1、試析我國個人所得的稅收現狀和改革方向【論文摘要】個人所得稅日益深入社會各個階層，我國個稅占稅收總額比重偏低，征管制度有待健全，其調節貧富差距的作用在縮小，逃稅避稅現象比較嚴重，我國現行個人所得的稅收亟待改革。為此，本文提出我國個人所得的稅收改革方向：拓展稅基，優化稅制；完善稅前扣除制度；確立以家庭和個人為對象的納稅申報主體；建立雙向申報制度，改革個人所得的稅收。 【論文關鍵詞】個人所得；稅收現狀；稅收改革 2011年6月底，全國十一屆人大常委會第21次會議通過關于修改個人所得稅的決定：工資薪金免征額由每月2000元提高到3500元；稅率由9級調整為7級，最低一檔稅率由5%降為3%。這將大幅度減

2、輕中低收入人群的稅負，我國個人所得稅制改革已經開始。 一、個人所得稅的界定 個人所得稅是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。凡在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得所得的，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。我國個人所得稅采用以個人為單位的分類所得稅制，將個人取得劃分為工資薪金所得、個體工商戶經營所得等11類。 二、我國個人所得的稅收現狀及存在的問題 在1980年個人所得稅制的基礎上，我國現行個人所得稅制圍繞起

3、征點經數次修訂演變而來。盡管30余年間個稅征收工作取得了一定的成績，但是伴隨著中國經濟的騰飛，物價水平不斷提高，個人所得稅的缺陷日益突出。locaLhOst目前，我國個稅存在的主要問題為個稅占稅收總額比重偏低；稅基狹窄，費用扣除缺乏科學性，有失公平；征管制度有待健全，偷稅漏稅現象比較嚴重；調節貧富差距的功用逐步減弱。 （一）個稅占稅收總額比重過低 世界上高收入國家的個人所得稅占稅收總收入的比例在30%以上，美國早在1994年就達到了43.16%的水平，而發展中國家的個稅比重平均也在15%左右。但中國1998年個人所得稅占稅收總額比重僅為3.4%，2009年這一比重提高至6.64%，相較以上國際

4、水平還有較大的差距。周邊國家，如韓國、泰國、印度、印尼的比重（一般在1020%之間）均超過我國水平。在相當長的一段時期內，我國個稅收入成為國家的主要收入還不太現實，但隨著我國國民收入分配格局的變化，個稅的貢獻應逐步提高。目前，中國個稅占稅收總額比重過低，令人堪憂。 （二）稅基狹窄，費用扣除缺乏科學性，有失公平 中國現行個稅主要采用分類征稅模式，基準狹窄，即將應稅所得分為工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企事業單位的承包經營、承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和經國務院財政部門確定征稅的其他所得11類應稅

5、所得。這種征收模式計算簡單，分別從源泉扣繳，適合于改革開放初期收入來源小且單一的情況。但是，隨著社會經濟的發展和納稅人收入來源的多樣化和復雜化，若不及時調整個稅分類，靈活、科學征稅，容易出現多征、亂征的現象。目前，個稅扣費一般只考慮個人日常支出情況，忽略了家庭相關因素、地域收入差異等影響，加重工薪階層的負擔，難以實現個稅公平原則。同時，經濟形勢日新月異，個人納稅能力影響較大。費用扣除標準長期不變，滯后于經濟的變化，現今通貨膨脹、居民支出上漲，該享受低稅負的人群不得不承擔較高稅負。 （三）征管制度有待健全，偷稅漏稅現象比較嚴重 在所有稅種中，個稅納稅人數最多,征管工作量相當大,必須有一套嚴密的征

6、管制度保證。目前，我國個稅征納以代扣代繳為主，自行申報為輔。對可以由支付單位從源泉扣繳的應稅所得，由扣繳義務人代扣代繳。對于沒有扣繳義務人的，由納稅人自行申報納稅。這種稅收方式漏洞較大，中國九級稅率檔次中只有前四個稅率檔次實際普遍使用，后五個稅率只為不足10%的高收入者設置，最高稅率45%基本上形同虛設。稅率越高，被征稅對象尤其是高收入人群，偷稅漏稅的動機越強烈，于是出現了化整為零，以實物、債券、股權分配等方式進行偷稅漏稅等種種現象，且屢禁不止。據中國經濟景氣監測中心會同中央電視臺中國財經報道對北京、上海、廣州等地的七百余位居民進行調查，僅12%的受訪居民宣稱完全繳納了個人所得稅，24%的受訪

7、居民承認只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，逃稅避稅嚴重。究其原因，主要在于自行申報制度不健全，代扣代繳制度難以落到實處,征管手段落后,難以湊效。稅務部門征管信息傳遞不準確，時效性很差；與其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯網、國地稅聯網等），缺乏全國范圍內統一的信息共享和信息規劃；執法水平不高，尚未形成以計算機網絡為依托的現代化技術手段。這些在一定程度上影響了稅款的征收。 （四）調節貧富差距的功用逐步減弱 在我國，處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%，作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發家致富的民營老板、歌星、

8、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體）繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。稅收的貧富差距的調節作用在縮小。究其原因，主要在于收入渠道多元化、公民以現金取得收入較多、不合法收入不經銀行，稅務機關難于明確納稅人的實際收入。 三、建立我國個人所得的現代稅收制度 在經濟體制轉軌后期，在“效率優先，兼顧公平”原則指導下，我國個人收入分配格局產生重大變化，個人收入分配差距不合理性進一步加劇。為緩和社會收入分配的不合理性，西方國家主要運用個人所得稅予以調節，政府積極調控收入分配。建立我國個人所得的現代稅收制度，以適應經濟發展和政府宏觀調控，勢在必行。 （一）拓展 【1】【2】稅基，優化稅

9、制 1.拓展個人所得稅的稅基。首先，確定各種所得，既包括工資所得，也包括其他有形的收入所得；既包括貨幣所得，也包括隱性的各種津貼、待遇所得。其次，明確規定允許在稅基范疇內給予優惠和免稅的收入項目，其余各種渠道的收入一并計入個人所得，繳納個人所得稅。 2.簡化稅率等級。基于信息非對稱條件下的最優稅制理論，現代西方國家普遍采用簡化的稅率等級，如美國1986年簡化個人所得稅的稅率等級，英國確定的稅率的基本檔次僅為兩級，即20%和40%。從邊際效用理論出發，減少稅率等級，即減少稅率邊際差別層次，避免稅收征收過程中納稅人對稅率邊際效用的選擇。對于我國個人所得稅，稅率等級簡化為四級左右，提高邊際稅率，即遵

10、循低稅率和寬稅基思路進行稅改，提高對個人收入分配差距的調控力度。 3.簡化稅制。綜合稅制的實施要求納稅人了解、掌握稅收制度，按照稅制要求納稅申報，這不僅要求納稅人具有一定的納稅申報能力，而且要求稅制簡明易懂。因而，稅制必須盡量簡單、明確、透明和便于操作。 4.實行綜合征收制度。為了減輕中低收入階層的稅收負擔，保證稅收的公平性和合理性，稅收綜合與分類相結合，以綜合稅收制為主。如此，既覆蓋所有個人收入，避免分類所得稅制可能出現的漏洞，又有利于對個人的各項累進收入作合理的扣除和全面的征收，減輕低收入者的個人所得稅，培育中等收入階層，強化對高收入者的征收調節力度。進一步，與個人保險、教育制度改革相配套

11、，實施綜合稅制，促進個人收入分配調控更加合理。 （二）完善稅前扣除制度 為了公平稅負，稅收的“支付能力”原則要求按納稅人的支付能力在稅前作必要的扣除。從以下幾個方面加以稅前扣除，以適應社會物價指數的適時變化。 1.建立完備合理的個人所得稅的稅前扣除制度，直接對低收入階層的應稅所得給予多種必要的扣除，例如撫養扣除、高齡納稅人醫療費用、社會保險費扣除；允許對個人向社會慈善機構和公益事業的捐款給予稅收優惠，以鼓勵高收入者踴躍捐贈，間接地增加最低收入階層的收入，從而有效地調節個人收入分配的差距。我國現行的個人所得稅制規定的應稅項目只對月收入800元以下部分作為納稅所得額的扣除基數，沒有充分考慮納稅人的

12、具體情況，過于簡單，難以體現量能負擔的原則。 2.建立適應各地個人收入和生活情況的稅前扣除標準，緩解地區間個人收入差距的矛盾。在建立全國統一的完備合理的個人所得稅稅前扣除制度的基礎上，允許經濟發達地區和落后地區在全國統一的法定扣除標準內，根據當地的物價指數，消費指數在上下浮動一定的比例來規定具體執行的費用扣除標準，使扣除標準合法、合理、合情。 （三）確立以家庭和個人為對象的納稅申報主體 目前，我國以個人為納稅申報主體，西方發達國家的納稅申報主體呈多樣化，可以是個人，可以是家庭，甚至夫婦可分別申報，較多以家庭為納稅申報的主體或單位。從取得收入的角度看，以個人申報與以家庭申報兩者之間并無本質的區別

13、，但從稅收調控社會收入分配的角度看，人們的消費、儲蓄、投資和財產的轉移常以家庭為單位，對家庭征稅的影響更為廣泛。 （四）建立雙向申報制度 為加強對個人所得稅納稅收入的有效監控，現代個人所得稅制一般實行雙向申報，即納稅人既自行申報，又向納稅人支付收入單位申報。納稅人既應在取得單項收入時申報，也應在年終時匯總申報。這樣對納稅人收入狀況的雙重源泉監控，一方面要求納稅人按稅法規定如實地向稅務機關全面申報其全年收入情況，另一方面要求納稅人的雇主或所在單位將支付給納稅人的收入及工資情況向稅務部門如實申報。稅務部門比較納稅人的自行申報情況和雇主所在單位的申報的收入情況，從中比較確切地掌握納稅人的納稅申報情況的真實性。 四、完善征管手段，提高稅收征管水平 （一）加強對稅源的監控 盡快建立個人財產實名登記制度，在個人開戶時要求所有商業銀行檢查身份證明，在個人取得收入時通過銀行賬戶結算，盡量減少現金使用，對各種收入必須明確轉出單位或個人與轉入個人之間的關系，從源頭監控個人收入。 （二）加快稅務信息化建設 我國在稅務信息化的建設方面已經有了長足的進步，金稅工程的開展對我國稅收征管的作用巨大。目前，金稅工程實現稅務機關內部信息化，與其他國家機關未實現聯網共享信息，遠遠不夠。當務之急在于稅務與金融、保險、工商、海關等各個職能部門的信息共享。 （三）加大普法力度，嚴懲違法行為 強化稅法宣傳，讓每個公