1、黑龍江省完達山乳業股份有限公司會計制度目 錄第一章總則 第二章資產 第三章負債 第四章所有者權益 第五章收入 第六章成本和費用 第七章利潤及利潤分配 第八章非貨幣性交易 第九章會計調整 第十章或有事項 第十一章關聯方關系及其交易 第十二章財務會計報告 附件 第一章總則第一條為了規范企業的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據中華人民共和國會計法及國家其他有關法律和法規，制定本制度。 第二條凡完達山所屬或控制的下屬分公司、事業部，均執行本制度。子公司參照本制度執行。第三條本制度是根據有關會計法律、行政法規和企業會計制度的規定，結合本企業的具體情況制定的。第四條企業填制會計憑證、登記會計賬簿、管

2、理會計檔案等要求，按照中華人民共和國會計法、會計基礎工作規范和會計檔案管理辦法的規定執行。 第五條會計核算以企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動。 第六條會計核算以企業持續、正常的生產經營活動為前提。 第七條會計核算劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。第八條企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣。第九條企業的會計記賬采用借貸記賬法。 第十條會計記錄的文字使用中文。第十一條企業在會計核算時，遵循以下基本原則： (一)會計核算以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況

3、、經營成果和現金流量。 (二)企業按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。 (三)企業提供的會計信息能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。(四)企業的會計核算方法前后各期保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 (五)企業的會計核算按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。 (六)企業的會計核算及時進行，不得提前或延后。 (七)企業的會計核算和編制的財務會計報告清晰明了，便于理解和利用。 (八)企業

4、的會計核算以權責發生制為基礎。(九)企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，在該會計期間內確認。 (十)企業的各項財產在取得時按照實際成本計量。其后，各項財產如果發生減值，按照本制度規定計提相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得自行調整其賬面價值。 (十一)企業的會計核算合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。(十二)企業在進行會計核算時，遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。(十三)企業的會計核算遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項區別其重要程

5、度，采用不同的核算方式。對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。 第二章資產第十二條資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。 第十三條企業的資產應按流動性分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。 第一節流動資產第十四條流動資產，是指可以在1年或者超過1年的一個營業周期內變現或耗用的資產，主要包括

6、現金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。第十五條企業應當設置現金和銀行存款日記賬。按照業務發生順序逐日逐筆登記。銀行存款應按銀行和其他金融機構的名稱和存款種類進行明細核算?，F金的賬面余額必須與庫存數相符；銀行存款的賬面余額與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調節表調節相符。第十六條短期投資，是指能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資應當按照以下原則核算： (一)短期投資在取得時按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定： 1.以現金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。實際支

7、付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利、或已到付息期但尚未領取的債券利息，單獨核算，不構成短期投資成本。已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，按實際支付的價款或實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，作為短期投資的成本。2.投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值，作為短期投資成本。3.企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的短期投資，或以應收債權換入的短期投資，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利

8、息，按應收債權的賬面價值減去應收股利或應收利息，加上應支付的相關稅費后的余額，作為短期投資成本。涉及補價的，按以下規定確定受讓的短期投資成本：(1)收到補價的，按應收債權賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本； (2)支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為短期投資成本。 4.以非貨幣性交易換入的短期投資，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。涉及補價的，按以下規定確定換入的短期投資成本： (1)收到補價的，接換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為短期投資成本；(2)支付補價的，接換出資產

9、的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為短期投資成本。 以原材料換入的短期投資，如該項原材料的進項稅額不可抵扣的，則換入的短期投資的入賬價值還應當加上不可抵扣的增值稅進項稅額。以原材料換入的存貨、固定資產等，按同一原則處理。 (二)短期投資的現金股利或利息，于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入“應收股利”或“應收利息”科目的現金股利或利息除外。 (三)企業在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，計提短期投資跌價準備。 企業計提的短期投資跌價準備單獨核算，在資產負債表中，短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。 (四)處置短期投資時，將短期投資的賬面價值與實際取

10、得價款的差額，作為當期投資損益。 企業的委托貸款，應視同短期投資進行核算。但是，委托貸款按期計提利息，計入損益；企業按期計提的利息到付息期不能收回的，應當停止計提利息，并沖回原已計提的利息。期末時，企業的委托貸款應按資產減值的要求，計提相應的減值準備。 第十七條應收及預付款項，是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括：應收款項(包括應收票據、應收賬款、其他應收款)和預付賬款等。 第十八條應收及預付款項應當按照以下原則核算：(一)應收及預付款項按照實際發生額記賬，并按照往來戶名等設置明細賬，進行明細核算。 (二)帶息的應收款項，于期末按照本金(或票面價值)與確定的利率計算的金額，增加其賬

11、面余額，并確認為利息收入，計入當期損益。 (三)到期不能收回的應收票據，按其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息。 (四)企業與債務人進行債務重組的，按以下規定處理：1.債務人在債務重組時以低于應收債權的賬面價值的現金清償的，企業實際收到的金額小于應收債權賬面價值的差額，計入當期營業外支出。 2.以非現金資產清償債務的，按應收債權的賬面價值等作為受讓的非現金資產的入賬價值。 如果接受多項非現金資產的，按接受的各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例，對應收債權的賬面價值進行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項非現金資產的入賬價值。 3.以債權轉為股權的，按應收債權的賬面價值等

12、作為受讓的股權的入賬價值。 如果涉及多項股權的，按各項股權的公允價值占股權公允價值總額的比例，對應收債權的賬面價值進行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項股權的入賬價值。 4.以修改其他債務條件清償債務的，將未來應收金額小于應收債權賬面價值的差額，計入當期營業外支出；如果修改后的債務條款涉及或有收益的，則或有收益不應當包括在未來應收金額中。待實際收到或有收益時，計入收到當期的營業外收入。如果修改其他債務條件后，未來應收金額等于或大于重組前應收債權賬面余額的，則在債務重組時不作賬務處理，但應當在備查簿中進行登記。修改債務條件后的應收債權，按本制度規定的一般應收債權進行會計處理。 (五)企業應

13、于期末時對應收款項(不包括應收票據，下同)和其他應收款計提壞賬準備。 壞賬準備應當單獨核算，在資產負債表中應收款項按照減去已計提的壞賬準備后的凈額反映。 第十九條待攤費用，是指企業已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內(含1年)的各項費用。待攤費用應按其受益期限在1年內分期平均攤銷，計入成本、費用。如果某項待攤費用已經不能使企業受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。待攤費用按費用種類設置明細賬，進行明細核算。第二十條存貨，是指企業在日常生產經營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括

14、各類材料、商品、在產品、半成品、產成品等。存貨應當按照以下原則核算。 (一)存貨在取得時，應當按照實際成本入賬。實際成本按以下方法確定：1.購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規定應計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。商品流通企業購入的商品，按照進價和按規定計入商品成本的稅金，作為實際成本，采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，直接計入當期損益。2.自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。3.委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材

15、料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。 4.投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值，作為實際成本。 5.接受捐贈的存貨，按以下規定確定其實際成本： (1)捐贈方提供了有關憑據(如發票、報關單、有關協議)的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。(2)捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費作為實際成本；同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨的預計未來現金流量現值，作為實際成本：6.企業接受的債務人以非現金資產抵

16、償債務方式取得的存貨，或以應收債權換入存貨的。按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規定確定受讓存貨的實際成本：(1)收到補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；(2)支付補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為實際成本。7.以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規定確定換入存貨的實際成本：(1)收到補價的，按換出

17、資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應確認的收益和應支付的相關稅費。減去補價后的余額，作為實際成本；(2)支付補價的，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。 8.盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。 (二)按照計劃成本(或售價，下同)進行存貨核算的企業，對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異，應當單獨核算。 (三)須用或發出的存貨，自行采購的存貨按照實際成本核算的，應當采用加權平均法確定其實際成本；公司統一采購的存貨按照計劃成本核算的，按期結轉其應負擔的成本差異，將計劃成本調整為實際成本。低值易耗品

18、和包裝物在領用時采用一次攤銷法攤銷。(四)存貨定期盤點，每年至少盤點兩次（6月30日和12月31日前分別盤點）。盤點結果如果與賬面記錄不符，于期末前查明原因，經經理(或廠長)會議批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的存貨，沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業外支出。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時先按上述規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，按其差額調整會計報表相關項目的年初數。 (五)企業的存貨在期末時按成本與可變現凈值孰低計

19、量，對可變現凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。 在資產負債表中，存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映。 第二節長期投資第二十一條長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年(不含1年)的各種股權性質的投資、不能變現或不準備隨時變現的債券、長期債權投資和其他長期投資。長期投資單獨進行核算，并在資產負債表中單列項目反映。第二十二條長期股權投資按照以下原則核算：(一)長期股權投資在取得時按照初始投資成本入賬。初始投資成本按以下方法確定：1.以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續費等相關費用)，作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未

20、領取的現金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利后的差額，作為初始投資成本。 2.企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的長期股權投資，或以應收債權換入長期股權投資的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，按以下規定確定受讓的長期股權投資的初始投資成本：(1)收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本；(2)支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為初始投資成本。3.以非貨幣性交易換入的長期股權投資，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應按

21、以下規定確定換入長期股權投資的初始投資成本：(1)收到補價的，按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本； (2)支付補價的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為初始投資成本。 4.通過行政劃撥方式取得的長期股權投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。 (二)企業的長期股權投資，根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資采用成本法核算；企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資采用權益法核算。通常情況下，企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額

22、20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，采用權益法核算。企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，采用成本法核算。 (三)采用成本法核算時，除追加投資、將應分得的現金股利或利潤轉為投資或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，作為當期投資收益。企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。(四)采用

23、權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，投資企業的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理，按10年攤銷，計入損益。股權投資差額的攤銷期限，合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。 采用權益法核算時，企業在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額(法律、法規或公司章程規定不屬于投資企業的凈利潤除外，如承包經營企業支付的承包利潤、外

24、商投資企業按規定按照凈利潤的一定比例計提作為負債的職工獎勵及福利基金等)，調整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。企業按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，減少投資的賬面價值。企業在確認被投資單位發生的凈虧損時，應以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現凈利潤，投資企業應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。企業按被投資單位凈損益計算調整投資的賬面價值和確認投資損益時，以取得被投資單位股權后發生的凈損益為基礎。對被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，根據具體情況調整投資的賬面價值。(五)企業因追加

25、投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法，自實際取得對被投資單位控制、共同控制或對被投資單位實施重大影響時，按股權投資的賬面價值作為初始投資成本，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為股權投資差額，并按本制度的規定攤銷，計入損益。企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，中止采用權益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現金勝利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。(六)企業改變投資目的，將短期投資劃轉為長期投資。按短期投資的成本與市價孰低結轉，并按此

26、確定的價值作為長期投資初始投資成本。擬處置的長期投資不調整至短期投資，待處置時按處置長期投資進行會計處理。(七)處置股權投資時，將投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資損益。第二十三條長期債權投資按照以下原則核算：(一)長期債權投資在取得時，按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：1.以現金購入的長期債權投資，按實際支付的全部價款(包括稅金、手續費等相關費用)減去已到付息期但尚未領取的債權利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續費等相關費用金額較小，可以直接計入當期財務費用，不計入初始投資成本。2.企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的長期債權投

27、資，或以應收債權換入長期債權投資的，按應收債權的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，按以下規定確定換入長期債權投資的初始投資成本：(1)收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本；(2)支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為初始投資成本。3.以非貨幣性交易換入的長期債權投資，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應按以下規定確定換入長期債權投資的初始投資成本：(1)收到補價的，按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本；

28、(2)支付補價的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為初始投資成本。(二)長期債權投資按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時攤銷。攤銷方法采用直線法。(三)持有可轉換公司債券的企業，可轉換公司債券在購買以及轉換為股份之前，應按一般債券投資進行處理。當企業行使轉換權利，將其持有的債券投資轉換為股份時，按其賬面價值減去收到的現金后的余額，作為股權投資的初始投資成本。(四)處置

29、長期債權投資時，按實際取得的價款與長期債權投資賬面價值的差額，作為當期投資損益。第二十四條企業的長期投資在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，計提長期投資減值準備。 在資產負債表中，長期投資項目按照減去長期投資減值準備后的凈額反映。 第三節固定資產第二十五條固定資產，是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，作為固定資產。第二十六條企業制定的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、預計凈殘值、折舊

30、方法等，編制成冊，經董事會批準，報送稅務及國有資產管理部門備案，同時備置于企業所在地，以供投資者等有關各方查閱。企業已經確定并對外報送，或備置于企業所在地的有關固定資產目錄、分類方法、預計凈殘值、預計使用年限、折舊方法等，一經確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。未作為固定資產管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。第二十七條固定資產在取得時，按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。固定資產取得時的成本應當根據具體情況分別確定：(一)購置的不需要

31、經過建造過程即可使用的固定資產，技實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值。(二)自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。(三)投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。(四)融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入賬價值。企業(承租人)在計算最低租賃付款額的現值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，采用出租人的內含利率作為折現率；否則，應采用租賃合同規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率

32、作為折現率。如果融資租賃資產占企業資產總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，企業也可按最低租賃付款額，作為固定資產的入賬價值。(五)在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的，按原固定資產的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態前發生的支出，減去改建、擴建過程中發生的變價收入，作為入賬價值。(六)企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，或以應收債權換入固定資產的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規定確定受讓的固定資產的入賬價值：1.收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；2.支付

33、補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為入賬價值。(七)以非貨幣性交易換入的固定資產，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規定確定換入固定資產的入賬價值：1.收到補價的，按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為入賬價值；2.支付補價的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為入賬價值。(八)接受捐贈的固定資產，按以下規定確定其入賬價值：1.捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。2.捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其入賬價值：(1)同類或

34、類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；(2)同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。3.如受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。(九)盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。(十)經批準無償調入的固定資產，按調出單位的賬面價值加上發生的運輸費、安裝費等相關費用，作為入賬價值。固定資產的入賬價值中，還包括企業為取得固定資產而交納的契稅、

35、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。第二十八條企業為在建工程準備的各種物資，按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關費用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入當期營業外收支。第二十九條企業的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等。在建工程應當按照實際發生的支出確定其工程成本，并單獨核算。第三十條企業的自營工程，按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業，按照

36、應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發生的支出等確定工程成本。第三十一條工程達到預定可使用狀態前因進行試運轉所發生的凈支出，計入工程成本。企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。第三十二條在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。第三十三條所

37、建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按本制度關于計提固定資產折舊的規定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續后再作調整。第三十四條下列固定資產計提折舊：(一)房屋和建筑物；(二)在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；(三)季節性停用、大修理停用的固定資產；(四)融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。達到預定可使用狀態計提折舊的固定資產，在年度內辦理竣工決算手續的，按照實際成本調整原來的暫估價值，并調整已計提的折舊額，作為調整當月的成本、費用處理。如果在年度內尚未辦理

38、竣工決算的，按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，調整原已計提的折舊額，同時調整年初留存收益各項目。第三十五條下列固定資產不計提折舊：(一)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產；(二)以經營租賃方式租入的固定資產；(三)已提足折舊繼續使用的固定資產；(四)按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。第三十六條企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并根據科技發展、環境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法，經董事會批準，作為計提折舊的依據。同時，按照法律、行政法規的規定報送有關各方備案，并備置于企業所在

39、地，以供投資者等有關各方查閱。企業已經確定并對外報送，或備置于企業所在地的有關固定資產預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等，一經確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。固定資產折舊方法采用年限平均法。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。企業因更新改造等原因而調整固定資產價值的，根據調整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。對于接受捐贈舊的固定資產，企業按照確定的固定資產入賬價值、預計尚可使用年限，預計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。 融資租入的固定資產，采用與自有應計折舊

40、資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，在租賃資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。第三十七條企業按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。應提的折舊總額為固定資產原價減去預計殘值加上預計清理費用。第三十八條企業定期對固定資產進行大修理，大修理費用可以來用預提或待攤的方式核算。大修理費用采用預提方式的

41、，在兩次大修理間隔期內各期均衡地預提預計發生的大修理費用，并計入有關的成本、費用；大修理費用采用待攤方式的，將發生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關的成本、費用。固定資產日常修理費用，直接計入當期成本、費用。第三十九條由于出售、報廢或者毀損等原因而發生的固定資產清理凈損益，計入當期營業外收支。第四十條企業對固定資產每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應當查明原因，寫出書面報告，經經理(或廠長)批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的固定資產，計入當期營業外收入；盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業外支出。如盤盈、盤虧或毀損的固定資

42、產，在期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時應按上述規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。第四十一條企業對固定資產的購建、出售、清理、報廢和內部轉移等，都辦理會計手續，并設置固定資產明細賬(或者固定資產卡片)進行明細核算。第四十二條企業的固定資產在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，計提固定資產減值準備。在資產負債表中，固定資產減值準備作為固定資產凈值的減項反映。第四節無形資產和其他資產第四十三條無形資產，是指企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的

43、而持有的、沒有實物形態的非貨幣供長期資產。無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產?？杀嬲J無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等；不可辨認無形資產是指商譽。企業自創的商譽，以及未滿足無形資產確認條件的其他項目，不能作為無形資產。第四十四條企業的無形資產在取得時，按實際成本計量。取得時的實際成本應按以下方法確定：(一)購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。(二)投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，按該無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。(三)企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的無形

44、資產，或以應收債權換入無形資產的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規定確定受讓的無形資產的實際成本：1.收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；2.支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為實際成本。(四)以非貨幣性交易換入的無形資產，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規定確定換入無形資產的實際成本：1.收到補價的，按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為實際成本；2.支付補價的，接換出資產的賬面價值加上應支付的

45、相關稅費和補價，作為實際成本。(五)接受捐贈的無形資產，按以下規定確定其實際成本：1.捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。2.捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：(1)同類或類似無形資產存在活躍市場的，按同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本； (2)同類或類似無形資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產的預計未來現金流量現值，作為實際成本。第四十五條自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參

46、與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。 已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。第四十六條無形資產自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。如預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：(一)合同規定受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規定的受益年限；(二)合同沒有規定受益年限但法律規定有效年限的，攤銷年限不應超過法律規定的有效年限；(三)合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限不

47、應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。第四十七條企業購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發或建造自用項目前，作為無形資產核算，并按本制度規定的期限分期攤銷。房地產開發企業開發商品房時，將土地使用權的賬面價值全部轉入開發成本；企業因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。第四十八條企業出售無形資產，將所得價款與該項無形資產的賬面價值之間的差額，計入當期損益。企業出租的無形資產，按照本制度有關收入確認原則確認所取得的租金收入；同時，確認出租無形資產的相關費用。第四十九條無形資

48、產按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產減值準備。 在資產負債表中，無形資產項目按照減去無形資產減值準備后的凈額反映。第五十條其他資產，是指除上述資產以外的其他資產，如長期待攤費用。長期待攤費用，是指企業已經支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，包括固定資產大修理支出、租入固定資產的改良支出等。由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。 長期待攤費用單獨核算，在費用項目的受益期限內分期平均攤銷。大修理費用采用待攤方式的，將發生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產改良支出在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限

49、內平均攤銷；其他長期待攤費用在受益期內平均攤銷。股份有限公司委托其他單位發行股票支付的手續費或傭金等相關費用，減去股票發行凍結期間的利息收入后的余額，從發行股票的溢價中不夠抵消的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內平均攤銷，計入損益。除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。第五節資產減值第五十一條企業于年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則

50、的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。企業合理地計提各項資產減值準備，但不得計提秘密準備。如有確鑿證據表明企業不恰當地運用了謹慎性原則計提秘密準備的，作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質、調整金額，以及對企業財務狀況、經營成果的影響。第五十二條企業在期末對各項短期投資進行全面檢查。短期投資按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，計提短期投資跌價準備。企業在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，應按單項投資

51、為基礎計算并確定計提的跌價準備。企業對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，計提減值準備。在資產負債表上，委托貸款的本金和應收利息減去計提的減值準備后的凈額，并入短期投資或長期債權投資項目。第五十三條企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的方法為賬齡分析法。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，在會計報表附注中予以說明。第五十四條企業于半年末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變

52、現凈值的，應按可變現凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。可變現凈值，是指企業在正常經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值。存貨跌價準備按存貨類別計量成本與可變現凈值。當存在以下一項或若干項情況時，將存貨賬面價值全部轉入當期損益：(一)已霉爛變質的存貨；(二)已過期且無轉讓價值的存貨；(三)生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；(四)其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。第五十五條當存在下列情況之一時，計提存貨跌價準備：(一)市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；(二)企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；(三)企業因產

53、品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；(四)因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；(五)其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。第五十六條企業在期末對長期投資、固定資產、無形資產逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌、被投資單位經營狀況惡化，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因、導致其可收回金額低于其賬面價值的，計提長期投資、固定資產、無形資產減值準備。長期投資、固定資產和無形資產減值準備，按單項項目計提。 第五十七條對有市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否計提減值準備：(一)市價持續2年低于賬

54、面價值；(二)該項投資暫停交易1年或1年以上；(三)被投資單位當年發生嚴重虧損；(四)被投資單位持續2年發生虧損；(五)被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。第五十八條對無市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否計提減值準備：(一)影響被投資單位經營的政治或法律環境的變化，如稅收、貿易等法規的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損；(二)被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，從而導致被投資單位財務狀況發生嚴重惡化；(三)被投資單位所在行業的生產技術等發生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發生嚴重惡化，如進行清

55、理整頓、清算等；(四)有證據表明該項投資實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的其他情形。第五十九條如果企業的固定資產實質上已經發生了減值，計提減值準備。對存在下列情況之一的固定資產，全額計提減值準備：(一)長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；(二)由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；(三)雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產；(四)已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；(五)其他實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。第六十條當存在下列一項或若干項情況時，將該項無形資產的賬面

56、價值全部轉入當期損益：(一)某項無形資產已被其他新技術等所替代，并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值；(二)某項無形資產已超過法律保護期限，并且已不能為企業帶來經濟利益；(三)其他足以證明某項無形資產已經喪失了使用價值和轉讓價值的情形。第六十一條當存在下列一項或若干項情況時，計提無形資產的減值準備：(一)某項無形資產已被其他新技術等所替代，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響；(二)某項無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復；(三)某項無形資產已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值；(四)其他足以證明某項無形資產實質上已經發生了減值的情形。 第六十二條企業計算

57、的當期應計提的資產減值準備金額如果高于已提資產減值準備的賬面余額，按其差額補提減值準備；如果低于已提資產減值準備的賬面余額，按其差額沖回多提的資產減值準備，但沖減的資產減值準備，僅限于已計提的資產減值準備的賬面余額。實際發生的資產損失，沖減已提的減值準備。已確認并轉銷的資產損失，如果以后又收回，相應調整已計提的資產減值準備。如果企業濫用會計估計，作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理，即企業因濫用會計估計而多提的資產減值準備，在轉回的當期，遵循原渠道沖回的原則(如原追溯調整的、當期轉回時仍然追溯調整至以前各期；原從上期利潤中計提的，當期轉回時仍然調整上期利潤)，不得作為增加當期的利潤處理。第六十三條處置已經計提減值準備的各項資產，以及債務重組、非貨幣性交易、以應收款項進行交換等，同時結轉已計提的減值準備。第六十四條企業對于不能收回的應收款項、長期投資等要查明原因，追究責任。對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項、長期投資等，如債務單位或被投資單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流