1、傅頎傅頎international accountinge-mail:第五章第五章 國際會計準則委員會國際會計準則委員會及國際會計準則及國際會計準則復旦大學管理學院復旦大學管理學院傅頎傅頎international accountinge-mail:第一節第一節 國際會計準則委員會的努力成果國際會計準則委員會的努力成果一、國際會計準則委員會的成立1973年成立，總部：倫敦二、iasc的初期立場和后續努力（一）國際會計準則不能取代各國規范財務報表的國內規定和準則它無法突破各國的主權管轄問題1、選擇共同的、基本的會計問題，著重制定基本的準則傅頎傅頎international accountinge

2、-mail:2、根據各國經濟活動的實際情況考慮基本的會計準則，把統一性、靈活性恰當的結合起來3、國際會計準則的內容力求簡短、明確、不復雜，可以適用于各種情況（二）推行國際會計準則依靠的力量1、成員團體2、會計職業界國際組織和其他國際組織的認可和支持世界銀行和亞洲發展銀行等傅頎傅頎international accountinge-mail:（三）關于提高財務報表可比性的努力（四）iasc與iosoc的“核心準則計劃”合作項目（五）對美國證券交易委員會有條件支持iasc制定適用于跨國上市的會計準則的聲明的響應支持準則的條件：1、準則必須包括一套核心的會計公告2、準則必須是高質量的，它們能夠導致可

3、比性、透明度和提供充分的信息披露3、準則必須嚴格的加以解釋和應用傅頎傅頎international accountinge-mail:三、iasc的目標和重組前的組織結構（一）iasc的目標改善及協調財務報告，提高財務報告的可比性，對財務報告的國際使用者至關重要（二）iasc重組前的組織結構傅頎傅頎international accountinge-mail:第二節第二節 國際會計準則與核心準則體系國際會計準則與核心準則體系一、國際會計準則和常設解釋委員會解釋（一）國際會計準則的制定、發布程序：充分程序（二）已發布的國際會計準則2001年后ias改稱為ifrs（三）已發布的常設解釋委員會解釋（

4、四）國際會計準則被接受和承認的程度傅頎傅頎international accountinge-mail:二、iasc與iosco協作的核心會計準則體系（一）iasc完成了核心會計準則計劃（二）iosco評審和認可核心會計準則計劃的過程2000年5月，iosco正式宣布已對列入核心會計準則計劃的30份準則，并向包括美國在內的全世界各主要資本市場推薦使用傅頎傅頎international accountinge-mail:決定中指出，應該按照某一國家或地區的實際對必須提出的重大問題，補充以下的會計處理1、調節2、披露3、解釋：專門應用于當iasc制定的準則中表述不明確或未表態的而準則又允許的特定備

5、選方法或意向特殊的解釋傅頎傅頎international accountinge-mail:第三節第三節 編制財務報表的框架編制財務報表的框架一、制定框架的目的以及框架與準則的關系（一）制定框架的目的（二）框架與準則的關系1、它不是一份國際會計準則，因此，框架不對任何特定的計量和列報問題確立標準2、框架和某項國際會計準則抵觸時，應當以國際會計準則為準傅頎傅頎international accountinge-mail:二、框架的范圍（一）框架包括的內容（二）框架涉及的財務報表（三）財務報表的使用者三、財務報表的目標（一）提供企業財務狀況的信息（二）提供企業經營業績的信息（三）提供財務狀況變動的

6、信息（四）提供附注和附表傅頎傅頎international accountinge-mail:四、決定財務報表信息有用性的質量特征（一）基礎性假定1、權責發生制2、持續經營（二）財務報表的質量特征1、可理解性2、相關性3、可靠性4、可比性傅頎傅頎international accountinge-mail:（三）影響相關性的，除信息本身的性質外，還決定于信息的重要性（四）可靠性有賴于：真實反映、實質重于形式、中立性、審慎、完整性（五）相關和可靠信息的制約因素：及時性、效益和成本的平衡 五、構成財務報表的要素的定義、確認和計量（一）財務報表要素的定義傅頎傅頎international accou

7、ntinge-mail:（二）財務報表要素的確認（三）財務報表要素的計量1、歷史成本2、現行成本3、可變現價值4、現值六、資本和資本保全概念（一）資本概念（二）資本保全概念和利潤的確定傅頎傅頎international accountinge-mail:第四節第四節 重塑國際會計準則委員會的未來重塑國際會計準則委員會的未來一、對iasc的目標作了新的規定二、組織結構上的“兩院制”轉變為“一院制”三、新章程規定的iasc的組織架構以及重組中的實際運作1、提名委員會2、受托人會3、國際會計準則理事會：對所有技術問題負責傅頎傅頎international accountinge-mail:4、準則咨

8、詢委員會：向iasb提供有關準則立項及工作急緩先后順序的建議，向iasb表述自身所代表利益團體或人士對準則項目的意見，向iasb或受托人會提供其他建議5、常設解釋委員會四、iasb在制定國際財務報告準則方面的進展明確了制定國際準則思路：1、取消已發布的ias中規定的基準會計方法與可供選擇會計方法并存的做法傅頎傅頎international accountinge-mail:2、更重要的是確立了“原則基礎”的準則制定模式五、對“重塑iasc未來”的展望1、對于美國sec與fasb態度的轉變，至少結束了fasb與iasc “對立”的局面，當然其轉變也有本身利益關系的驅動2、由專職專家制定會計準則的

9、架構，是無可厚非的傅頎傅頎international accountinge-mail:會計準則國際發展的利益關系分析會計準則國際發展的利益關系分析 毋庸諱言,改組后的國際會計準則委員會在組織結構、人事安排、發展目標、國際財務報告準則()建設計劃和國際會計準則()修訂計劃等方面,清楚地表現出維護發達國家利益、為發達資本市場服務的趨向,并且在今后國際財務報告準則的發展究竟是“美國化”還是“歐洲化”的爭斗方面留給人們較大的思考空間。傅頎傅頎international accountinge-mail:準則立項的利益關系分析準則立項的利益關系分析從表1中,我們可以清楚地看到:在目前進行的13個項目中

10、(除2項資料不全外),有4項是明確地為與美國的相關準則趨同而設立的;有2項是為適應決定采納國際會計準則而設立的;有1項是與英國的合作項目;而其他4項則是與美國、加拿大、歐洲國家以及等國際組織有著或多或少的“密切”關系。因此,準則的立項最主要考慮的是發達國家強勢集團的利益并體現他們的利益趨向;與此同時,也積極地尋求與強勢集團的合作,而強勢集團也十分積極地參與到的準則制定過程中來。這樣,制定的準則不可避免地成為各利益方利益之爭的結果。現階段更多地考慮了聯絡國會計準則制定機構的意見及與聯絡國相關會計準則之間的協調,而這些聯絡國均為發達國家。由此可見,近期勢必確保發達國家特別是會計準則強勢集團(主要是

11、美國和歐盟)之間會計準則的趨同,即制定一套能夠被美國和歐盟所接受的國際財務報告準則。傅頎傅頎international accountinge-mail:(一一)歐盟對國際會計準則的采納歐盟歐盟對國際會計準則的采納歐盟(,)關于采納國際會計準則進程的表態,使之成為目前國際會計準則的最主要的“客戶”,管理委員會主席.稱之為起了帶頭作用。2000年6月,歐洲委員會(,)發布了一份政策文件通訊稿(),要求歐盟的7000多家上市公司(包括銀行和保險公司)2005年編制合并報表時,必須采納國際會計準則(包括改組前發布的和改組后發布的)。傅頎傅頎international accountinge-mail

12、:然而,對國際會計準則的支持并不是無條件的。在多次聲明中強調,要對國際會計準則引入認可機制。該認可制包括技術和立法兩個層次。為了建立技術層次的認可機制,于2001年6月專門成立了“歐洲財務報告咨詢組” (,),主要職能是一方面以事前介入的方式與廣泛接觸,確保在制定準則時充分了解和關注所提出的重大會計問題,另一方面對發布的準則及其解釋進行專業評估,提出是否予以認可和采納的建議。傅頎傅頎international accountinge-mail:(2001)認為:若屈從于的壓力就喪失了獨立性,國際會計準則的質量也就會削弱;反之,若反對該壓力,則國際會計準則獲得了獨立性與高質量,但是有可能遭受被拒

13、絕采納的風險。因此,一方面因受到的實質性支持而歡欣鼓舞,另一方面又被的認可機制所困擾。澤夫(2002)指出,目前要對的認可機制如何給帶來“政治”壓力進行預期還為時尚早。準則制定的政治程序性質,使對是否最終采納國際會計準則留下了回旋空間,以顧及內部各利益集團的相關利益。所以,今后的發展戰略必將與的行動息息相關,與有關方面就此必將還要進行不斷的溝通、磋商,以避免“功虧一簣”。新一輪的“政治程序”又要開始了,利益斗爭將在其中長期存在,后果如何尚不得知,但至少可以預期的是,最終的結果必將是利益各方較量后的均衡。傅頎傅頎international accountinge-mail:(二二)美國對國際會計

14、準則的采納美國對國際會計準則的采納2002年10月29日,與的合作有了突破性的進展,雙方正式達成了協議,朝著全球會計準則趨同的目標合作。和共同發布了一份諒解備忘錄,開始正式將美國會計準則與國際會計準則的趨同作為雙方的義務。具體說來,雙方在其各自的議程中,都增加了一個共同的短期趨同項目,對雙方準則中的某些特定差異尋求一般的解決方式。傅頎傅頎international accountinge-mail:在2002年10月29日當天,也對和宣布正式合作做出反應,對和的趨同協議表示歡迎,認為該公告是向全球會計準則體系邁出的重要一步,尤其有助于接受歐盟公司按編制的財務報表,而不需按美國進行調整。可見,“

15、赤裸裸”地將其利益傾向表露出來:的此舉有利于歐盟的公司。同時國內市場特派員在回應中指出:“今天的公告是實現一套全球高質量、原則基礎的財務報告準則的重要一步,將極大地提高全球資本市場的有效性。我們必須確保在實現趨同的同時,不能削弱準則的質量。我相信和會接受這一挑戰的。”他所提到的準則質量包括了原則基礎,這似乎是在暗指美國介入后不能改變國際會計準則的原則基礎,在一定程度上體現出對國際會計準則制定“決策權”分散至美國手中的擔心。由此可見,今后國際會計準則制定的利益之爭在所難免。傅頎傅頎international accountinge-mail:(三三)澳大利亞對國際會計準則的采納澳大利亞對國際會計

16、準則的采納自從歐盟2002年6月7日做出2005年采納國際會計準則的正式決定以來,不但美國積極介入國際會計趨同活動,澳大利亞也做出實質性反應。澳大利亞財務報告委員會(,)在2002年7月3日正式發布公告:澳大利亞報告主體在2005年1月1日起采納和。這與澳大利亞政府一直呼吁會計準則的國際趨同是相一致的。傅頎傅頎international accountinge-mail:從主權管制的角度來看,各國政府難以接受作為世界范圍內的會計準則制定者。澤夫(2002)指出,“政治壓力影響了改組前的。”“即使在自愿擁護國際會計準則的情況下,也會埋下不滿的種子。”因此,在國際會計準則制定的過程中利益斗爭將長期

17、存在,政治化程序不可避免,而最終的國際會計準則必將是各方利益之爭的均衡結果。至少在近期,不可避免地要充分考慮歐盟和美國的立場,國際會計準則的“美化”和“歐化”是必然的。顯然,國際會計準則委員會需要進一步獲取相關利益方的支持,而我們期待它不屈從于強勢集團的壓力。傅頎傅頎international accountinge-mail:據不完全統計，到2005年為止，國際會計準則理事會(iasb)發布的國際財務報告準則(ifrs)已在將近92個國家得到不同程度的應用。很多采用本國會計準則的國家也宣稱，他們的會計準則是以ifrs為基礎的，或者是與ifrs相似，甚至是一致的。2005年似乎是會計全球化的關鍵一年。在全球會計界，iasb大有一統天下之勢。傅頎傅頎international accountinge-mail:中國財政部部長助理馮淑萍在2002年10月間“中日韓會計準則制定機構會議”上曾明確指出，作為一個經濟轉軌國家，中國在法律制度上還與發達國家存在著較大的差距，而國際財務報告準則(包括原國際會計準則)