1、2010-2018年8月資本市場會計師事務(wù)所行政處罰原因匯總分析一、2010-2018年8月，會計師事務(wù)所行政處罰基本情況2010-2018年8月，針對部分會計師事務(wù)所涉及的審計業(yè)務(wù)未能勤勉盡責(zé)，出具的審計報告存在虛假記載的情況，證監(jiān)會及地方證監(jiān)局作出的行政處罰合計23例。被處罰事務(wù)所除責(zé)令整改、沒收項目收費外，還被處以一定程度的罰款；涉案簽字注冊會計師被處以警告、罰款及市場禁入措施。主要情況如下：序號事務(wù)所名稱單位名稱審計類型行業(yè)分類被處罰時間備注1立信j金亞科技股份有限公司 1年報審計制造業(yè)2018-8-62:大華1哈爾濱電氣集團佳木斯電機股份 有限公司年報審計制造業(yè)2018-7-313信

2、永中和懷集登云汽配股份有限公司年報審計制造業(yè)2017-12-64r利安達浙江無殍蘇公版m集函看座公百 （鞍重股份&九好集團）資產(chǎn)重組租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)2017-9-20l-5中興華珠海市博元投資股份有限公司年報審計租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)2017-8-16注16立信廣西康華農(nóng)業(yè)股份有限公司 （步森股份&康華農(nóng)業(yè)）資產(chǎn)重組農(nóng)、林、牧、漁業(yè)2017-5-237瑞華東莞勤上光電股份有限公司年報審計制造業(yè)2017-3-148瑞華遼寧振隆特產(chǎn)股份有限公司ipo審計制造業(yè)-農(nóng)業(yè)相關(guān)2017-3-139|_瑞華-海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司年報審計房地產(chǎn)業(yè)卜 - 2017-1-6 _ 10利安達福建連

3、城蘭花股份有限公司 （福建金森&連城蘭花）資產(chǎn)重組農(nóng)、林、牧、漁業(yè)2016-8-3111北京興華丹東欣泰電氣股份有限公司年報審計制造業(yè)2016-7-27注112r立信上海大智慧股份有限公司年報審計信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)2016-7-2013利安達.t北京賽迪傳媒投資股份有限公司年報審計租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)2016-2-5注214l利安達華銳風(fēng)電科技（集團）股份有限公司年報審計制造業(yè)2015-11-515i-深圳鵬城廣西北生藥業(yè)股份有限公司年報審計 - - - - -制造業(yè)2014-11-15注216河北華安河北寶碩股份有限公司年報審計制造業(yè)2014-7-1注217亞太河南蓮花味精股

4、份有限公司年報審計制造業(yè)2014-5-2118r利安達河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司ipo審計制造業(yè)2014-2-1219大華廣東新大地生物科技股份有限公司ipo審計制造業(yè)-農(nóng)業(yè)相關(guān)2013-10-15序號事務(wù)所名稱單位名稱審計類型行業(yè)分類被處罰時間備注20大信山西天能科技股份有限公司ipo審計科學(xué)科究而按術(shù) 服務(wù)業(yè)2013-9-252122中磊t深圳鵬城萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限 公司ipo審計制造業(yè)-農(nóng)業(yè)相關(guān)2013-9-24注2云南綠大地生物科技股份有限公司ipo審計農(nóng)、林、牧、漁業(yè)2013-4-27注223中興財光華華夏建通科技開發(fā)股份有限公司年報審計制造業(yè)2010-12-9注

5、2注1:珠海市博元投資股份有限公司于2016年5月退市；丹東欣泰電氣股份有限公司于2017年8月退市注2:標示的6家單位已被借殼/重組二、被處罰案例分布情況分析（一）行業(yè)分布分析從業(yè)務(wù)分布來看，若按照行業(yè)大類劃分， 制造業(yè)占比最高，為11家；農(nóng)業(yè)相關(guān)其次，為6家;因制造業(yè)涉及類別較為分散，若按照行業(yè)細分，農(nóng)業(yè)相關(guān)企業(yè)在被處罰案例中占比最高。行業(yè)分布分析工制造業(yè)e租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品加工房地產(chǎn)業(yè)信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)（二）審計類型分析被處罰的23例案例中，涉及年報審計 14例，ipo審計6例，資產(chǎn)重組3例，上市公司年報審2016及2017年涉及3例

6、資計及ipo審計歷來為監(jiān)管核查的重點；此外近年來并購重組活動頻繁，產(chǎn)重組處罰事件。審計類型分析資產(chǎn)重組13%（四）處罰時間分析（三）事務(wù)所分布情況分析2016年3月、2017年2月、2017年6月，利安達、瑞華及立信因連續(xù)兩次或兩次以上行政處罰，均曾被財政部及證監(jiān)會責(zé)令暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并限期整改。2010年以來，被行政處罰的會計師事務(wù)所涉及案件數(shù)量情況如下:從作出行政處罰的時間來看，2017年為監(jiān)管大年，行政處罰案例多達7例。23例行政處罰案件時間分布情況如下:年報審計61%ipo審計26%事務(wù)所數(shù)量分布53322111111112010 年2013 年 2014 年 2015 年 201

7、6 年 2017 年 2018 年行政處罰時間分布關(guān)聯(lián)交易違規(guī)披露4%資產(chǎn)期后減值9%虛增/減資產(chǎn)9%虛增成本/費用13%其他4%虛增收入61%三、行政處罰原因分析（一）行政處罰主要原因匯總分析從處罰案例來看，涉案單位大多存在大額虛增收入、成本，虛列資產(chǎn)、負債導(dǎo)致財務(wù)報表存在 重大錯報以及違規(guī)披露的情況。 因會計師未能有效識別、 評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險, 導(dǎo)致出具的審計報告存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏而被處罰。行政處罰主要原因匯總分析注1:部分涉案單位涉及多項原因，以上匯總表僅統(tǒng)計單家主要原因，主要原因根據(jù)涉及金額及性質(zhì)劃分。注2:其他系華夏建通審計底稿缺失遭受處罰涉案單

8、位中，14家涉及收入問題，其中 7家單位（九好集團、康華農(nóng)業(yè)、萬福生科、綠大地、連城蘭花、寶碩股份、蓮花味精）通過虛列銀行存款的方式虛增收入；2家單位（金亞科技、博元投資）通過虛列預(yù)付款方式虛增收入；2家單位（華銳風(fēng)電、天能科技）通過提前確認收入的方式 虛增收入；1家單位通過虛構(gòu)客戶（天豐節(jié)能）的方式虛增收入；1家單位通過虛增銷售單價的方 式（振隆股份）的方式虛增收入。（二）事務(wù)所違法事項具體分析被處罰會計師事務(wù)所除以上所述主要原因外，根據(jù)證監(jiān)會行政處罰決定書披露，涉案事務(wù)所存在的具體違法事項主要包括營業(yè)收入、營業(yè)成本核查程序不當，往來款及銀行存款函證控制程序不當，資產(chǎn)盤點程序未有效實施，風(fēng)險

9、評估流于形式，期后事項未保持足夠關(guān)注，關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交 易未能有效識別等。主要違法事項涉及單位數(shù)量及具體情況如下：違法事項數(shù)量分析注：涉案單位違法事項有多個，故上表合計數(shù)超過行政處罰家數(shù)。1、營業(yè)收入及成本、費用核查程序存在問題（17家）問題子類存在問題違反規(guī)定單位1.1營業(yè)收入：合同檢查收入確認單檢查客戶走訪實質(zhì)性分析銷售價格檢查截止測試其他1）對于重大合同缺失、合同條款及邏輯自相矛盾、兩份合同編號相同、部分未簽字蓋章、部分未確定 購買數(shù)量等合同異常情況，未實施進一步審計程序；2）對于工程項目中政府項目招投標程序的缺失的異常情況，未保持足夠關(guān)注；以驗收單確認作為收入確認時點的會計政策下：1）

10、部分項目無驗收單據(jù)；2）部分驗收單僅個人簽字，無驗收單位簽章；3）部分無驗收日期；在無法合理確認收入確認時點及合理性的情況下，未執(zhí)行進一步審計程序，未發(fā)現(xiàn)被審計單位偽造驗 收單的情況1）重要客戶、供應(yīng)商未執(zhí)行實地走訪程序；2）走訪流于形式，未對走訪獲取的銷售數(shù)據(jù)與賬面記錄的差異進一步核實；3）走訪僅券商、律師參與，未見審計人員簽字、合照；4）未作真實走訪的情況下，制作虛假訪談筆錄；1）針對臨近資產(chǎn)負債表日銷售大增的情況，期后退貨顯著增加的情況，未能獲取充分、恰當?shù)膶徲嫵?序，未發(fā)現(xiàn)收入大額跨期情況；2）對于期末大額現(xiàn)金回款的異常情況未能保持關(guān)注，未執(zhí)行進一步核查程序；3）未對毛利率波動異常的月

11、份執(zhí)行有效的分析程序；未對臨近資產(chǎn)負債表日非標準價格銷售情況執(zhí)行有效的審計程序，未能發(fā)現(xiàn)虛增收入情況未執(zhí)行截止性測試程序或截止性測試流于形式，未能發(fā)現(xiàn)期末跨期收入確認問題1）必要審計程序缺失，重要大客戶審計底稿中未記錄實施的審計程序；2）審計抽樣中關(guān)注的異常情況，未保持合理職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進一步程序。1）審計準則1141號一財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第十三條、第十四條2）審計準則1301號一審計證據(jù)第 十條第十一條3）審計準則1313號一分析程序 第 七條4）審計準則1314號一審計抽樣 第二 十一條金亞科技、九好 集團、振隆股 份、天能科技華銳風(fēng)電、九好 集團、天能科技連城蘭花、九好 集

12、團、天豐節(jié) 能、新大地大智慧、華銳風(fēng) 電、新大地大智慧華銳風(fēng)電寶碩股份、綠大 地、大智慧問題子類存在問題違反規(guī)定單位1.2營業(yè)成本及費用：跨期成本1）薪酬程序?qū)嵤┎坏轿唬搓P(guān)注到跨期計提大額年終獎金的情況；2）對于影響當期成本計算的期初生產(chǎn)數(shù)據(jù)，未執(zhí)行恰當審計程序，未發(fā)現(xiàn)上期期末產(chǎn)值與與本期期初 產(chǎn)值存在巨大差異，未發(fā)現(xiàn)營業(yè)成本大額跨期的情況；3）未對成本信息系統(tǒng)執(zhí)行相應(yīng)的測試程序。審計準則1301號一審計證據(jù)第十條審計準則1313號一分析程序 第七條金亞科技、佳電股份費用相關(guān)1）年度銷售費用大額變動的情況下，未實施追查程序；2）未執(zhí)行費用截止測試程序；3）大額財務(wù)費用（利息支出）往來款掛賬，

13、未實施有效程序識別。佳電股份、寶碩股份注1:審計準則1141號一財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第十三條 按照中國注冊會計師審計準則第1101號一一注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，認識到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的可能性，而不應(yīng)受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響。注2:審計準則1141號一財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第十四條除非存在相反的理由，注冊會計師可以將文件和記錄作為真品。但如果在審計過程中識別出的情況使注3:審計準則1301號-審計證據(jù) 第十條注4:審計準則1301號-審計證據(jù) 第h一條注冊會計師認為文件可能是

14、偽造的或文件中的某些條款已發(fā)生變動但未告知注冊會計師，注冊會計師應(yīng)當作出進一步調(diào)查。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當?shù)膶徲嫵绦颍垣@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在設(shè)計和實施審計程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性和可靠性。注5:審計準則1313號一分析程序 第七條 如果按照本準則的規(guī)定實施分析程序，識別出與其他相關(guān)信息不一致的波動或關(guān)系，或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當采取下列措施調(diào)查這些差異：（一）詢問管理層，并針對管理層的答復(fù)獲取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；（二）根據(jù)具體情況在必要時實施其他審計程序。注6:審計準則1314號一審計抽樣第二十一條注冊會計師應(yīng)當調(diào)查識別出

15、的所有偏差或錯報的性質(zhì)和原因，并評價其對審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響。2、往來函證程序存在問題（13家）存在問題l-1違反規(guī)定單位函證發(fā)出控制：1）大額應(yīng)收賬款未函證，函證比例過低；未按照底稿記錄的選樣標準進行發(fā)函；1）審計準則第1301號一審計證據(jù) 第十條2）審計準則第1312號-函證 第十三條注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬 款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效， 注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。如果 不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中說明理由。華銳風(fēng)電、 九好集團、 蓮花味精、 萬福生科2）未對

16、應(yīng)收賬款余額中未開具發(fā)票但已確認銷售收入部分金額進行函證；華銳風(fēng)電3）底稿未對發(fā)函地址實施進一步審計程序，未記錄被函證單位聯(lián)系方式的獲取途徑、核實過程（包 括工商信息查詢、發(fā)票信息核對、合同等文件的核對等），未發(fā)現(xiàn)被審計單位提供錯誤或不存在的發(fā) 函地址；3）審計準則1312號-函證第十四條當實施函證程序時，注冊會計師應(yīng)當對詢證函保持控制，包 括：（1）確定需要確認或填列的信息；（2）選擇適當?shù)谋辉冏C者；（3）設(shè)計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息；（4）發(fā)出詢證函并予以跟進，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。第十七條 如果存在對詢證函回函的可靠

17、性產(chǎn)生疑慮的因素，注冊會計 師應(yīng)當進一步獲取審計證據(jù)以消除這些疑慮。第十八條 如果認為詢證函回函不可靠，注冊會計師應(yīng)當評價其對評估 的相關(guān)重大錯報風(fēng)險（包括舞弊風(fēng)險），以及其他審計程序的性質(zhì)、時 間安排和范圍的影響康華農(nóng)業(yè)、 博元投資、 金亞科技4）未對函證發(fā)出過程保持控制，詢證函發(fā)出時未由會計師直接寄出，存在被審計單位發(fā)函的情況；九好集團、 振隆股份5）底稿未保留發(fā)函證據(jù)（信封、快遞單等）；底稿未記錄發(fā)函物流信息。金亞科技、 北生藥業(yè)函證收回控制：1）未對函證回收過程實施控制，收回時未直接寄送至事務(wù)所，存在被審計單位直接回函的情況金亞科技、 博元投資2）未對回函的發(fā)件人名稱、地址與發(fā)函信息不

18、一致的情況實施進一步審計程序；（存在函證單位與回函單位簽章不一致、數(shù)家回函單位為同樣的郵件信息、不同供應(yīng)商回函由同一快 遞員收取、詢證函發(fā)函與回函地址不是同一個城市等情況）九好集團、 萬福生科3）底稿未保留回函證據(jù)（信封、快遞單等）；底稿未記錄回函物流信息；金亞科技、 北生藥業(yè)存在問題違反規(guī)定單位4）底稿未記錄函證結(jié)論。金亞科技、 天能科技未收到回函/函證不符的控制：1）回函不符未查明差異原因；審計準則1312號-函證 第二十一條 注冊會計師應(yīng)當調(diào)查不符事項，以 確定是否表明存在錯報。登云股份2）未回函未執(zhí)行替代程序或替代程序流于形式。審計準則1312號-函證 第十九條 在未回函的情況下，注冊

19、會計師應(yīng) 當實施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。欣泰電氣、 天豐節(jié)能3、銀行函證程序存在問題（11家）銀行函證存在問題-1違反規(guī)定單位發(fā)函控制：1）部分賬面記載的銀行賬戶未實施函證程序，底稿未說明理由；2）未對當期已銷戶賬戶實施函證程序，未發(fā)現(xiàn)賬戶異常情況；3）函證信息不全，未對相關(guān)質(zhì)押、擔(dān)保信息進行函證，未披露關(guān)聯(lián)擔(dān)保事項。審計準則1312號一函證 第十二條“注冊會計師應(yīng)當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬 戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充 分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財 務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如

20、果不對這些項目實施 函證程序，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中說明理由”勤上光電、寶 碩股份、天豐 節(jié)能、萬福生 科、綠大地、 博元投資、連 城蘭花回函控制：1）未對詢證函保持控制，對于詢證函僅加蓋個人簽章，未加蓋銀行公章的異常事項未能給予充分關(guān) 注；2）回函不符未查明差異原因，銀行對賬單獲取過程缺少控制，未能發(fā)現(xiàn)銀行對賬單造假情況；3）大額銀行存款未收到回函的情況下，未實施進一步審計程序，仍出具標準意見報告，未發(fā)現(xiàn)異常 情況。審計準則1312號一函證 第十七條 第十九條 第二h一條審計準則1312號一函證第二十條如果注冊會計師認為取得積極式函 證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代

21、程序不能提供 注冊會計師所需要的審計證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應(yīng)當按照中國注冊會計師審計準則第1502號一一在審計報告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定，確定其對審計工作和審計意見的影響。金亞科技、九 好集團、康華 農(nóng)業(yè)、天豐節(jié) 能、欣泰電 氣、蓮花味精4、風(fēng)險評估及風(fēng)險應(yīng)對程序存在問題（6家）存在問題違反規(guī)定單位風(fēng)險評估底稿缺失或流于形式1）審計準則1231號-針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施第五條、第六條2）審計準則1141號一財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第十三條、第十六條、第十七條天豐節(jié)能風(fēng)險評估程序執(zhí)行不到位：1）未執(zhí)行了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素的審

22、計程序；2）未執(zhí)行了解內(nèi)部控制的審計程序；3） 了解、評價銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計和有效性測試存在缺陷、未根據(jù)企業(yè)自身情況，對銷售收 入流程的控制點進行控制活動描述和測試；審計準則1211號一通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重 大錯報風(fēng)險第九條、第十四條、第十五條、第二十三條連城蘭花、 博元投資風(fēng)險評估結(jié)論不當：1）識別、評估舞弊風(fēng)險因素存在缺陷，風(fēng)險評估結(jié)果與企業(yè)當時所處的行業(yè)狀況明顯不符；2）對于異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易，未能有效識別，未將其評估為舞弊風(fēng)險或特別風(fēng)險；1）審計準則1211號一通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險第三十一條2）審計準則1141號一財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第二十七條華銳風(fēng)電、 博元投資風(fēng)險應(yīng)對措施不當：對于已識別出營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)付賬款等科目存在重大錯報風(fēng)險的情況下，未能實施 有效的進一步審計程序。審計準則1231號一針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施第五條第六條第七條萬福生科、 欣泰電氣、 博元投資5、其他問題子類存在問題違反規(guī)定單位資產(chǎn)盤點-存貨存貨抽盤比例低，混淆“檢查存貨”與“執(zhí)行抽盤”的概念區(qū)別，未有效實施抽盤程序。1）審計準則1311號一