費用等科目 貸：應付職工薪酬 支付（含代扣）、使用時： 借：應付職工薪酬 貸：現金、銀行存款等科目注： “應付職工薪酬”科目應設“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“工會經費”、“職工教育費”和“解除職工勞動關系補償”等明細科目。來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 11二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量 （三）非貨幣性福利的處理方法（三）非貨幣性福利的處理方法不通過不通過“應付職工薪應付職工薪酬酬” 科目核算科目核算 p以自己生產的產品作為福利：按成本確定計入成本或費用的以自

10、己生產的產品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結轉、相關稅費等視同正常銷售；以外購金額，銷售成本的結轉、相關稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據受益對象計入成本或費商品作為福利的，按照公允價值根據受益對象計入成本或費用用p無償向職工提供住房或租賃固定資產：根據應計提折舊或應無償向職工提供住房或租賃固定資產：根據應計提折舊或應支付租金，計入資產成本或費用支付租金，計入資產成本或費用p提供給職工整體的非貨幣性福利，根據受益對象計入成本或提供給職工整體的非貨幣性福利，根據受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用費用，難以認定受益對象的，計入管理

11、費用來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 12二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量（三）非貨幣性福利的處理方法（三）非貨幣性福利的處理方法不通過不通過“應付應付 職工薪酬職工薪酬”科目核算科目核算 示例示例1 1：乙司為一家彩電生產企業，共有職工：乙司為一家彩電生產企業，共有職工200200名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生產的成本為月，公司以其生產的成本為1000010000元的液晶元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為彩電和外購的每臺不含稅價格為10001000元的電暖氣作為元的電暖氣作為福利發放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為

12、福利發放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺每臺1400014000元，乙公司適用的增值稅率為元，乙公司適用的增值稅率為17%17%；已公司；已公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發票，增值稅率為購買的電暖氣也開具了增值稅專用發票，增值稅率為17%17%。 假定假定200200名職工中名職工中170170名為直接參加生產的職工，名為直接參加生產的職工，3030名為總部管理人員。名為總部管理人員。來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 13二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量彩電的增值稅銷項稅額彩電的增值稅銷項稅額 =1701400017%+301

13、400017%=404600+71400=476000元元借：生產成本借：生產成本 2104600（1700000+404600） 管理費用管理費用 371400（300000+71400） 貸：庫存商品貸：庫存商品 2000000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）476 000來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 14二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量電暖氣的進項稅額電暖氣的進項稅額=170100017%+30100017%=28900+5100 =34000元元借：生產成本借：生產成本 198 900 管理費用管理

14、費用 35 100 貸：庫存商品貸：庫存商品 200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 34 000來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 15二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量示例示例2 2 丙公司為總部部門經理級別以上職工每人提供丙公司為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經理以上職工部門經理以上職工2020名，假定每輛桑塔納汽名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊車每月計提折舊10001000元；該公司還為其元；該公司還為其5

15、5名副名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套費使用，月租金為每套80008000元（假定上述人元（假定上述人員發生的費用無法認定受益對象）。員發生的費用無法認定受益對象）。來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 16二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量借：管理費用借：管理費用 60 00060 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 20 00020 000 其他應付款其他應付款 40 00040 000u附注中應當披露企業每月為部門經理無償提供附注中應當披露企業每月為部門經理無償提供用車、為副

16、總裁以上高級管理人員租賃公寓免用車、為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費使用等非貨幣性福利費使用等非貨幣性福利6000060000元。元。來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 17三、辭退福利概念、確認和計量三、辭退福利概念、確認和計量（一）概念（一）概念p在職工勞動合同尚未到期前，企業決定解在職工勞動合同尚未到期前，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償，職工除與職工的勞動關系而給予的補償，職工沒有選擇繼續在職的權利沒有選擇繼續在職的權利p在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選自愿接受裁

17、減而給予的補償，職工有權選擇繼續在職或接受補償離職擇繼續在職或接受補償離職來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 18三、辭退福利概念、確認和計量三、辭退福利概念、確認和計量（二）確認（二）確認 符合準則第六條規定確認為預計負債的辭退福利，應符合準則第六條規定確認為預計負債的辭退福利，應當計入當期費用當計入當期費用( (不再帶來經濟利益，產生義務的事不再帶來經濟利益，產生義務的事項是辭退不是提供的服務項是辭退不是提供的服務) ) ： 1.1.企業已經制定正式的解除勞動關系計劃（辭退計企業已經制定正式的解除勞動關系計劃（辭退計劃），并即將實施。劃），并即將實施。p

18、正式計劃是指已經董事會或類似機構批準正式計劃是指已經董事會或類似機構批準p實質性辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序實質性辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認條件推遲到一年后付款的，視同符合確認條件2.2.企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或自愿裁減企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或自愿裁減建議建議來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 19三、辭退福利概念、確認和計量三、辭退福利概念、確認和計量（二）確認（二）確認u職工雖然沒有與企業解除勞動合同，但未來職工雖然沒有與企業解除勞動合同，但未來不再為企業帶來經

19、濟利益、企業承諾提供實不再為企業帶來經濟利益、企業承諾提供實質上具有辭退福利性質的經濟補償，比照辭質上具有辭退福利性質的經濟補償，比照辭退福利處理退福利處理來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 20三、辭退福利概念、確認和計量三、辭退福利概念、確認和計量（三）計量（三）計量1.1.對于對于職工沒有選擇權的辭退計劃職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據計劃規定，應當根據計劃規定的擬辭退職工數量、每一職位的辭退補償等計提辭退的擬辭退職工數量、每一職位的辭退補償等計提辭退福利負債。福利負債。2.2.對于對于自愿接受裁減的建議自愿接受裁減的建議，應當按照或有事項準則預，應

20、當按照或有事項準則預計將接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量計將接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償等計提辭退福利負債。和每一職位的辭退補償等計提辭退福利負債。u實質性辭退工作在一年內完成，但部分付款推遲到一實質性辭退工作在一年內完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應當選擇與預計支付期相同期限的銀行年后支付的，應當選擇與預計支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現率，對辭退福利進行折現后計量。貸款利率作為折現率，對辭退福利進行折現后計量。來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 21三、辭退福利概念、確認和計量三、辭退福利概念、確認和計

21、量示例示例3:A3:A公司為一家家用電器制造企業，公司為一家家用電器制造企業，20206 6年年9 9月，為了能夠在下一年度順利實施轉產，月，為了能夠在下一年度順利實施轉產，A A公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從20207 7年年1 1月月1 1日起，企業將以職工自愿方式，辭退其日起，企業將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產車間職工。平面直角系列彩電生產車間職工。 辭退計劃的詳細內容均已與職工溝通，并達辭退計劃的詳細內容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當年成一致意見。辭退計劃已于當年1212月月1010日經董日經董事會正式批準，并將于下一

22、個年度內實施完畢。事會正式批準，并將于下一個年度內實施完畢。計劃的詳細內容如下表所示。計劃的詳細內容如下表所示。來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 22三、辭退福利概念、確認和計量三、辭退福利概念、確認和計量A公司公司207年辭退計劃一覽表年辭退計劃一覽表 金額單位：萬元來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 23三、辭退福利概念、確認和計量三、辭退福利概念、確認和計量n假定在本例中，對于彩電假定在本例中，對于彩電車間主任和副主任級別車間主任和副主任級別（工齡均在（工齡均在1-101-10年）接受年）接受辭退的各種數量及發生概辭退的各種數量及發生概率如附表所示：率如附表所示： 企業應確認該職級的辭退企業應確認該職級的辭退福利金額應為福利金額應為56.756.7（5.675.671010）萬元。）萬元。借借: :管理費用管理費用 56.756.7 貸貸: :應付職工薪酬應付職工薪酬 56.756.7接受辭退接受辭退的職工的職工數量數量發生概率發生概率最佳估計數最佳估計數00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計合計5.67來自來自 www. www. 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 24四、