1、試析集團公司合并報表中少數股東權益的確認作者：袁燁峰企業會計準則中規定企業合并報表過程中母公司應該將長期股權投資成本法核算先調整為權益法核算再進行合并，不過準則中也表示了可以用成本法直接合并。以成本法合并的唯一困擾在于對少數股東權益的確認。特別是在集團公司內二層次以上合并且有相互持股時就顯得較為復雜了。筆者僅想通過本文找到一種規律性的步驟，以便各位同行在實務操作中快速的完成合并工作底稿。例題如下：1a公司占公司70%投資比例，公司實收資本100萬。公司占c公司60%投資比例，a公司占c公司40%,公司實收資本70萬。2公司當年分配利潤50萬，c公司當年分配利潤30萬。以下為a、b、c公司簡要會

2、計報表（單位：萬元）資產負債表(期初數)期初數a公司b公司c公司合計長期股權投資98420140小計98420140實收資本1000100701170資本公積3015550盈余公積6.510824.5未分配利潤3157080465合計1351.51951631709.5 資產負債表（期末數）期末數a公司b公司c公司合計長期股權投資98420140小計98420140實收資本1000100701170資本公積3015550盈余公積6.510824.5未分配利潤612138100850小計1648.52631832094.5 利潤表本年發生數a公司b公司c公司合計收入55035

3、01401040成本30025090640投資收益471865凈利潤29711850465一、以會計準則規定的調整權益法一次合并計算合并數(期末數)過程如下:資產負債表（期末數）權益法調整數期末數a公司b公司c公司合計長期股權投資304.76109.80414.56小計304.76109.80414.56實收資本1000100701170資本公積44.618567.6盈余公積6.510824.5未分配利潤804.16202.81001106.96小計1855.26330.81832369.06 抵消分錄b公司c公司合計借：實收資本10070170資本公積18523 盈余公積10818

4、 未分配利潤202.8100302.8貸：長期投資231.56183414.56 少數股東權益(實收資本）3030 少數股東權益(資本公積）5.45.4 少數股東權益(留存收益）63.8463.84 資產負債表（期末數）合并期末數合計b公司c公司合并數長期股權投資414.56-231.56-1830小計414.56-231.56-1830實收資本1170-100-701000資本公積67.6-18-544.6盈余公積24.5-10-86.5未分配利潤1106.96-202.8-100804.16少數股東權益(實收資本） 3030少數股東權益(資本公積）5.4 5.

5、4少數股東權益(留存收益）63.84 63.84 經過以上合并后可以確定合并所有者權益各科目數，少數股東權益的合計數為30+5.4+63.84=99.24萬元。由于權益法的調整,這里合并后的少數股東權益直接反應的是b公司范圍內。以成本法合并雖然可以減少權益法調整這一步驟而直接計算出合并數，但對于例題中類似的集團公司范圍內少數股東權益的確認還需仔細推敲，才能得出與權益法合并相同的合并數。通常我們很容易計算少數股東比例，b公司少數股東比例為30%，而c公司初看不存在少數股東，因為其股東很明顯就是a和b公司，但經常做合并工作底稿的同行一眼就可以看出c公司其實是有少數股東權益的，即

6、b公司的30%少數股東也同時占有b公司長期股權投資c公司60%比例的權益。用乘法計算出b公司的30%少數股東占c公司權益為30%*60%=18%，表面看合并后c公司會有18%的少數股東權益反應在合并數中。實際上用18%的比例乘以c公司的所有者權益得出的少數股東權益是錯誤的，關鍵在于本例題中實收資本科目是肯定沒有少數股東的，這是由所有者權益中實收資本科目的特殊性決定的。二、以成本法一次合并（期末數）計算如下：抵消分錄b公司c公司合計借：實收資本10070170資本公積15520 盈余公積10818 未分配利潤138100238貸：長期投資7070140 資本公積10.54.114.6 未分配利潤

7、103.688.56192.16 少數股東權益(實收資本）3030 少數股東權益(資本公積）4.50.95.4 少數股東權益(留存收益）44.419.4463.84抵消分錄說明：借方發生額：b、c公司所有者權益；貸方發生額：1長期股權投資：b公司：a公司投資b公司70%×100=70c公司：a公司投資c公司40%×70=28b公司投資c公司42小計：28+42=702資本公積：b公司：a公司占b公司70%×15=10.5c公司：a公司占c公司40%×5=2b公司占c公司70%×60%×5=2.1小計：2+2.1=4.13未分配利潤：b

8、公司：a公司占b公司70%×（10+138）=103.6c公司：a公司占c公司40%×（8+100）=43.2b公司占c公司70%×60%（8+100）=45.36小計：43.2+45.36=88.564少數股東權益(實收資本）：b公司：（1-70%）×100=30c公司：沒有少數股東5少數股東權益(資本公積）：b公司：（1-70%）×15=4.5c公司：（1-70%）×60%×5=0.96少數股東權益(留存收益）：b公司：（1-70%）×（10+138）=44.4c公司：（1-70%）×60%×

9、;（8+100）=19.44 資產負債表（期末數）合并期末數合計b公司c公司合并數長期股權投資140-70-700小計140-70-700實收資本1170-100-701000資本公積50-4.5-0.944.6盈余公積24.5-10-86.5未分配利潤850-34.4-11.44804.16少數股東權益(實收資本）3030少數股東權益(資本公積）4.50.95.4少數股東權益(留存收益）44.419.4463.84 經以上合并后少數股東權益的合計數為30+5.4+63.84=99.24萬元。筆者在這里采用了分段核算的方法，以投資點為限將c公司的所有者權益分成兩段來計算少數

10、股東權益。經過這樣計算的結果與權益法計算的合并數一致。集團公司三層次以成本法一次合并中可以按以下規律來計算少數股東權益。步驟1：對于三層次c公司在投資點發生的實收資本直接以投資比例計算少數股東權益（本題無）。步驟2：投資以后的發生額就必須以b公司少數股東比例乘以b公司投資c公司比例再乘以c公司的相關科目（本題為資本公積、留存收益）。說明：如果投資點的投資額為c公司的凈資產乘以相關比例，其少數股東權益的計算適用步驟1；合并利潤表中少數股東損益的計算適用步驟2。三、以成本法一次合并（期初數）、合并利潤表及驗證表計算如下：1資產負債表（期初數）合并抵消分錄（期初數）b公司c公司合計借：實收資本100

11、70170資本公積15520 盈余公積10818 未分配利潤7080150貸：長期投資7070140 資本公積10.54.114.6 未分配利潤5672.16128.16 少數股東權益(實收資本）3030 少數股東權益(資本公積）4.50.95.4 少數股東權益(留存收益）2415.8439.84  資產負債表（期初數）合并期末數合計b公司c公司合并數長期股權投資140-70-700小計140-70-700實收資本1170-100-701000資本公積50-4.5-0.944.6盈余公積24.5-10-86.5未分配利潤465-14-7.84443.16少數股東權益(實收資

12、本）30030少數股東權益(資本公積）4.50.95.4少數股東權益(留存收益）2415.8439.84 2利潤表合并抵消分錄（利潤表）a公司b公司c公司合計借：投資收益471865 少數股東損益1515貸：利潤分配-應付利潤503080 利潤表(合并)本年發生數合計a公司b公司合并數收入10401040成本640640投資收益65-47-180少數股東損益-15-15凈利潤465-47-33385 歸屬于母公司所有者的綜合收益總額361歸屬于少數股東的綜合收益總額24 3驗證：期初合并數合并利潤期末合并數未分配利潤443.16361804.16少數股東權益(實收

13、資本）3030少數股東權益(資本公積）5.45.4少數股東權益(留存收益）39.842463.84 由此可見，以成本法一次合并集團公司只需準確計算出少數股東權益，其合并效率將得到很高的提升。他們繼續往前走。走到了沃野，他們決定停下。被打巴掌的那位差點淹死，幸好被朋友救過來了。被救起后，他拿了一把小劍在石頭上刻了：“今天我的好朋友救了我一命。”一旁好奇的朋友問到：“為什么我打了你以后你要寫在沙子上，而現在要刻在石頭上呢？”另一個笑笑回答說：“當被一個朋友傷害時，要寫在易忘的地方，風會負責抹去它；相反的如果被幫助，我們要把它刻在心靈的深處，任何風都抹不去的。”朋友之間相處，傷害往往是無心

14、的，幫助卻是真心的。在日常生活中，就算最要好的朋友也會有摩擦，也會因為這些摩擦產生誤會，以至于成為陌路。友情的深淺，不僅在于朋友對你的才能欽佩到什么程度，更在于他對你的弱點容忍到什么程度。學會將傷害丟在風里，將感動銘記心底，才可以讓我們的友誼歷久彌新！友誼是我們哀傷時的緩和劑，激情時的舒解劑；是我們壓力時的流瀉口，是我們災難時的庇護所；是我們猶豫時的商議者，是我們腦子的清新劑。但最重要的一點是，我們大家都要牢記的：“切不可苛求朋友給你同樣的回報，寬容一點，對自己也是對朋友。”愛因斯坦說：“世間最美好的東西，莫過于有幾個頭腦和心地都很正直的朋友。”他們繼續往前走。走到了沃野，他們決定停下。被打巴掌的那位差點淹死，幸好被朋友救過來了。被救起后，他拿了一把小劍在石頭上刻了：“今天我的好朋友救了我一命。”一旁好奇的朋友問到：“為什么我打了你以后你要寫在沙子上，而現在要刻在石頭上呢？”另一個笑笑回答說：“當被一個朋友傷害時，要寫在易忘的地方，風會負責抹去它；相反的如果被幫助，我們要把它刻在心靈的深處，任何風都抹不去的。”朋友之間相處，傷害往往是無心的，幫助卻是真心的。在日常生活中，就算最要好的朋友也會有摩擦，也會因為這些摩擦產生誤會，