1、一）關(guān)稅的概念關(guān)稅是國際通行的稅種，是各國根據(jù)本國的經(jīng)濟和政治的需要，用法 律形式確定的、由海關(guān)對進出口的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。早在歐洲古希臘、雅典時代就開始征收關(guān)稅。當(dāng)時的希臘在愛琴海、 黑海兩岸一帶有許多屬地，對來往于這些屬地的進出口貨物，按貨值征收 15%的稅收。在羅馬王朝時代也對通過其海港、橋梁等的貨物征收 2.5 稅收，后 來稅率提高至 12.5%。這些稅收是在貨物通過一定地區(qū)時征收的， 帶有關(guān) 稅的性質(zhì)。英國很早就有一種“例行的通行稅” ，在商人進入市場時交納給當(dāng)?shù)?的領(lǐng)主，后來把這種稅稱為關(guān)稅，沿用至今。我國自西周以后，在所設(shè)的“關(guān)卡”開始征收稅金，供王室之用。 周 禮一

2、書指出： “關(guān)市之賦，以待王之膳服” 。至唐、宋、元、明四代，設(shè) 立市舶機構(gòu)治理對外貿(mào)易，征收關(guān)稅。英國是最早實行統(tǒng)一的國境關(guān)稅制的國家， 英國資產(chǎn)階級革命在 1640 年取得勝利后，便建立了這種國境關(guān)稅制。法國在 1660 年開始廢除內(nèi)地 關(guān)稅，到 1791 年才建立國境關(guān)稅制。比利時、荷蘭受法國的影響，也設(shè) 立統(tǒng)一的國境關(guān)稅。隨后世界各國普遍采用，實行至今。我國自唐朝開始一直關(guān)稅自主。 自鴉片戰(zhàn)爭后， 關(guān)稅出現(xiàn)了畸外形態(tài)。 1842 年清政府與英國簽訂了南京條約 ，并于次年議定中英五口通商 章程和海關(guān)稅則，規(guī)定基本上值百抽五的關(guān)稅稅率，中國即喪失了制定 關(guān)稅稅則的自主權(quán)。 1859年帝國主

3、義又進一步攫取中國海關(guān)收支權(quán)， 這樣 海關(guān)的行政治理權(quán)和關(guān)稅自主權(quán)都被帝國主義攫取，這就為帝國主義在中 國傾銷商品和獲得廉價原料打開了方便之門，嚴重地摧殘了中國工農(nóng)業(yè)的 發(fā)展。1929 年，帝國主義者被迫在表面上放棄控制中國關(guān)稅的特權(quán)，但實 際上關(guān)稅的制定仍受英、美、日等國的約束。1949 年新中國成立后， 徹底廢除了一切不平等條約， 海關(guān)行政治理權(quán) 和自主權(quán)得以恢復(fù)，我國才真正實現(xiàn)了關(guān)稅自主。為了適應(yīng)我國對外貿(mào)易的發(fā)展，參與國際經(jīng)濟競爭，國務(wù)院于 1985 年3月7日發(fā)布了中華人民共和國進出口關(guān)稅條例 ，1987年 9月12日 對其進行了修訂和發(fā)布， 1992年 3月 18日國務(wù)院又對其進行

4、了第二次修 訂和發(fā)布，同時還修訂并發(fā)布了從 1993 年 12 月 31 日起實施的中華人 民共和國海關(guān)進口稅則和中華人民共和國海關(guān)出口稅則 。從 1996 年 4月 1日起，又實行了新修訂的稅則。（二）關(guān)稅的作用 關(guān)稅是貫徹對外經(jīng)濟貿(mào)易政策的重要手段。它在調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進改革 開放方面，在正確保護民族企業(yè)生產(chǎn)、防止國外的經(jīng)濟侵襲、爭取關(guān)稅互 惠、促進對外貿(mào)易發(fā)展、增加國家財政收入方面，都具有重要作用。（三）關(guān)稅的種類依據(jù)不同的標準，關(guān)稅可以劃分為不同的種類。1. 按征收對象分，有進口稅、出口稅和過境稅。（ 1）進口稅。它是指海關(guān)在外國貨物進口時所課征的關(guān)稅。進口稅 通常在外國貨物進入關(guān)境或國境

5、時征收；或在外國貨物從保稅倉庫提出運 往國內(nèi)市場時征收?，F(xiàn)今世界各國的關(guān)稅，主要是征收進口稅。征收進口 稅的目的在于保護本國市場和增加財政收入。（ 2）出口稅。它是指海關(guān)在本國貨物出口時所課征的關(guān)稅。為了降 低出口貨物的成本，提高本國貨物在國際市場上的競爭能力，世界各國一 般少征或不征出口稅。但為了限制本國某些產(chǎn)品或自然資源的輸出，或為 了保護本國生產(chǎn)、本國市場供給和增加財政收入以及某些特定的需要，有 些國家也征收出口稅。（ 3）過境稅。又稱通過稅。它是對外國貨物通過本國國境或關(guān)境時 征收的一種關(guān)稅。過境稅最早產(chǎn)生并流行于歐洲各國，主要是為了增加國 家財政收入而征收的。后由于各國的交通事業(yè)發(fā)展

6、，競爭激烈，再征收過 境稅，不僅妨礙國際商品流通，而且還減少港口、運輸、倉儲等方面的收 入，于是自 19 世紀后半期起，各國相繼廢止征收， 1921 年資本主義國家 在巴塞羅那簽訂自由過境公約后，便廢除了過境稅的條款。2. 按征收目的分，有財政關(guān)稅和保護關(guān)稅。（ 1）財政關(guān)稅。又稱收入關(guān)稅。它以增加國家財政收入為主要目的 而課征的關(guān)稅。財政關(guān)稅的稅率比保護關(guān)稅低，因為過高就會阻礙進出口 貿(mào)易的發(fā)展，達不到增加財政收入的目的。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，財政關(guān) 稅的意義逐漸減低，而為保護關(guān)稅所代替。（2）保護關(guān)稅。 它是以保護本國經(jīng)濟發(fā)展為主要目的而課征的關(guān)稅。 保護關(guān)稅主要是進口稅，稅率較高。有的高達

7、百分之幾百。通過征收高額 進口稅，使進口商品成本較高，從而削弱它在進口國市場的競爭能力，甚 至阻礙其進口，以達到保護本國經(jīng)濟發(fā)展的目的。保護關(guān)稅是實現(xiàn)一個國 家對外貿(mào)易政策的重要措施之一。3. 按征收標準分，有從量稅、從價稅、混合稅和滑準稅。4. 按稅率制定分，有自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅。（ 1）自主關(guān)稅。又稱國定關(guān)稅。一個國家基于其主權(quán)，獨立自主地 制定的、并有權(quán)修訂的關(guān)稅，包括關(guān)稅稅率及各種法規(guī)、條例。國定稅率 一般高于協(xié)定稅率，適用于沒有簽訂關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定的國家。（ 2）協(xié)定關(guān)稅。兩個或兩個以上的國家，通過締結(jié)關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定而 制定的關(guān)稅稅率。協(xié)定關(guān)稅有雙邊協(xié)定稅率、多邊協(xié)定稅率和片面協(xié)定稅 率。

8、雙邊協(xié)定稅率是兩個國家達成協(xié)議而相互減讓的關(guān)稅稅率。多邊協(xié)定 稅率，是兩個以上的國家之間達成協(xié)議而相互減讓的關(guān)稅稅率，如關(guān)稅及 貿(mào)易總協(xié)定中的相互減讓稅率的協(xié)議。片面協(xié)定稅率是一國對他國輸入的 貨物降低稅率，為其輸入提供方便，而他國并不以降低稅率回報的稅率制 度。5. 按差別待遇和特定的實施情況分，有進口附加稅、差價稅、特惠稅和普 遍優(yōu)惠制。（ 1）進口附加稅。它是指除了征收一般進口稅以外，還根據(jù)某種目 的再加征額外的關(guān)稅。它主要有反貼補稅和反傾銷稅。（ 2）差價稅。又稱差額稅。當(dāng)某種本國生產(chǎn)的產(chǎn)品國內(nèi)價格高于同 類的進口商品價格時，為了削弱進口商品的競爭能力，保護國內(nèi)生產(chǎn)和國 內(nèi)市場，按國內(nèi)

9、價格與進口價格之間的差額征收關(guān)稅，就叫差價稅。（ 3）特惠稅。又稱優(yōu)惠稅。它是指對某個國家或地區(qū)進口的全部商 品或部分商品，給予非凡優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。但它不適用于從非優(yōu) 惠國家或地區(qū)進口的商品。特惠稅有的是互惠的，有的是非互惠的。（ 4）普遍優(yōu)惠制。簡稱普惠制。它是發(fā)展中國家在聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā) 展會議上經(jīng)過長期斗爭，在 1968 年通過建立普惠制決議后取得的。該決 議規(guī)定，發(fā)達國家承諾對從發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品，非凡是制成品 和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅待遇。（四）關(guān)稅的特點1. 納稅上的統(tǒng)一性和一次性。按照全國統(tǒng)一的進出口關(guān)稅條例和稅則征收關(guān)稅，在征收一次性關(guān)稅

10、 后，貨物就可在整個關(guān)境內(nèi)流通，不再另行征收關(guān)稅。這與其他稅種如增 值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅是不同的。2. 征收上的過“關(guān)”性。是否征收關(guān)稅，是以貨物是否通過關(guān)境為標準。凡是進出關(guān)境的貨物 才征收關(guān)稅；凡未進出關(guān)境的貨物則不屬于關(guān)稅的征稅對象。3. 稅率上的復(fù)式性。同一進口貨物設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率的復(fù)式稅則制。優(yōu)惠稅率是一 般的、正常的稅率，適用于同我國訂有貿(mào)易互利條約或協(xié)定的國家；普通 稅率適用于同我國沒有簽訂貿(mào)易條約或協(xié)定的國家。這種復(fù)式稅則充分反 映了關(guān)稅具有維護國家主權(quán)、平等互利發(fā)展國際貿(mào)易往來和經(jīng)濟技術(shù)合作 的特點。4. 征管上的權(quán)威性。關(guān)稅是通過海關(guān)執(zhí)行的。海關(guān)是設(shè)在關(guān)境上的國家行政

11、治理機構(gòu)，是 貫徹執(zhí)行本國有關(guān)進出口政策、法令和規(guī)章的重要工具。其任務(wù)是根據(jù)有 關(guān)政策、法令和規(guī)章，對進出口貨物、貨幣、金銀、行李、郵件、運輸工具等實行監(jiān)督治理。征收關(guān)稅、查禁走私貨物、臨時保管通關(guān)貨物和統(tǒng)計 進出口商品等。5. 對進出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性。許多國家通過制定和調(diào)整關(guān)稅稅率來調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易。在出口方面， 通過低稅、免稅和退稅來鼓勵商品出口；在進口方面，通過稅率的高低、 減免來調(diào)節(jié)商品的進口。關(guān)稅對進口商品的調(diào)節(jié)作用，主要表現(xiàn)在以下幾 個方面。（ 1）對于國內(nèi)能大量生產(chǎn)或者暫時不能大量生產(chǎn)、但將來可能發(fā)展 的產(chǎn)品，規(guī)定較高的進口關(guān)稅，以削弱進口商品的競爭能力，保護國內(nèi)同 類產(chǎn)品的生產(chǎn)和發(fā)展；（ 2）對于非必需品或奢侈品的進口，規(guī)定更高的關(guān)稅，以達到限制甚至 禁止進口的目的；（ 3）對于本國不能生產(chǎn)或生產(chǎn)不足的原料、半成品、生活必需品或 生產(chǎn)上急需的物資，規(guī)定較低稅率或免稅，以鼓勵進口，滿足國內(nèi)的生產(chǎn) 和生活需要；（ 4）通過