1、    “營改增”對銀行業稅負的影響研究    孫璐摘 要：2016年5月“營改增”全面實施，目前已進入后“營改增”階段，“營改增”對銀行業發展產生了較為深遠的影響。本文基于x市13家商業銀行2015年到2019年1-9月的經營和稅收數據，探究了“營改增”對銀行業稅負的具體影響，探討了“營改增”對銀行機構的積極效應，以及制約銀行業“營改增”效果的因素，并提出相關政策建議。關鍵詞：營改增  銀行業  稅負  影響  x市一、引言“營改增”是國家加快財稅體制改革、減輕企業稅負、深化供給側結構性改革的重要決策。銀行業則是

2、國民經濟的支柱行業。“營改增”對銀行機構的稅負、效益、管理等產生了那些正面影響;同時，為何“營改增”以來部分銀行機構反映政策獲得感不明顯，值得關注和探究。二、營改增以來，x市銀行業發展的基本情況（一）銀行業經營情況：業務總量增長、發展質量提高、盈利水平提升。營改增以來，x市銀行業較快發展。業務總量平穩增長，存貸款平穩增長，2019年1-9月，x市銀行機構存款余額902.1億元，同比增長4.2%，回落3.1個百分點;貸款余額768.2億元，同比增長18.5%，回落0.8個百分點。發展質量提升。1-9月，全市銀行業不良貸款率比年初下降0.1個百分點。銀行業盈利水平提升，1-9月，銀行業盈利15.5

3、億元，同比增長9.2%。（二）銀行業對地方經濟貢獻：經營效益較快增長帶動銀行業稅收在減稅下逆勢較快增長，增收貢獻大幅提高。銀行業稅收較快增長。1-9月，全市銀行業入庫稅收3.3億元，同比增長22.2%，回落0.5個百分點，分別高于全行業、第三產業17.8個、18個百分點;占全行業稅收比重不斷提高，從2016年上半年6.6%提高到2019年上半年8 %;稅收增收貢獻率大幅提高，1-9月增收貢獻率34.3%，較上年同期提高28.3個百分點。三、“營改增”前后，x市銀行業稅負變化情況總體來看，營改增以來，一是x市銀行業的綜合稅負（稅收總額/營業收入）呈下降趨勢，但是今年來略有提高，從2016年的9.

4、6%下降到2018年的9.1%;但是，從2018年第三季度的5.9%提高到2019年第三季度的6.6%。二是增值稅稅負，營改增初期提高，2018年開始逐步回落。從2015年3%提高到2017年的3.9%，再下降到2019年第三季度的3.2%。分銀行來看，測算比較增值稅稅制下與還原營業稅制下的稅負，簡易征收法下農商行增值稅稅負都下降，但是一般計稅法下部分銀行稅負有所上升。2019年第三季度，適用一般計稅法的9家銀行中5家稅負不同程度上升。表1     x市銀行整體經營稅負、企業所得稅稅負情況表     單位：%項目 2015 2016 2017 2018

5、2018年第一季度 2018年第二季度 2018年第三季度 2018年第四季度 2019年第一季度 2019年第二季度 2019年第三季度 綜合稅負 10.4 9.6 9.3 9.1 8.4 10.5 5.9 5.5 10.4 10.2 6.6 增值稅稅負 3.5 3.6 3.9 3.8 4.2 3.9 3.1 2.6 3.2 4.0 3.2 四、“營改增”對銀行機構的積極效應（一）營改增后銀行機構整體的綜合稅負穩步下降。近年，隨著減稅政策陸續實施，x市銀行綜合稅負穩步下降。主要由于：一是營改增等減稅政策帶動免稅資產較快增長、利潤提升，2016年到2019年一季度，x市銀行利潤總額同比增速從4

6、.3%提高到37.3%;1-9月，地方農商行免稅資產同比增長153%。二是銀行納稅籌劃能力提高，增值稅進項抵扣增加，2016年到2018年，x市銀行進項抵扣占銷項比重從14.1%增長到16.5%。三是受近年陸續出臺增值稅免稅政策，以及減稅配套措施影響。2018年，x市農商行增值稅減免稅款較2016年增長189.6%。（二）營改增對簡易計稅法銀行的利潤提振更明顯。簡易計征法銀行原按3%繳納營業稅，增值稅同按3%為價外稅，實際稅率下降。2019年第三季度，測算x市a縣農商行、b縣農商行、a縣滬農商銀行增值稅稅負，較原營業稅制下稅負下降，分別拉高利潤增速1.3%、1.6%、3.4%。（三）后期增值稅

7、改革的紅利將進一步釋放。長期看來，綜合稅負和增值稅稅負將進一步下降。主要增值稅改革的繼續深化、增值稅抵扣鏈條不斷打通、其它減稅政策和減稅配套措施的跟進。五、制約銀行業“營改增”政策效果的因素（一）政策設計層面，營改增后適用稅率提高、應稅收入范圍擴大、部分政策覆蓋面有限等或影響銀行稅負。一是適用稅率提高，“營改增”后增值稅征收稅率提升，由營業稅稅制下的5%提高到6%，導致實際稅率提高。二是應稅收入范圍擴大拉高稅基。營改增后，同業往來利息收入等免稅范圍縮小，貸款服務等應稅范圍擴大。三是部分政策細節仍不明確。如應稅范圍界定不明確，以及同業往來收入在現行政策下可免稅項目較少，在一些具體業務免征稅政策不

8、明確下可按征稅處理。四是部分免稅政策覆蓋面有限。如小微企業主貸款具有小微企業貸款性質，但貸款利息未納入增值稅免征，但其占比并不低，導致優惠效果打折。例如，1-9月a縣農商行小微企業主貸款占小微企業貸款比重達16.8%。五是部分農商行執行非簡易征收稅率有欠公平。其業務類型和客戶都與享受3%簡易征收稅率類似，并且大部分業務都在農村，貨物和勞務購進無法取得抵扣專票。（二）執行操作層面，增值稅抵扣鏈條不完整、可抵扣進項稅范圍窄等影響營改增政策效果。一是可抵扣進項稅范圍較窄，存貸款利息支出等主要支出不能抵扣，可抵扣費用局限于水電費、租賃費、保安費等，通過增加進項抵扣降負空間有限。據調查，x市銀行普遍反映其可抵扣費用不足營業費用的1/3。二是小規模納稅人占比高，與其交易時難以取得增值稅專票，抵扣鏈條仍不完整。如部分租賃網點的租賃費、水電費等較難取得專票。例如，x市農行1-9月租賃網點水電費近20萬取不到專票。三是存在銀行業上游的少數銷售方未能向銀行提供合法、真實、有效的增值稅扣稅憑證，拒絕代開增值稅發票，以及以開具增值稅專票為由而漲價的行為。六、政策建議（一）優化完善營改增政策。適當調整應稅收入范圍，拓寬可抵扣進項范圍;推進增值稅稅率三檔并兩檔改革;合理設定小規模納稅人標準，完善增值稅抵扣鏈條。（二）銀行增強納稅籌劃。充分掌握優