1、小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則 收入、費用、利潤收入、費用、利潤第一節(jié)第一節(jié) 收入收入 一、收入的概述（一）收入的概述 第第5858條條 收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。 注意：不含讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入注意：不含讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 （二）、收入的分類收入的分類按照小企業(yè)從事日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的性質(zhì)分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入按照小企業(yè)從事日常生產(chǎn)經(jīng)營活動在

2、企業(yè)的主次分類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入涉稅提示n小企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法在收入界定上的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）企業(yè)所得稅法中的收入總額，比小企業(yè)會計準則收入內(nèi)容更加廣泛，既包括了會計核算上的營業(yè)收入、營業(yè)外收入，還包括了會計核算上未作收入處理的視同銷售收入。（2）企業(yè)所得稅法有不征稅收入、免稅收入等的概念，小企業(yè)會計準則沒有。 二、銷售商品收入二、銷售商品收入 （一）、銷售商品收入的確認n 銷售商品收入：是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。 n 通常，小企業(yè)應(yīng)當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入。 （二）、確認銷售商品收入的時點1 1、銷售商

3、品采用托收承付方式的，在、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時辦妥托收手續(xù)時確認收確認收入。入。 2 2、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時發(fā)出商品時確認收入。確認收入。 3 3、銷售商品采用分期收款方式的，在、銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期合同約定的收款日期確確認收入。認收入。 4 4、銷售商品需要安裝和檢驗的，在、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。時確認收入。 5 5、銷售商

4、品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清收到代銷清單時單時確認收入。確認收入。 6 6、銷售商品以舊換新的，、銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。收的商品作為購進商品處理。 7 7、采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在、采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。涉稅提示n1、不同結(jié)算方式下，小企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法對銷售商品收入確認實現(xiàn)的時間基本一致，但由于增值稅法確定納

5、稅義務(wù)發(fā)生時間較為注重銷售額實現(xiàn)的法律標準，對于分期收款方式銷售、預(yù)收貨款方式銷售、委托代銷貨物幾種方式納稅義務(wù)發(fā)生時間與小企業(yè)會計準則對銷售商品收入確認實現(xiàn)的時間可能不一致。習(xí)題1. 根據(jù)收入的確認標準，小企業(yè)在發(fā)出商品時即確認收入的銷售方式是（ ）。 a支付手續(xù)費方式委托代銷商品 b分期收款銷售 c交款提貨 d托收承付 1.1.一般情況下銷售商品收入的會計處理一般情況下銷售商品收入的會計處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款借：銀行存款、應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：

6、庫存商品貸：庫存商品 （三）、銷售商品收入的會計處理n（1）現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。n銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理與會計處理一致 2 2、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回的處理折讓、銷售退回的處理n（2）商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。n銷售商品涉及商業(yè)折扣的，企業(yè)所得

7、稅法與小企業(yè)會計準則處理方法一致。進行增值稅處理時，能否按扣除折扣后的銷售額征收增值稅，應(yīng)關(guān)注兩點：（1）銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。（2）銷貨方將折扣額另開發(fā)票的，是否按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，否則，不論折扣額在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除。 n（3）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)應(yīng)對已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。n當銷售商品發(fā)生銷售折讓時，

8、企業(yè)所得稅法與小企業(yè)會計準則處理方法一致。進行增值稅處理時，銷售方能否用紅字沖減銷項稅額，關(guān)鍵看是否按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。 n（4）銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。n小企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法對銷售退回的處理方法一致，一律應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。 習(xí)題2、 按小企業(yè)會計準則規(guī)定，關(guān)于銷售折讓、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，下列理解不正確的是（ ）。 a小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)作為財務(wù)費

9、用處理 b銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 c銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照未扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益 d享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減當期財務(wù)費用勞務(wù)收入勞務(wù)收入（一）、提供勞務(wù)收入的概述第六十二條 小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。三、提供勞務(wù)收入三、提供勞務(wù)收入 第六十三條 同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當在提供勞務(wù)

10、交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款。勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，應(yīng)當按照完工進度確認提供勞務(wù)收入。本期確認的收入提供勞務(wù)收入總額完工進度以前會計年度累計已確認提供勞務(wù)收入本期確認的費用提供勞務(wù)成本總額完工進度以前會計年度累計已確認營業(yè)成本（二）、提供勞務(wù)收入的確認與計量（三）、提供勞務(wù)收入的會計處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）習(xí)題例3a是一家從事汽車修理業(yè)務(wù)的小企業(yè)，是增值稅小規(guī)模納稅人，2013年1月修理汽車10輛，取得收入50000元，存入銀行。

11、則a企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：借：銀行存款 50000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 48543.69 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 1456.31（四）、銷售商品同時提供勞務(wù)的收入確認 第六十四條 小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當作為銷售商品處理。 涉稅提示n對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物，繳納增值稅。n其他單位和個人的混合銷售行為,視為

12、銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。n但對銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅；未分別核算的，應(yīng)分別由主管的國稅機關(guān)和地稅機關(guān)核定貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。習(xí)題例4： 翔飛建筑防水材料公司是一家集防水材料的研制開發(fā)、生產(chǎn)銷售和防水施工于一體的一般納稅人企業(yè)。2013年2月銷售給a單位自產(chǎn)材料一批，開具的普通發(fā)票金額為351000元，并由所屬非獨立核算的施工隊負責(zé)建筑施工勞務(wù)，勞務(wù)價款為117000元。工程于2月28日完工，翔飛公司收到a

13、單位全部貨款與勞務(wù)款共計468000元。建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。則翔飛公司應(yīng)作如下會計處理：（1）銷售自產(chǎn)貨物并收到貨款時： 借：銀行存款 351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51000（2）提供建筑業(yè)勞務(wù)并收到勞務(wù)款時： 借：銀行存款 117000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 117000（3）月末計提營業(yè)稅時： 借：營業(yè)稅金及附加 3510（1170003%） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 3510習(xí)題例5：下列各項中，不屬于小企業(yè)會計準則所規(guī)范的收入的是（ ）。 a銷售商品收入 b提供勞務(wù)收入 c出租固定資產(chǎn)取得的租金收入 d出售固定資產(chǎn)取得的收入 習(xí)題例6：小

14、企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法在收入界定上的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個方面（ ）。 a企業(yè)所得稅法中的收入總額，比小企業(yè)會計準則收入內(nèi)容更加廣泛 b小企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法界定收入的來源不同 c企業(yè)所得稅法有不征稅收入，小企業(yè)會計準則沒有 d企業(yè)所得稅法有免稅收入，小企業(yè)會計準則沒有 習(xí)題例7：n企業(yè)所得稅法中的租金收入，應(yīng)作為小企業(yè)會計上的收入來認定。（ ） n以分期收款方式銷售貨物的，小企業(yè)會計準則、企業(yè)所得稅法、增值稅法均規(guī)定按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)，三者規(guī)定完全一致。（ ） n小企業(yè)銷售商品時向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金等價外費用，

15、進行會計處理時不一定確認為收入，但在進行增值稅處理時應(yīng)并入銷售額。（ ） 第二節(jié)第二節(jié) 費用費用（一）費用的概念第65條 費用是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。一、費用概述（二）、費用核算的分類小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。1、營業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本） 貸：庫存商品/原材料費用的分類費用的分類2、營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

16、、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 應(yīng)交教育費附加等 齊星公司所設(shè)門市部某日對外零售應(yīng)稅消費品全部銷售額為46800元（含增值稅）。增值稅率為17，應(yīng)交增值稅6800元；消費稅率為10，應(yīng)交消費稅4000元；城市維護建設(shè)稅稅率為7%，應(yīng)交城市維護建設(shè)稅756元（68004000）7%；教育費附加的征收率為3%，應(yīng)交教育費附加324元（68004000）3%，銷售收入已全部存入銀行。則齊星公司應(yīng)作如下會計處理： （1）銷售實現(xiàn)時：借：銀行存款 46800貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費

17、應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6800習(xí)題例題8：（2）計提相關(guān)稅費時：借：營業(yè)稅金及附加 5080 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 4000 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 756 應(yīng)交教育費附加 324（3）繳納各項稅費時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 4000 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 756 應(yīng)交教育費附加 324 貸：銀行存款 5080（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)稅金及附加”時：借：本年利潤 5080 貸：營業(yè)稅金及附加 5080 3、銷售費用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。 借：銷售費用-xx 貸：銀行

18、存款等 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。 注意：業(yè)務(wù)招待費不屬于銷售費用核算范圍，應(yīng)當計入管理費用中。例9： 某公司銷售部8月份共發(fā)生費用220 000元，其中：銷售人員薪酬100 000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費50 000元，業(yè)務(wù)費70 000元（均用銀行存款支付）。假設(shè)采用小企業(yè)會計準則核算，會計處理如下：借：銷售費用 220 000貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000累計折舊50 000銀行存款70 000習(xí)題 4、管理費用，指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括

19、：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。 例10：小企業(yè)超過企業(yè)所得稅稅前扣除標準的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)當計入（ ）。 a.管理費用 b.財務(wù)費用 c.銷售費用 d.其他業(yè)務(wù)成本 習(xí)題5、財務(wù)費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。 借：銀行存款 貸：財務(wù)費用 借：財務(wù)費用

20、 貸：銀行存款 涉稅提示 小企業(yè)會計準則與稅法對費用的確認都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但稅法有例外情況。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。這說明對工資薪金的扣除，是按其支付數(shù)，而不是按其提取數(shù)（發(fā)生數(shù)），這是稅法中權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外情況。因此，當會計與稅法存在差異時，要求企業(yè)按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。習(xí)題例11：1、下列稅費，不應(yīng)通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的是（ ）。a.小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的消費稅b.小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔

21、的增值稅c.小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的印花稅d.小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的排污費稅2、下列項目中，應(yīng)確認為費用的有（ ）。 a.因違約支付罰款 b.因借款支付銀行借款利息 c.對外捐贈 d.支付水電費 3、小企業(yè)一定期間發(fā)生的不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的費用，歸屬于期間費用，在發(fā)生時直接計入當期損益。期間費用不包括（ ）。 a 銷售費用 b.制造費用 c 管理費用 d.財務(wù)費用 4、某小企業(yè)2013 年度取得主營業(yè)務(wù)收入400 萬元，出租包裝物租金收入6 萬元，接受捐贈收入4 萬元，政府補貼10 萬元，出租無形資產(chǎn)收入30 萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 5 萬元。則該

22、小企業(yè)當年計入“管理費用”科目的業(yè)務(wù)招待費與可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額分別為（ ）萬元。 a5；5 b5;3 c5;2.15 d2.15;2.15 5、小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，應(yīng)貸記“財務(wù)費用“科目。（ ） 6、管理費用和制造費用都是本期發(fā)生的費用，期末均應(yīng)直接計入當期損益。（ ） 7、小企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等應(yīng)計入管理費用，并通過“應(yīng)交稅費”科目核算。（ ） 8、小企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費計入管理費用，企業(yè)所得稅法要求在三年內(nèi)攤銷。（ ） 9、小企業(yè)出售不動產(chǎn)應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的營業(yè)稅應(yīng)在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。（ ） 一、利潤的構(gòu)成第六十七條 利潤，是指小企業(yè)在一

23、定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用+投資收益（投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用 第三節(jié) 利潤及利潤分配二、營業(yè)外收入的核算第六十八條 營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流入。 小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金

24、收益等。 習(xí)題例12某企業(yè)現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢，原價為500 000元，已計提折舊450 000元，未計提減值準備。報廢時的殘值變價收入為73 500元，報廢清理過程中發(fā)生的清理費用3 500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行存款辦理結(jié)算，不考慮相關(guān)的稅費。該公司應(yīng)編制的分錄如下：（1）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理50 000累計折舊 450 000貸：固定資產(chǎn)500 000（2）收回殘值收入借：銀行存款73 500貸：固定資產(chǎn)清理73 500（3）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理 3 500貸：銀行存款 3 500借：固定資產(chǎn)清理20 000貸：營業(yè)外收入20 000三、營

25、業(yè)外支出的核算第七十條 營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流出。小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。涉稅提示 屬于“營業(yè)外支出”賬戶核算內(nèi)容的一些項目，按企業(yè)所得稅法規(guī)定不一定能在稅前扣除，比如：稅收滯納金、被沒收財物的損失等，按稅法規(guī)定不允許在稅前扣除。稅收實際工作中，我們應(yīng)注意哪些營業(yè)外支出能在稅前扣除

26、，哪些營業(yè)外支出能按比例在稅前扣除，哪些營業(yè)外支出不能在稅前扣除，注意企業(yè)對于不能在稅前扣除的營業(yè)外支出是否作了納稅調(diào)整，有無利用“營業(yè)外支出”賬戶亂列費用支出，在稅前扣除的現(xiàn)象。四、政府補助（一）、政府補助的概念 第六十九條 政府補助是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。（二）、政府補助的形式 1、財政撥款：政府無償撥付小企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。 財政部門撥給小企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金，鼓勵小企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付小企業(yè)的糧食定額補貼，撥付小企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等，均屬于財政撥款。

27、 2、財政貼息：政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。3、稅收返還：政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向小企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。4、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，比如，行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。五、所得稅費用(一)概念小企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當期應(yīng)納稅額，確認所得稅費用。 注意：1、依據(jù)企業(yè)所得稅法而不是小企業(yè)會計準則2、小企業(yè)應(yīng)當在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算出當期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定當期應(yīng)納稅額。(二)、賬務(wù)處理1、按季預(yù)繳所得稅借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款2、次年匯算清繳借:所得稅費用 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅3、應(yīng)補繳所得稅借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款4、應(yīng)退還所得稅借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅六、利潤分配 （一）本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目，核算小企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。年度終了，應(yīng)當將本年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。（二）主要賬務(wù)處理1、期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(1)借：主營