1、國有企業內部審計風險管控問題探微 國有企業內部審計風險管控問題探微 摘 要 本文在概述國企內審風險內涵的根底上探討其主要外在表現，分析這些風險問題背后的動因，進而探討管控路徑，最后思考管控內審風險局限性問題。 關鍵詞 國有企業 內部審計 風險管控 一、國有企業內部審計風險的內涵及表現 作為企業管理行為活動中的關鍵環節，內部審計在為企業組織提供風險管理咨詢的同時本身也存在著不可防止但可適當管控的風險問題。從內容及維度方面來看，內審風險主要主要有兩方面：一是錯報或者漏報會計報表，二是在審計報告中含有不恰當的審計結果或意見。從國有企業的具體情況方面來看，國企審計風險的外在表現形態多種多樣。根據A企業

2、的情況來看，主要表現如下： 一、國有企業改制剩余致使內部審計工作推進中往往出現行政干預，影響了內審工作的獨立性，進而導致系列審計風險事件。 二、雖然有一個規模可觀的內審團隊，但職業化程度偏低，風險意識缺乏，職業道德方面老好人意識嚴重。 三、與集團公司的內審建制相比，下屬子公司及控股公司的審計崗位嚴重缺乏，和省公司內審部門多未形成有效溝通合作機制，缺乏起碼的勝任能力。 四、主要以已發生的事項為審計對象，多集中在財務會計方面，審計范圍意義上的覆蓋面不夠，有大量審計盲區。 二、國有企業內部審計風險問題動因分析 國有企業內部審計工作是一個復雜而系統的問題，系列審計風險問題的出現是由多方面因素合力的結果

3、，其中最為關鍵而明顯的因素如下： 首先，體制方面的因素。國有企業的審計工作一開始由國家審計機關開展，而后是三種審計形態并存共生，內審定位不如民營企業和外資企業那里明確，內審工作松散容易致使審計風險事件的發生。另外，國企改制過程中，董事會等治理機構在很長時間內或很大范圍中是殘缺的，內部審計工作甚至由管理層的非主要領導分管，這樣很難保證其獨立性和客觀性，容易從根本上縱容審計風險的出現。 其次，意識方面的因素。在國有企業治理層尚未起到實質作用的情況下，管理層主要領導的認識是決定性因素，但是相當一局部國企領導對內部審計監督工作的開展沒有足夠而充分的重視，甚至基于業績追求的考慮而成心虛置；國有企業內審工

4、作開展往往過多地仿效國家審計過去的經驗理念，對現代風險導向審計理念的汲取和把握度缺乏，在整體上相對滯后；另外，國有企業審計人員開展審計工作往往都是在比附過往經驗的根底上本著完成根本任務的消極心態進行，缺乏主動性和風險識別開掘意識，極其容易致使風險事件的發生。 再次，審計管理方面的因素。國有企業雖然普遍有相對可觀的審計團隊，但在素質提升、績效考核和內部鼓勵等方面的力度缺乏，致使審計團隊職業化水平偏低，勝任能力缺乏，容易致使審計風險問題出現；相對于國家審計及社會審計，國企內審發生風險事故時候，相關部門對責任人的問責追究力度特別輕，甚至在意識和制度上尚未形成起碼的問責共識，這種情況實際上是縱容國企內

5、審風險事故的發生。 另外，隨著時代的開展，經濟活動發生形態及財務管理模式日新月異，局部國企在內審信息化建設等方面的步伐緩慢，相應審計技能和方法開發力度滯后，也是國企內審風險問題的重要原因。 三、管控國企內審風險管控水平的路徑探討 面對國有企業的系列審計風險，我們應該在遵循審計工作根本規律的根底上，從國內國有企業的實際情況出發，創造性地從多維度探討提升管控水平的路徑， 首先，構建獨具中國國企特色的現代企業機制，探索國企內審開展模式。在考慮內審工作獨立性的根底上更要立足國有企業的現實情況，探索獨具中國國企特色的內審開展模式。對此，在構建國有企業董事會、監事會、審計委員會等相關治理結構的同時，局部行

6、業探索出來的審計委派制是站在國企土壤中確保審計機構及其工作獨立性的成果，值得肯定和推廣，當然各行業各企業組織應該根據自己的具體情況探索實施。 其次，強化國企內審的效勞職能，構建各相關方攜手管控審計風險的動力。在審計工作推進的過程中，審計人員應該強化效勞意識，治理、高級管理層及宣傳部門應該強化審計效勞的宣傳和認識，適當淡化其監督糾錯的色彩，藉此推動各相關方改變對審計工作帶有敵意的態度，形成自覺積極配合審計工作推進的動力和機制，緩解審計工程開展的壓力和困難，攜手提升審計風險管控的力度。 再次，巧借信息化時代之東風，利用信息系統的客觀性克服人為主觀風險。可以有意識地利用國企在資金費用方面的優勢主動推

7、進內審工作信息化建設，以電算化的速度和效率克服勝任能力缺乏問題，以信息系統非人為干擾的客觀性克服人為因素導致的風險問題。當然，在具體工作實務方面，要根據特殊企業組織的審計信息系統的具體情況，探索、積淀信息系統審計工作開展需要的方法、技能及其他相關事項，以切實發揮信息系統審計的作用。 最后，強化國企內審事故問責機制，以經濟處分甚至刑事處分的威懾力倒逼提升內審風險管理力度。從本錢效益分析理論來看，最有效的問題當屬提升審計風險本錢，對國企內審事故強化對責任人的問責力度，倒逼提升審計團隊的職業審慎及道德水平，以經濟處分甚至刑事處分的威懾力盡量絕對化地防止人為因素導致的審計風險事件發生。 四、關于內審風險管控局限問題的思考 雖然內審風險是可控的，不過其絕對性的特征又從終極意義上制約了其可控的力度及局限。在這種情況下，不應該給予內審風險管控過多的壓力負載，而應該借用外力解決問題。對此，主要解決途徑有二，在微觀方面完善國企內審與國家審計、社會審計之間的合作機制，利用其它兩種審計形態彌補國企內審自身的局限性；在宏觀層面探索完善國有企業或國有資產監管機制，以董事會、監事會、財務總監派駐制等方式遏制因審計風險事故導致