1、第六章 稅務稽查執行本章主要闡述稅務稽查執行的工作程序、工作內容、具體操作實務以及法律救濟等內容。通過本章的學習，有助于稽查人員了解和掌握稅務稽查執行的工作程序，稅務處理決定的送達和執行、稅收保全措施、稅收強制執行措施以及法律救濟的適用范圍和基本方法。稅務稽查執行的工作流程如圖6-1所示。當事人執行及調整賬戶報告執行反饋解繳入庫執行資料移送歸檔制作稽查執行報告送達稅務處理文書案件執行移送執行受理落實任務自行履行未自行履行采取強制執行措施采取其他執行措施圖6-1 稽查執行實施流程圖第一節 稽查執行實施稽查執行是指稅務機關依照法定程序和權限，督促稽查對象履行稅務處理（罰）決定的過程，包括案件執行的

2、受理、稅務處理文書的送達、稅款和罰款的入庫、執行措施的采取等。稽查執行是案件查處必不可少的重要環節，對于維護稅收法律法規的嚴肅性，增強打擊稅收違法活動的力度，挽回國家稅款的損失，保護當事人的合法權益，保證稅務稽查成果的真正實現都有著非常重要的作用。稽查執行由各級稽查局專門負責案件執行的部門組織實施。一、案件執行的受理案件執行受理是指稽查審理部門在涉稅案件處理完畢后，將稅務處理文書（包括稅務處理決定書、稅務行政處罰決定書、不予稅務行政處罰決定書、稽查結論等）移交給執行部門，執行部門對移交的稅務處理文書及其他材料進行核實簽收，并進行登記的活動。（一）受理范圍案件執行受理的范圍主要包括：1.審理部門

3、已審結并作出處理決定的案件。2.稽查局局長決定由執行部門負責執行的其他案件。（二）受理審核執行部門接到審理部門移送的稅務處理文書后，應對文書的正確性等進行審核，對不符合執行受理條件的案件，應及時將處理文書退回審理部門。（三）受理手續有關部門將案件執行資料移交執行部門時，應填寫移交清單。移送和接收雙方應認真核對資料的名稱和數量，并在移交清單上簽名蓋章，以明確責任。對有關部門移送執行的案件，執行部門應及時登記案件執行登記臺賬，進入待執行階段。（四）確定人員執行部門必須確定兩名或兩名以上稽查人員負責案件的執行。執行部門負責人有根據認為執行人員與案件有利害關系或者有其他關系可能影響案件執行實施的，應及

4、時調整執行人員。執行人員認為自己與本案有利害關系或者其他關系的，應申請回避。二、稅務處理文書的送達稅務處理文書的送達是指稅務機關依照法律法規規定的程序和方式，將稅務處理文書送達當事人。稅務處理文書的送達是執行工作的重要環節，對于保證稅務處理決定和稅務行政處罰決定的法律效力，以及稽查成果的實現等，都具有非常重要的作用。稅務處理文書的送達方法與其他稅務稽查文書基本相同。因此，稽查選案、稽查實施和稽查審理環節稅務稽查文書的送達，可參照本節的內容和要求辦理。（一）稅務處理文書送達的方式依據稅收征管法實施細則的規定，稅務處理文書可以根據不同的情況采用不同的方式送達。1.直接送達直接送達是指執行人員將應送

5、達的稅務處理文書直接送達當事人簽收的送達方式，這是一種最基本的送達方式。凡是能夠直接送達的，均應采取直接送達的方式。稅務處理決定送達后，必須辦理稅務文書送達回證（以下簡稱送達回證,見表6-1）手續，由接收人在送達回證上簽收：（1）受送達人是公民的，應當由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。（2）受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法定代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收。直接送達稅務處理文書的，以簽收人在送達回證上注明的收件日期為送達日期。2.留置送達留置送達是指在受送達人或其同住成年家屬、代理人

6、、代收人拒絕接收稅務處理文書的情況下，把稅務處理文書留在受送達人處的一種送達方式。采用留置送達方式，送達人應當在送達回證上記明拒收理由和日期，并由送達人和見證人（應是稅務部門以外的人員）簽名或者蓋章，將稅務處理文書留在受送達人處，即視為送達。留置送達和直接送達具有同等法律效力。3.委托送達委托送達是指稅務處理文書在直接送達有困難的情況下，稅務機關可以委托其他有關機關或者其他單位代為送達的送達方式。采取委托送達的，受托機關責任人應在送達回證上簽字備注，并以受送達人在送達回證上簽收的日期為送達日期。4.郵寄送達郵寄送達是指稅務機關通過郵政部門，將稅務處理文書掛號寄給受送達人的送達方式。采取郵寄送達

7、的，以掛號函件回執上注明的收件日期為送達日期，視為已送達給當事人，并將掛號件回執粘貼在送達回證上存查。5.公告送達公告送達是指稅務機關以張貼公告、登報或者廣播等方式，將需要送達的稅務處理文書的有關內容告知受送達人的送達方法。應當注意的是，采取公告送達稅務處理文書的，必須是有下列情形之一的：（1）同一送達事項的受送達人眾多；（2）采用本節所述的其他方式無法送達的。采取公告送達的，自公告之日起滿30日，即視為送達。（二）稅務處理文書送達期限執行部門在接到審理部門移送的稅務處理文書后，應在7日內送達給當事人，有特殊情況不能在期限內送達的，應報經稽查局局長批準后，可適當延長。（四）稅務處理文書送達回證

8、根據稅收征管法實施細則的規定，送達稅務文書必須填制送達回證，并由受送達人或者其他簽收人在送達回證上注明收到日期，親筆簽名或者蓋章，即為送達。因此，填制稅務文書送達回證是稽查局送達稅務稽查文書時必須履行的法定手續。填寫稅務文書送達回證時應注意：1.“送達文書名稱”欄，填寫送達稅務文書名稱及文號。2.“受送達人”一欄，受送達人為單位的，填寫單位全稱；受送達人為個人的，填寫姓名。3.“送達地點”一欄，填寫送達稅務文書的具體地點。4.“受送達人簽名或蓋章”一欄，受送達人為單位的，由法定代表人或財務負責人或者負責收件的人親筆簽名、蓋章；受送達人是公民的，由其直接簽名押印。5.“收件日期”一欄，由受送達人

9、填寫收到稅務文書的具體日期。6.“代收人代收理由及簽名或蓋章”一欄，受送達人本人不在時，由其同住成年家屬在此欄簽名，并注明與受送達人的關系，由受送達人的代理人簽收，也使用此欄。7.“受送達人拒收理由和日期”一欄，受送達人或其他法定簽收人拒絕簽收時，由送達人填寫此欄。8.“見證人簽名或蓋章”一欄：出現拒絕簽收情況時，由被邀請到場的有關人員在此欄簽名或蓋章。9.“送達人簽名或蓋章”，由負責送達稅務文書的稅務人員親筆簽名或蓋章。表6-1 稅務文書送達回證送達文書名稱受送達人送達地點受送達人簽名或蓋章年 月 日 時 分代收人代收理由、簽名或蓋章年 月 日 時 分受送達人拒收理由年 月 日 時 分見證人

10、簽名或蓋章年 月 日 時 分送達人簽名或蓋章年 月 日 時 分填發稅務機關（蓋章） 年 月 日 三、稅務處理決定的執行稅務處理決定文書一經送達，即具有法律效力，當事人就必須按照稅務處理決定所規定的內容執行。（一）稅務處理決定執行稅務處理決定文書送達被執行人后，被執行人必須按照規定的期限和方式，將查補稅款、滯納金、罰款及應沒收的非法所得及時足額地繳入國庫。同時，被執行人應按照稅務處理決定的要求，將繳庫憑證的復印件連同稅務稽查調整賬務記錄復印件報送執行部門，執行部門應按照稅務稽查取證的要求收集繳庫憑證的復印件及調整賬務（賬戶和記賬憑證，下同）記錄復印件，并歸入案卷存檔。對稅務稽查認定當事人多申報繳

11、納稅款的，被執行人應按照稅務處理決定規定的期限和方式，到稅收征收部門辦理退庫手續，或將多繳的稅款抵繳應納稅款，并將稅款退庫憑證的復印件或抵繳稅款的復印件連同稅務稽查調整賬務記錄復印件報送稽查執行部門。（二）稅務處理決定的強制執行在處理決定要求的期限內，執行部門應及時了解當事人的執行情況，并督促當事人如期解繳查補的稅款、滯納金及罰款。當事人逾期未執行處理決定的，執行部門應依照稅收征管法第五十五條之規定，對被執行人采取稅收強制執行措施，以保證稅務處理決定得以執行，維護稅收法律、行政法規的嚴肅性。（強制執行的實施詳見本章稅收強制執行措施）（三）稅收優先權在對被執行人的查補稅款、滯納金及罰款的追繳過程

12、中，由于各種原因，造成稽查欠稅的，稽查執行部門要根據不同情況，依法采取各種執行措施，運用各項稅收征收權力，完成稅務處理的執行工作，挽回國家損失。稅收征管法第四十五條第一款、第二款規定，稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當優先于抵押權、質權、留置權的執行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。（稅款優先權的內容詳見第二章）四、執行終結（一）制作執行報告案件執行完畢后，執行人員應認真整理案件執行的有關資料，審核案件執行結果的正確性。對

13、執行無誤的涉稅案件，應及時制作執行報告（見表6-2）。表6.2 執 行 報 告稅執字 號納稅人識別號： 納 稅 人名稱：文書字號執行人執行時間執行方式轉來部門執行內容執行情況及結果負責人： 年 月 日（二）移交歸檔執行報告報經批準后，執行部門應制作案件資料移交清單，將執行報告連同案件執行的有關資料移交給稽查檔案部門，由稽查檔案部門統一組卷歸檔。移交時，交接雙方應按照規定辦理執行資料的交接手續。第二節 稅收強制執行措施稅收強制執行措施是指當事人不履行稅收法律法規規定的義務，稅務機關依法采用強制手段，強迫當事人履行義務的措施，這是國家稅收強制力的具體體現。稅務處理決定文書是具有法律效力的文書，當事

14、人逾期不執行的，稅務機關可依法采取稅收強制執行措施。稅收強制執行措施包括稅務行政強制執行和司法強制執行。實施稅收強制執行措施的工作流程如圖6-2所示。扣押查封拍賣變賣財物抵繳稅款罰款解繳入庫稅收強制執行送達稅務處理文書逾期不執行處理決定金融機構扣繳采取稅收強制執行措施申請法院執行司法強制執行局長審批圖6-2 稅收強制執行實施流程圖一、稅務行政強制執行（一）法律依據1.稅收強制執行措施的條件按照稅收法律法規的規定，稅務機關實施強制措施是有前置條件限制的，不能隨意采用，依照稅收征管法及其實施細則的規定，只有在下列情況下，才可采取稅收強制執行措施：（1）稅收征管法第五十五條規定，稅務機關對從事生產、

15、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發現納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，可以按照稅收征管法規定的批準權限采取稅收強制執行措施。（2）稅收征管法第三十八條規定，從事生產、經營的納稅人未按照規定的期限繳納稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的；稅務機關已采取凍結存款，扣押、查封商品、貨物或者其他財產的稅收保全措施，限期期滿仍未繳納稅款的。（3）稅收征管法第四十條規定，從事生產經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納

16、所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期未繳納的。（4）稅收征管法第三十七條、稅收征管法實施細則第五十八條規定，對未按規定辦理稅務登記的從事生產經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，稅務機關已采取扣押商品、貨物的稅收保全措施，限期期滿仍未繳納稅款的。2.稅收強制執行措施的方式稅務機關采取的稅收強制執行措施包括以下兩種方式：（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、依法拍賣或變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。前者適用于在銀行或其他金融機構中有存款的當事人，后者適用于在銀行或者其他金融機構中沒有存款的當事人。如果當事人

17、既有銀行存款又有商品、貨物或者其他財產的，一般情況下，可先采取通知銀行扣繳稅款的措施；如果銀行存款不足以扣繳的，則可將兩項措施并用。（二）稅收強制執行措施的實施1.稅收強制執行措施的實施方式（1）扣繳稅款從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，簽發稅收強制執行決定書（扣繳稅收款項適用）（見表6-3），送達給當事人；同時，簽發扣繳稅收款項通知書（見表6-4），送達給當事人的開戶銀行或者其他金融機構，從其存款賬戶上扣繳稅款。 稅務局（稽查局）稅收強制執行決

18、定書（扣繳稅收款項適用） 稅強扣 號 ：根據中華人民共和國稅收征收管理法 規定，經 稅務局（分局）局長批準，決定從 年 月 日起從你（單位）在 的存款賬戶（賬號： ）中扣繳以下款項，繳入國庫：稅 款（大寫）： (￥ )滯 納 金（大寫）： (￥ )罰 款（大寫）： (￥ )沒收違法所得（大寫）： (￥ )合 計（大寫）： (￥ )如對本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內依法向 申請行政復議，或者自收到本決定之日起三個月內依法向人民法院起訴。稅務機關（簽章）年 月 日表6-3 稅務局（稽查局）扣繳稅收款項通知書 稅扣通 號 ： 未按規定繳納稅款（滯納金、罰款），根據中華人民共和國稅收征收管理

19、法 規定，經 稅務局（分局）局長批準，請于本通知書送達之時起至 年 月 日止按所附繳款憑證共 份開具的金額（大寫） （￥ ）元從其在你處的存款賬戶（賬號： ）扣繳入庫（賬號： ）。稅務機關（簽章）年 月 日以下由銀行（或其他金融機構）填寫存款賬戶余額：簽收人：簽收時間： 年 月 日 時 分簽收單位（簽章）年 月 日表6-4 （2）拍賣或變賣商品、貨物、財產對未按規定辦理稅務登記的從事生產經營的納稅人以及臨時經營的納稅人，稅務機關可依法核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，拍賣或者變賣所扣押

20、的商品、貨物，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，簽發稅收強制執行決定書（拍賣/變賣適用）（見表6-5）,送達給當事人，扣押、查封、拍賣或變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，并以拍賣、變賣所得抵繳稅款。（拍賣或變賣當事人商品、貨物或者其他財產的具體內容詳見第二章）表6-5 稅務局（稽查局）稅收強制執行決定書（拍賣/變賣適用） 稅強拍 號 ：根據中華人民共和國稅收征收管理法 規定，經 稅務局（分局）局長批準，決

21、定： 依法予以拍賣或者變賣，以拍賣或者變賣所得抵繳 。如對本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內依法向 申請行政復議，或者自收到本決定之日起三個月內依法向人民法院起訴。 稅務機關（簽章）年 月 日2.實施稅收強制措施應注意的事項（1）采取強制執行措施，必須經縣以上稅務局（分局）局長批準。（2）稽查局在實施稅務稽查時，發現納稅人同時存在下列情形時，為保證國家稅款不受損害，可依照稅收征管法第五十五條的規定，經縣以上稅務局（分局）局長批準后直接采取稅收強制執行措施。對納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發現其有逃避納稅義務的行為。納稅人必須具有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他

22、財產或者應納稅的收入的跡象。（3）個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。（4）稅務機關在采取強制執行措施時，對納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。（5）扣押、查封、拍賣或變賣等行為具有連續性，即扣押、查封后，納稅人仍不履行納稅義務的，稅務機關可以直接拍賣或者變賣扣押、查封的商品、貨物或其他財產抵繳稅款。（6）實施扣押、查封、拍賣或變賣等稅收強制執行措施時，應當通知被執行人或者他的成年家屬到場，否則，不能直接采取扣押、查封措施，但被執行人或其家屬接到通知后拒不到場的，不影響執行。（7）扣押、查封、拍賣或變賣被執行人的商品、貨物或者其他財產，

23、其價值應包括應納稅款、滯納金及扣押、查封、保管、拍賣或變賣所發生的費用。（8）對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執行的財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣或變賣，以拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。（9）拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣或變賣等費用后，剩余部分應當在3日內退還被執行人。3.實施稅收強制措施不當的責任稽查局在采取稅收強制執行措施過程中，如濫用職權違法采取稅收強制執行措施，或者采取稅收強制執行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益

24、遭受損失的，稅務機關應依法對其直接損失承擔賠償責任。二、司法強制執行司法強制執行是指稅務機關依法作出的已經發生法律效力的稅務行政處罰決定，在負有義務的當事人不履行其義務時，申請人民法院強制其履行義務的一種措施。司法強制執行是有前置條件的，只有在當事人對稅務行政處罰決定逾期不申請行政復議，不提起行政訴訟，也不予履行的情況下，作出稅務行政處罰決定的稅務機關才可以申請人民法院強制執行。申請強制執行時，應填制強制執行申請書（見表6-6）。 稅務局（稽查局）強制執行申請書 稅強申 號 ：申請執行人： 地址： 法定代表人： 職務： 聯系電話： 郵政編碼： 被申請執行人： 地址： 法定代表人： 職務： 聯系

25、電話： 郵政編碼： 根據 規定，特申請貴院強制執行。附件： 申請執行機關（簽章）年 月 日表6-6 司法強制執行完畢后，稽查局應及時將人民法院強制執行的罰款解繳入庫。稅務機關申請人民法院強制執行時應注意：1.要以作出處罰決定的稅務機關的名義申請。2.被申請人必須是予以稅務行政處罰的納稅人、扣繳義務人或其他當事人。3.被申請人不履行稅務行處罰決定，在法定期限內不申請復議也不提起訴訟的，稅務機關才可申請人民法院強制執行。4.要向有管轄權的人民法院申請。在一般情況下，稅務機關應當向被申請人住所地的人民法院申請強制執行。5.對稽查局查補的稅款及滯納金，國家已賦予稅務機關稅收強制執行的權力。因而在一般情

26、況下，當事人拒不依法繳納應補稅款及滯納金的，由稽查局依法采取稅收強制執行措施，不申請人民法院強制執行。第三節 其他執行措施為保證國家稅收不遭受損失，稽查局在稅務處理、處罰決定執行過程中，對當事人不在規定的期限內繳庫的，除采取稅收強制執行措施外，還可依照法律法規的規定，采取行使代位權、撤銷權、阻止出境、停止出口退稅、停止供應發票等其他執行措施。一、行使代位權代位權是指因債務人怠于行使其到期債權，對債權人造成損害的，債權人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務人的債權。稅收代位權是指因欠繳稅款的納稅人怠于行使其對第三人享有的權利，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以向人民法院請求以自己的名義代位

27、行使納稅人對第三人的權利。代位權制度是我國合同保全的一項重要制度，即指法律為防止因債務人的財產不當減少而給債權人的債權帶來危害，允許債權人對債務人或第三人的行為行使代位權，以保護其債權，其目的在于解決以前長期存在的債務人逃避債務、損害債權人利益等問題，確保交易安全，維護債權人合法利益，保障債權人債權的順利實現。稅收征管法第五十條規定，欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法的規定行使代位權。稅收是國家財政的主要組成部分。稅務機關行使代位權，是把稅收作為國家債權。從實質意義上說，納稅人向國家繳納稅款既是一項法定的義務，也是一種應向國家償付的債務，納稅人欠繳

28、或偷逃國家稅收，就是對國家債權造成了損害，稅務機關行使代位權是一種法律上的維權行為。應該注意的是，稅務機關不能直接行使代位權，如果需要對納稅人行使代位權，必須依法向人民法院提出申請，通過代位訴訟程序進行。二、行使撤銷權撤銷權是指債權人因債務人放棄其到期債權或者無償轉讓財產，對債權人的債權造成損害的，可以請求人民法院撤銷債務人的行為。債務人以明顯不合理的低價轉讓財產，對債權人造成損害，并且受讓人知道該情形的，債權人也可以請求人民法院撤銷債務人的行為。稅收撤銷權是指因欠繳稅款的納稅人濫用財產處分權，而對國家稅收造成損害，請求人民法院撤銷納稅人行為的權利。稅收代位權和稅收撤銷權，都是稅務機關維護國家

29、稅收利益的合法權利，但兩者又有區別：稅收代位權針對的是納稅人的消極行使債權的行為，稅收代位權的行使不會加重第三人的負擔，對納稅人的利益也無實質性損害。稅收撤銷權針對的是納稅人積極行使權利的行為，稅收撤銷權行使的結果將直接影響納稅人的相關利益，一方面限制了納稅人自由處分財產的權利，同時也可能影響到納稅人與第三人建立的法律關系，與納稅人的交易安全有著密切的關系。稅收撤銷權的行使使納稅人和第三人之間的法律行為溯及既往的消滅，同時又可使納稅人的責任財產恢復到行為前的狀態，利于稅務機關采取有效措施，保護國家稅收不遭受損失。稅收征管法第五十條規定，欠繳稅款的納稅人因放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明

30、顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法的規定行使撤銷權。在行使撤銷權時，稅務機關不能直接行使撤銷權，如果需要對納稅人行使撤銷權的，必須依法向人民法院提出申請，通過撤消訴訟程序進行。實例6-1 行使撤銷權2007年，某市國稅局稽查局在清理欠稅的專項檢查時，查實某股份有限公司截至2007年3月，共計欠繳增值稅200多萬元。稽查局即向該公司發出催繳稅款通知，但該公司在期限內仍未將應繳的增值稅繳入國庫，為了逃避繳納應補繳的稅款，于2007年6月將公司的廠房以不合理低價出賣給明知其有欠稅的外地某股份有限公司，此外無其他資產可供執行，其行為已對國家稅收造成了

31、實質性的損害。為保證國家稅收不受損失，稽查局依照稅收征管法第五十條的規定，向當地人民法院提交了行使撤銷權申請書，并提供了相關的證據。人民法院經審理后，依法作出了該房產交易無效的撤銷判決，使該房產恢復到轉讓前的狀態。人民法院判決后，稽查局依法對該公司采取了強制執行措施，查封了該公司的廠房，并由依法成立的拍賣機構公開予以拍賣，以拍賣收入抵繳了200多萬元的增值稅和依法加收的滯納金。三、阻止出境阻止出境是指對欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人（以下簡稱欠稅人）出境權的限制，是稅務機關督促納稅人依法繳納欠稅，防止國家稅收遭受損失的重要措施。（一）前提條件欠稅人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納

32、稅款、滯納金或者提供擔保。欠稅人未結清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關才可依照稅收征管法第四十四條的規定通知出境管理機關阻止其出境。（二）阻止出境的對象1.欠稅人為自然人的，阻止出境的對象為當事人本人。2.欠稅人為法人的，阻止出境的對象為其法定代表人。3.欠稅人為其他經濟組織的，阻止出境的對象為其負責人。4.法人的法定代表人或其他經濟組織的負責人變更時，以變更后的法定代表人或負責人為阻止出境對象；法定代表人不在中國境內的，以其在華的主要負責人為阻止出境對象。5.阻止出境的對象包括外國人、無國籍人和中國公民。（三）阻止出境措施的實施1.在欠稅人準備出境前,稅務機關應通知欠稅人結清應納稅款、

33、滯納金或者提供擔保。2.欠稅人未按規定結清應納稅款又未提供納稅擔保且準備出境的，稅務機關應依法向欠稅人申明不準出境。3.欠稅人未按規定結清應納稅款又未提供納稅擔保且已取得出境證件執意出境的，稅務機關可按照法定的程序函請公安機關辦理邊控手續，阻止其出境。4.阻止欠稅人出境由縣級以上（含縣級）稅務機關填寫阻止欠稅人出境布控申請表（見表6-7），報省、自治區、直轄市稅務機關審核批準，由審批機關填寫邊控對象通知書（見表6-8），函請同級公安廳（局）辦理邊控手續。同時，審批機關應簽發阻止出境決定書（見表6-9），送達給當事人。已移送人民法院審理的欠稅人由人民法院依照法律的規定處理。表6-7阻止欠稅人出境

34、布控申請表姓名像片化名：姓名籍貫或國籍性別證件種類、號碼出生日期年 月 日職業或社會身份體貌特征住址境內境外出境口岸出境后到達地點阻止出境理由（欠稅額）申請機關領導簽字：聯系人：電 話：申請機關（簽章） 年 月 日表6-8邊控對象通知書姓名像片化名：姓名籍貫或國籍性別證件種類、號碼出生日期年 月 日職業或社會身份體貌特征住址境內境外出境口岸出境后到達地點交控日期年 月 日控制期限至年 月 日主要問題邊控要求及發現后處理辦法法律依據及說辭審批機關領導批示 審批機關（簽章）年 月 日交控單位： 聯系人： 電話： 稅務局阻止出境決定書 稅阻 號 ：鑒于你（單位）未按規定結清應納稅款、滯納金，又不提供

35、納稅擔保，根據中華人民共和國稅收征收管理法第四十四條規定，決定并通知出入境管理機關于 年 月 日起阻止你（單位） 出境。如對本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內依法向 申請行政復議，或者自收到本決定之日起三個月內依法向人民法院起訴。稅務機關（簽章）年 月 日表6-9 5.在對欠稅人進行控制期間，稅務機關應采取措施，盡快使欠稅人結清欠繳的全部稅款（包括滯納金和罰款，下同）。6.邊防檢查站阻止欠稅人出境的期限一般為一個月。對控制期限逾期的，邊防檢查站可自動撤控。需要延長控制期限的，稅務機關應辦理續控手續。實例6-2 阻止出境的實施2006年8月，某市國稅局稽查局在出口退稅專項檢查中，發現某集團

36、有限公司外購成品直接用于出口，違規享受出口退稅4142875.05元。稽查局于2006年9月作出不予出口退稅，并如數補繳已退稅款的處理決定。該集團公司接到處理決定書后，以問題是改制前的國有企業遺留，改制后該公司實際資產系負數為由，未在規定的期限內補繳入庫，亦不辦理納稅擔保，拖欠稅款一年有余。稽查局采用書面、實地、電話等形式多次催繳亦毫無效果。稽查局經過調查，發現該集團公司外貿定單較多，法定代表人可能要出境考察，同時還查獲該集團公司要求某購方延期支付本已到期貨款的函件。于是，稽查局對該集團公司依法采取了凍結銀行賬戶的稅收保全措施，同時向省國稅局提出阻止該集團公司法定代表人出境的申請。省國稅局經審

37、核后，作出阻止出境的決定，將阻止出境決定書送達給該集團公司。同時，省國稅局簽發了邊控對象通知書，通知公安機關阻止該集團公司的法定代表人出境。阻止出境措施生效后，該集團公司立即主動與稽查局聯系，愿意3天內繳清稅款，并于2007年10月15日如數繳入國庫，欠稅案件宣告執行完畢。（四）解除阻止出境措施被阻止出境的欠稅人有下列情形之一的，有關省、自治區、直轄市稅務機關應填寫阻止欠稅人出境撤控通知書（見表6-10），立即依照布控程序通知同級公安廳（局）撤控：1.已結清阻止出境時欠繳的全部稅款。2.已向稅務機關提供相當于全部欠繳稅款的擔保。3.欠稅企業已依法宣告破產，并依破產法程序清償終結者。同時，有關省

38、、自治區、直轄市稅務機關應簽發解除阻止出境決定書（見表6-11），送達給當事人。表6-10 阻止欠稅人出境撤控通知書姓名性別籍貫或國籍出生日期年 月 日證件種類、號碼出境口岸交控日期年 月 日撤控日期年 月 日備注聯系人：電 話：審批機關領導簽字：審批機關（簽章）年 月 日 稅務局解除阻止出境決定書 稅解阻 號 ：鑒于你（單位）已結清應納稅款、滯納金（或者提供納稅擔保），決定并通知出入境管理機關解除 年 月 日阻止出境決定書（ 稅阻 號）對你（單位） 阻止出境的措施。稅務機關（簽章）年 月 日表6-11 四、停止供應發票（一）前提條件從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人有稅收征管法規定的稅收違法

39、行為，而又拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以依照稅收征管法第七十二條的規定收繳其發票或者停止向其發售發票。稅務機關行使收繳或停止供應發票權，是對納稅人使用發票權利的行政制裁，將會直接影響到企業、單位或個人正常的生產經營活動，具有較強的警誡力和威懾力。但是，如果該職權行使不當，將會對納稅人產生較大的負面作用。因此，稅務機關在行使收繳或停止供應發票權時，必須以從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人有稅收征管法規定的涉稅違法行為且拒不接受稅務機關處理為前提。（二）收繳或停止發售發票發票的供應和管理權屬于稅收征收管理部門。因此，納稅人、扣繳義務人拒不接受稽查局依法作出的稅務處理決定或稅務行政處罰決定時，

40、由稽查局提請當事人的主管稅務機關對其收繳或停止供應發票。五、停止出口退稅（一）前提條件納稅人以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，稅務機關可依照稅收征管法第六十六條的規定在規定期間內停止為其辦理出口退稅。依據國家稅務總局出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)規定，凡自營或委托出口業務具有下列情形之一的，出口企業不得將該業務向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅，已退（免）的稅款予以追回，未退（免）的稅款不再予以辦理，并由省級以上（含省級）國家稅務局批準，停止其6個月以上的出口退稅權：1.出口企業以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質量、結匯或退稅風險的，即出口貨物發生質量問題不承擔外方的索

41、賠責任（合同中有約定質量責任承擔者除外）；不承擔未按期結匯導致不能核銷的責任（合同中有約定結匯責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退稅的資料、單證等出現問題造成不退稅責任的。2.出口企業以自營名義出口，其出口業務實質上是由本企業及其投資的企業以外的其他經營者（或企業、個體經營者及其他個人）假借該出口企業名義操作完成的。3.出口貨物在海關驗放后，出口企業自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單（其他運輸方式的，以承運人交給發貨人的運輸單據為準）上的品名、規格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單有關內容不符的。4.出口企業將空白的出口貨物報關單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合

42、同的貨代公司、報關行，或由國外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關證明）以外的其他單位或個人使用的。5.出口企業以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協議）的。6.出口企業未實質參與出口經營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業務，但仍以自營名義出口的。7.其他違反國家有關出口退稅法律法規的行為。（二）停止出口退稅出口退稅的管理權屬于進出口稅收管理部門，批準權屬于省級以上（含省級）國家稅務局。因此，稽查局對查處的騙取出口退稅款案件，應依法追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取的出口退稅款1倍以上5倍以下罰款。同時，稽查局應提交稅務稽查建議，由當事人的主管

43、進出口稅收管理部門報請省級以上（含省級）國家稅務局批準，停止當事人的出口退稅權。思考題1.什么叫稅務稽查執行？2.送達稅務處理決定文書有哪些方式？3.簡述稅務處理決定文書直接送達方式。4.簡述稅務處理決定執行的內容。5.什么叫稅收強制執行措施？6.簡述稅收強制執行的方式。7.在稅務稽查實施過程中，采取稅收強制執行措施應符合哪些前提條件。8.什么叫稅收撤銷權？9.簡述稅收代位權與稅收撤銷權的區別。10.簡述稅務機關行使收繳或停止供應發票權的前提條件。下面是贈送的勵志的100句經典話，需要的朋友可以學習下，不需要的朋友可以下載后編輯刪除！謝謝！【勵志的話】 平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運的不公。

44、也許，命運只是用另一種方式偏愛著你那是因為善良的她想讓你盡快長大感知人間悲喜，聆聽世間哀樂。雖然有時跌倒，有時失敗但請記住跌倒不是失敗，失敗不是否定。 平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運的不公也許，命運只是用透明的方式傾向與你那是因為，慈愛的她想讓你盡早成熟看盡人間繁華，嘗便世間甘苦。 雖然有時哭泣，有時逃避但請記住哭泣不是永久逃避不是永恒平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運的不公也許，命運只是施舍于被它偏愛的人那是因為嚴厲的她不想讓你溺愛長大，感受人們歡呼，享受世界鼓舞雖然有時悲憤，有時無助。 但請記住悲憤不是瑕疵，無助只是一時平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運的不公也許，命運一直把你視為人生主角那

45、是因為，善辯的她認為你有主宰人生的天賦贏得萬千贊揚，勝的萬千贊賞雖然沒有鮮花，沒有掌聲。 但請記住鮮花無處不在，掌聲就在耳畔平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運的不公也許，命運一直用純潔無瑕疵的愛包容著你那是因為，吝嗇的她想讓你擁有更多享受陽光沐浴，感受雨露滋養雖然沒有甜言，更無蜜語。 但請記住甜言只是修飾，蜜語一無是處平凡卻無私的人啊奮起你不是命運的傀儡，她同樣愛你平凡卻無私的人啊雄起，你沒有被命運束縛，他同樣寵你平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運的不公嘗試去征服命運，如果成功了全世界都會為你喝彩【勵志的話】 每個人都是自己命運的設計師和建筑師，要想有所作為，就不能等待幸運降臨。世界上什么事都可以

46、發生，就是不會發生不勞而獲的事。好的計劃會左右運氣，甚至能成功地創造運氣。要想讓自己好運連連，就必須要精心策劃運氣。設計運氣，就是設計人生。所以，以其等待運氣來敲門，不如主動出門去找他。【勵志的話】 人的一生全是靠奮斗，唯有奮斗才能成功。相信自己，我們就是會譜出一段美妙的音符，來唱出我們心中的那首歌。我是一個經常笑的人，可我不是經常開心的人。所有的愛情不能成，原因是有三：開始不給機會；中間不給空間；結局不給寬容。我相信，真正在乎我的人，是不會被別人搶走的。無論是友情還是愛情。【勵志的話】 我渴望生命，渴望生命給予我的情感，我要真正的體現生命的真實。四川的雅安，地震曾經奪去了許多人的生命，那廢墟

47、中細微的呼喚，真正的讓我感受到了生命的力量，是何等的堅強？活著就有希望，有希望，就有幸福的未來。【勵志的話】 少年時代，要有禮贊生命的感恩；青年時代，要有自覺信念的價值；壯年時代，要有活水源頭的精進；老年時代，要有愉悅生活的平靜。【勵志的話】 你的努力，也許有人會譏諷；你的執著，也許不會有人讀懂。在別人眼里你也許是小丑，在自己心中你就是國王！【勵志的話】 很平凡的生活里，有一顆風雨無阻的心，有一份執著堅定的果敢，年輕的生命里有道很絢爛的彩虹，也有不曾忘懷的傷。但那一切都不重要，如今，我還是在自己的路上，邊行邊歌，一路陽光。【勵志的話】 生命需要用真心演繹，需要盡全力走好每一步，需要用心呵斥，那

48、生命的道路就是美的極致，每朵花都有其獨特的色彩，每顆星都有其光芒的璀燦，每縷清風都會送來涼爽，每滴甘露都會滋潤原野，都會留下不朽的詩篇。【勵志的話】 突破自我對生活的固執，每個人都需要活出新的人生感知，用一份從容的心地，笑看這風來云去，走在這匆匆流年，沒有誰能夠躲避煩惱的暗傷，在哪里寬恕，就在哪里安穩，在哪里淡然，就在哪里放下，治愈煩惱，而不是隱藏煩惱，因為所有的人生故事都迥然不同，所以更不要輸在自己的固執和矯情里。【勵志的話】 回首逝去的時光，拼搏過，奮斗過；有輝煌，也有坎坷。在成敗交替中，我逐漸成長起來，也終于懂得；人的一生本就是成敗同在，風雨并存的過程。現在，帶著曾經的失敗，帶著于失敗中

49、增長的成熟，我即將跨入人生的另一階段，即將面臨又一個挑戰。【勵志的話】 因為你的信念中有彩虹的出現，為了這一線希望你也要拼搏到底。即便走到最后你一敗涂地，也不會努力過了，該付出的都付出了，即便沒有回報，你也無怨無悔，再這個奮斗。拼搏的過程中，也就是你最大的快樂了。人生成敗只不過是過眼云煙。【勵志的話】 野心是一份交給未來的倔強承諾，它是平淡無奇的日子里一顆不安分的心，野心也許無法改變你的生活，但它至少可以改變你自己。這不是一個最理想的時代，利益，階層，一切都在固化；但這肯定屬于理想主義者的時代，格局，偶像，一切都在煙消云散，只有野心支撐你走到終點！【勵志的話】 對真正的成功者來說，不論他的生存

50、條件如何，都不會自我磨滅自身潛藏的智能，不會自貶可能達到的人生高度。他會鍥而不舍地去克服一切困難，發掘自身才能的最佳生長點，揚長避短地、踏踏實實地朝著人生的最高目標堅定地前進！【勵志的話】 既然選擇了追求，就不要哭泣。堅持一下，扛過今天，幸福就更近一步。真正能把人累垮的，是心里的絕望。【勵志的話】 做人除了要天天向上，也要懂得天天向下。天天向下，就是要學會彎腰；就是高調做事，低調做人，放下架子；就是不露鋒芒，虛懷若谷；就是不卑不亢，不驕不躁，功成不居。【勵志的話】 平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運的不公。也許，命運只是用另一種方式偏愛著你那是因為善良的她想讓你盡快長大感知人間悲喜，聆聽世間哀樂。雖然有時跌倒，有時失敗但請記住跌倒不是失敗，失敗不是否定。 平凡卻無私的人啊千萬不要抱怨命運的不公也許，命運只是用透明的方式傾向與你那是因為，慈愛的她想讓你盡早成熟看盡人間繁華，嘗便世間甘苦。 雖然有時哭泣，有時逃避但請記住哭泣不